Решение по делу № 2А-1546/2023 от 17.08.2023

Дело № 2а-1546/2023

УИД №***

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. ФИО2 17 августа 2023 года

Можгинский районный суд Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Хисамутдиновой Е.В.,

при секретаре Груздевой С.В.,

с участием административного истца ФИО3,

представителя административного ответчика - Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике ФИО4, действующей на основании доверенности №*** от 29.05.2023г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании безнадежной к взысканию задолженности по пени,

установил:

ФИО3 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №*** по Удмуртской Республике (МРИ ФНС №*** по УР) о признании безнадежной к взысканию задолженности по пени.

Административное исковое заявление мотивировано тем, что по данным МРИ ФНС №*** по УР, содержащимся в личном кабинете налогоплательщика, за ФИО3 числится задолженность по пени, начисленным за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2015 г. в размере 10551,85 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2017 г. в размере 0,09 руб.

20.02.2023 г. истец обратился в МРИ ФНС №*** по УР с заявлением разъяснить информацию о задолженности. 25.02.2023 г. истцу направлен ответ, согласно которому за ним числится вышеуказанная задолженность.

22.11.2021 г. Можгинским районным судом Удмуртской Республики вынесено решение об оставлении без удовлетворения административного искового заявления МРИ ФНС России №*** по Удмуртской Республике к ФИО3 о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2015 г. в размере 10551,85 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2017 г. в размере 0,09 руб.

На основании изложенного истец просил суд признать задолженность по пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2015 г. в размере 10551,85 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2017 г. в размере 0,09 руб. безнадежной к взысканию и обязать МРИ ФНС №*** по Удмуртской Республике списать с ФИО3 указанную задолженность.

В судебном заседании определением суда по ходатайству административного ответчика в порядке статьи 44 Кодекса административного судопроизводства произведена замена административного ответчика Межрайонной ИФНС России №*** по Удмуртской Республике, прекратившего деятельность в связи с проведенной реорганизацией, его правопреемником Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

В судебном заседании административный истец ФИО3 требования административного иска поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО4 требования не признала, возражала против их удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном возражении по делу.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства, приходит к следующему.

Статьей 59 НК РФ определены в пп. 1 - 4.3 п. 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 5).

Так, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Из приведенных норм права следует, что прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов возможно на основании судебного акта, устанавливающего утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов, который может быть принят по итогам судебного разбирательства, возбужденного по инициативе налогоплательщика.

Позиция о праве налогоплательщика инициировать судебное разбирательство по вопросу признания задолженности безнадежной к взысканию применительно к положениям пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ сформулирована в п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №*** "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и носит универсальный характер. Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исходя из изложенного, налогоплательщик вправе реализовать предоставленное ему Налоговым кодексом Российской Федерации право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд.

В силу положений части 2 статьи 14 КАС РФ суд, сохраняя независимость, объективность и беспристрастность, осуществляет руководство судебным процессом, разъясняет каждой из сторон их права и обязанности, предупреждает о последствиях совершения или несовершения сторонами процессуальных действий, оказывает им содействие в реализации их прав, создает условия и принимает предусмотренные настоящим Кодексом меры для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, в том числе для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств, а также для правильного применения законов и иных нормативных правовых актов при рассмотрении и разрешении административного дела.

По смыслу положений, закрепленных в статье 59 и части 4 статьи 180 КАС РФ, суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

Суды общей юрисдикции рассматривают и разрешают административные дела, связанные с защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, а также другие административные дела, возникающие из административных или иных публичных правоотношений и связанные с осуществлением судебного контроля за законностью и обоснованностью осуществления государственных или иных публичных полномочий, за исключением дел, отнесенных федеральными законами к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации, конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации и арбитражных судов.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ.

В соответствии с подходом, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 N 8229/10, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

При этом в силу положений ст. 59 НК РФ утрата возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию, и влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.

В судебном заседании установлено, что Можгинским районным судом Удмуртской Республики по административному делу № 2а-1786/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №*** по Удмуртской Республике к ФИО3 о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2015 г. в размере 10551,85 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2017 г. в размере 0,09 руб. вынесено решение от дд.мм.гггг об оставлении без удовлетворения указанного административного иска.

