Решение по делу № 2А-10919/2024 от 19.02.2025

УИД: 50RS0039-01-2024-018060-57

№ 2а-1111/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 февраля 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1111/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налогов, страховых взносов, пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №1 по Московской области, ссылаясь на ст.ст. 45, 48 и 75 НК РФ, обратилась в суд с административным иском к ФИО1, требованиями которого просит о взыскании задолженности по уплате следующих недоимок:

- налог на имущество физических лиц в размере 771 руб. 00 коп. за 2022 год;

- земельный налог в размере 4 618 руб. 00 коп. за 2022 год;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <дата> (в фикс. размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с <дата> по <дата>) в размере 22 186 руб. 89 коп. за 2021 год;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фикс. размере) в размере 1 243 руб. 19 коп. за 2021 год;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест. товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере в размере 500 руб. 00 коп. за 2021 год;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации пени в размере 17 067 руб. 95 коп.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнила обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области по доверенности ФИО2 заявленные административные исковые требования поддержала, просила об их удовлетворении.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании указала суду, что налог на имущество и земельный налог за 2022 год ей оплачены; также просила учесть тот факт, что она регистрировалась в качестве «самозанятой».

Суд, изучив материалы административного дела, приходит к следующему.

<дата> вступил в законную силу Федеральный закон от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В порядке п. 8 ст. 45 НК РФ Единый налоговый платёж распределяется в следующей последовательности (очерёдности):

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В соответствии с п.10 ст. 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа за налогоплательщиком ФИО1 числилась сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ: 100 758 руб. 74 коп., в том числе налог – 78 336 руб. 78 коп., пени – 21 921 руб. 96 коп., штраф – 500 руб. 00 коп.

<дата>г. мировым судьей судебного участка № 211 Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-1619/2024 о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности.

<дата> мировым судьей Судебного участка № 211 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа №2а-1619/2024 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Плательщиком налога на имущество физических лиц является лицо, имеющее на праве собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Налогом облагается следующее недвижимое имущество, расположенное в пределах муниципального образования или г. Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. п. 1, 2 ст. 401 НК РФ):

1) жилой дом, в том числе дом и жилое строение, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 406 Налогового кодекса Российской федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года, за который уплачивается налог (п. 1 ст. 403, ст. 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Аналогичный порядок предусмотрен и для прекращения начисления налога. Датой государственной регистрации права является день внесения записи о соответствующем праве в Единый государственный реестр недвижимости (ч. 2 ст. 16 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

В соответствии с абз. 1-3 п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, в соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО1 является собственником следующего недвижимого имущества:

- квартиры, адрес: <адрес>, кадастровый <номер>, доля владения: 1/4, площадь: 68.60, дата регистрации права 04.014.2001 г.

Налогоплательщику ФИО1 был начислен налог на имущество в размере 771.00 рублей за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023г. (расчет суммы налога на имущество физических лиц за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от <дата>.)

Налоговое уведомление <номер> от <дата>. на уплату налога на имущество налогоплательщику было направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ, в случае направления налогового уведомления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика», налоговое уведомление считается полученным на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

В связи с введением ЕНС, скорректирован порядок принудительного взыскания долгов по налогам, пеням и штрафам.

С <дата> взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023)

- Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией), и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Требование <номер> от <дата>. об уплате задолженности направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». Требование в случае направления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика» об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ, решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

С <дата> формирование Решений о взыскании за счет денежных средств, производиться только на основании требований, сформированных после <дата>.

Решение о взыскании задолженности <номер> от <дата>. налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

Соответственно, размер задолженности по налогу на имущество за 2022 год в отношении ФИО1 составляет 771.00 руб.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

- земельный участок, адрес: <адрес>, кадастровый <номер>, площадь 821 кв.м, доля владения 1/1, дата регистрации права <дата>;

- земельный участок, адрес: <адрес>, кадастровый <номер>, площадь 600 кв.м, доля владения 1/1, дата регистрации права <дата>.

Налогоплательщику ФИО1 был начислен земельный налог за 2022 год в размере 4 618.00 по сроку уплаты <дата>. (расчет суммы земельного налога за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от <дата>.).

Требование <номер> от <дата>. об уплате задолженности направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика».

Соответственно, размер задолженности по земельному налогу за 2022 год в отношении ФИО1 составляет 4 618.00 руб.

ФИО1 с <дата> по <дата> была зарегистрирована в ИФНС России № 1 по Московской области в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 2 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие являются плательщиками страховых взносов.

Страховые взносы установлены ст.18.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ), которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 18.2 НК РФ при установлении страховых взносов определяются в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса плательщики и следующие элементы обложения:

1) объект обложения страховыми взносами;

2) база для исчисления страховых взносов;

3) расчетный период;

4) тариф страховых взносов;

5) порядок исчисления страховых взносов;

6) порядок и сроки уплаты страховых взносов.

В соответствии со ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) Индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со ст.430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей - в фиксированном размере:

32 448 рублей за расчетный период 2021 года;

34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года и в сумме 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере:

8 426 рублей за расчетный период 2021 года;

8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности, фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течении расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащий уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст.432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плетельщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Срок уплаты на ОПС и ОМС при закрытии ИП - не позднее 15 календарных дней с даты, снятия с учета в качестве предпринимателя (НК РФ, Минфина России от 24.12.2020 № 03-15-05/113662).

В 2021 году ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 11 месяцев и 12 дней.

Таким образом, размер задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. составляет:

Год: 32 448.00 руб.

Месяц: 2 704.00 руб.

День: 87.22 руб.

Расчет задолженности: (32 448.00 руб. / 12 мес.) * 11 мес. + (32 448.00 руб. / 12 мес. / 31 дн.) * 12 дн. = 30 790.71 руб. по сроку оплаты 10.01.2022г.

В 2022 году ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 12 месяцев.

Таким образом, размер задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. составляет:

Год: 34 445.00 руб.

Месяц: 2 870.41 руб.

Расчет задолженности: 2 870.41 руб. * 12 мес. = 34 445.00 руб. по сроку оплаты 09.01.2023г.

Размер задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. составляет:

Год: 8 426.00 руб.

Месяц: 702.16 руб.

День: 22.65 руб.

Расчет задолженности: (8 426.00 руб. / 12 мес.) * 11 мес. + (8 426.00 руб. / 12 мес. / 31 дн.) * 12 дн. = 7 995.64 руб. по сроку оплаты 10.01.2022г.

Размер задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 г. составляет:

Год: 8 766.00 руб.

Месяц: 730.50 руб.

Расчет задолженности: 730.50 руб. * 12 мес. = 8 766.00 руб. по сроку оплаты 09.01.2023г.

ФИО1 в счет погашения задолженности на обязательное пенсионное страхование за 2021 год:

- 30.06.2023г. уплачено ЕНП в размере: 3 200.22 руб.;

- 04.07.2024г. уплачено ЕНП в размере: 5 403.60 руб.;

в счет погашения задолженности на обязательное медицинское страхование за 2021 год:

- 16.06.2023г. уплачено ЕНП в размере: 1 297.61 руб.;

- 17.06.2023г. уплачено ЕНП в размере: 2 458.95 руб.;

- 19.06.2023г. уплачено ЕНП в размере: 696.47 руб.;

- 26.06.2023г. уплачено ЕНП в размере: 1 000.00 руб.;

- 30.06.2023г. уплачено ЕНП в размере: 355.57 руб.;

- 16.12.2023г. уплачено ЕНП в размере: 40.75 руб.;

- 12.01.2024г. уплачено ЕНП в размере: 100.92 руб.;

- 04.07.2024г. уплачено ЕНП в размере: 600.40 руб.;

- 30.08.2024г. уплачено ЕНП в размере: 100.92 руб.;

- 02.09.2024г. уплачено ЕНП в размере: 100.86 руб.

Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021, 2022 год в отношении ФИО1 составляет 56 631.89 руб.

Задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021, 2022 год в отношении ФИО1 составляет 10 009.19 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.23 Кодекса, налогоплательщики по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок:

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи);

2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.23 Кодекса, налогоплательщики представляет налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

На основании пункта 3 статьи 346.23 Кодекса, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - Декларация) не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании пункта 4 статьи 346.13 Кодекса он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Срок представления Декларации за год 2021 – <дата> год.

<дата> индивидуальный предприниматель ФИО1, ИНН: <номер> представила первичную Декларацию за год 2021.

Сумма налога к уплате по Декларации за год 2021 составляет 0 рублей. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренным статьей 346.21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налогоплательщик нарушил срок представления Декларации за год 2021, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

В соответствии с пп. 4 п. 5 ст.101 Кодекса в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки Заместитель руководителя налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В ходе рассмотрения материалов акта обстоятельства, исключающие ответственность в соответствии со ст. 111 Кодекса, не установлены.

В соответствии с п. 1 ст.112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В ходе рассмотрения материалов проверки установлено: введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, данное обстоятельство может быть рассмотрено как обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 16 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» Пленум ВАС РФ разъяснил, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкций за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (п. 1 ст.112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Таким образом, сумма штрафных санкций подлежит уменьшению по одному обстоятельству:

Расчет штрафных санкций по п.1 ст.1119 Кодекса:

1 000.00 руб. / 2 = 500.00 руб. (размер штрафа c учетом первого смягчающего обстоятельства).