В обоснование принятого решения судом приведены следующие доводы. ФИО3, дд.мм.гггг года рождения, зарегистрирован по адресу: Удмуртская Республика, <***>, <***>, ИНН №***, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №*** по ФИО1.

03.03.2015 г. ФИО3 представил в Межрайонную ИФНС России №*** по Удмуртской Республике налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2014 год (продажа 1/2 доли в праве собственности на жилой дом с земельным участком), согласно которой исчислена сумма налога к уплате 28794 руб.

Срок уплаты НДФЛ за 2014 год установлен до 15.07.2015 г. (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Решением Можгинского районного суда УР от 22.01.2016 г., вступившим в законную силу 01.03.2016 г., в связи с неисполнением обязанности по уплате налога, с ФИО3 в доход соответствующего бюджета взыскана задолженность по обязательным платежам (налогу на доходы физических лиц за 2014 г.) в размере 28794 руб.

Согласно выписке из КРСБ, уплата НДФЛ осуществлялась административным ответчиком частями по 26.02.2020 г. (включительно).

Кроме того, в 2017 году в собственности административного ответчика находился земельный участок, расположенный по адресу: <***> <***>. Земельный налог уплачен за данный объект 16.07.2020 г. при сроке уплаты до 03.12.2018 г., что подтверждается выпиской из КРСБ.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом ФИО3 направлялось требование №*** по состоянию на 04.02.2021 г. об уплате пени за несвоевременную уплату НДФЛ и земельного налога в срок до 17.03.2021 г., однако налогоплательщик его не исполнил, что послужило основанием для обращения административного истца в суд.

Как указано выше, недоимка по НДФЛ уплачена административным ответчиком 26.02.2020 г., следовательно, срок направления требования налоговым органом истек 26.05.2020 г.

Срок уплаты земельного налога за 2017 год истек 03.12.2018 г., следовательно, требование об уплате налога и пени подлежало направлению в срок до 03.03.2019 г.

Принимая во внимание, что направление требования об уплате пени с нарушением установленного законом срока влечет пропуск всех последующих сроков в процедуре принудительного взыскания задолженности, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России №*** по Удмуртской Республике к ФИО3 о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц и за несвоевременную уплату земельного налога.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО4 пояснила, что в резолютивной части решения Можгинского районного суда Удмуртской Республики от 22.11.2021 г. по делу №*** вывод суда об утрате налогового органа права на взыскание задолженности и об обязании налогового органа исключить указанную задолженность из лицевого счета налогоплательщика отсутствует, в связи с чем на текущую дату задолженность по пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2015 г. в размере 10551,85 руб. и земельного налога за 2017 г. в размере 0,09 руб. не списана.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания сумм задолженности с ФИО3 по пеням, начисленным за несвоевременную уплату НДФЛ за 2015 г. и земельного налога за 2017 г.

При таких обстоятельствах задолженность ФИО3 перед налоговым органом в размере 10551,94 руб., из которой: 10551,85 руб. – пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2015 г., 0,09 руб. - пени за несвоевременную уплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2017, подлежит признанию безнадежной к взысканию и влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате такой суммы.

При этом суд учитывает, что сохранение на лицевом счете налогоплательщика сведений о безнадежных к взысканию суммах недоимки, пени и штрафа нарушают интересы ФИО3

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований ФИО3 в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО3 (паспорт серия №*** №***, ИНН №***) к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ОГРН №***) о признании безнадежной к взысканию задолженности по пени - удовлетворить.

Признать задолженность ФИО3 по пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2015 г. в размере 10551,85 руб., и пени за несвоевременную уплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2017 г. в размере 0,09 руб. безнадежной к взысканию.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике обязанность по списанию задолженности ФИО3 по пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2015 г., в размере 10551,85 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2017 г. в размере 0,09 руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Можгинский районный суд Удмуртской Республики.

Мотивированное решение изготовлено 31.08.2023 г.

Председательствующий судья Е.В. Хисамутдинова