Основания для отказа в привлечении к налоговой ответственности отсутствуют.

Решение о взыскании задолженности <номер> от 14.09.2023г. налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

Задолженность по штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) за 2021 год в отношении ФИО1 составляет 500.00 руб.

В ходе рассмотрения дела административным ответчиком представлены оригиналы квитанций об уплате единых налоговых платежей (оплата произведена после <дата>) на суммы: 771 руб. и 4 618 руб. (л.д. 80).

В связи с тем, что уплата указанных ЕНП произведена ответчиком <дата>, то налоговой инспекцией проведено зачисление ЕНП в счет страховых взносов за 2021 год, а именно: страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> (страховые взносы на ОМС в фиксированном размере) за 2021 год; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <дата> (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с <дата> по <дата>) за 2021 год, что подтверждается сведениями из ЕНС налогоплательщика «история поступлений и выполненных зачетов ЕНП».

В счет уплаты страховых взносов на ОПС за 2021 год произведено зачисление в размере 4 156,20 руб., в счет уплаты страховых взносов на ОМС за 2021 год произведено зачисление в размере 1 232,80 руб.

С учетом вышеуказанных произведенных административным ответчиком платежей, требования истца о взыскании страховых взносов за 2021 год подлежат частичному удовлетворению, а именно с ответчика надлежит взыскать задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> (страховые взносы на ОМС в фиксированном размере) в размере 10 руб. 39 коп. за 2021 год; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <дата> (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с <дата> по <дата>) в размере 18 030 руб. 69 коп. за 2021 год.

С <дата> вместе с изменением порядка уплаты налогов, изменился порядок оплаты пеней.

Пеня является одной из мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и представляет собой сумму, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

С 2023 г в связи с введением единого налогового платежа ЕНП правила начисления пени изменены, однако механизм их расчета остался прежним.

Согласно новой редакции п.3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как следует из приведенной формулировки НК РФ, недоимка формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности по уплате налогов, страховых взносов. В этом случае формируется отрицательное сальдо ЕНС. И именно на эту сумму отрицательного сальдо, возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, страховых взносов и начисляется по новым правилам пеня.

Иными словами, с 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался на едином налоговом счете (ЕНС).

Расчёт пени произведен налоговой инспекцией следующим образом:

7 514.18 руб. (Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС до <дата>) + 9 654.69 руб. (Пени, начисленные с <дата> по <дата>) – 100.92 руб. (Остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ) = 17 067.95 руб.

Соответственно, размер задолженности пени в отношении ФИО1 составляет 17 067.95 руб.

Произведенный административным истцом расчет суммы задолженности суд находит арифметически верным, основанным на вышеуказанном сведениях из ЕНС налогоплательщика, административным ответчиком в установленном порядке не оспорен, доказательств оплаты существующей задолженности не представлено.

Между тем, суд не может согласиться с доводами налоговой инспекции о взыскании с ответчика ФИО1 задолженности по пени по состоянию на <дата> в размере 5002,38 руб., начисленным на налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, поскольку данный расчет не позволяет идентифицировать сами недоимки и налоговые периоды по данным недоимкам, факт принудительного взыскания либо несвоевременной уплаты недоимок по вышеуказанному налогу.

В связи с чем, суд полагает, что сумме пеней в размере 5002,38 руб. (рассчитанная по состоянию на <дата>) является безнадежной к взысканию и подлежит списанию налоговой инспекцией.

Также с учетом доводов административного ответчика о несогласии с требованиями налоговой инспекции о взыскании страховых взносов за 2021, 2022 года, суд полагает необходимым отметить следующее.

Согласно информационному ресурсу инспекции ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с 25.02.2008г. по 18.12.2023г. на спецрежиме «упрощенная система налогообложения».

ИП ФИО1 состоит на учете как налогоплательщик налога на профессиональный доход (НП НПД) с 17.02.2023г. по настоящее время.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее - Закон) налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в порядке, установленном Законом.

Частью 10 статьи 5 Закона предусмотрено, что датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления.

Согласно пункту 7 части 2 статьи 4 Закона лица, применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" не вправе применять иные специальные налоговые режимы или вести предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 Закона.

На основании части 3 статьи 15 Закона индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН), систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), при условии соблюдения требований к налогоплательщикам, установленных Законом, вправе отказаться от применения указанных специальных налоговых режимов и перейти на специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход".

Физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее - налогоплательщик НПД) направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН, ЕСХН, ЕНВД. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСН, ЕСХН или подлежит снятию с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД (часть 4 статьи 15 Закона).

В соответствии с частью 5 статьи 15 Закона в случае направления указанного уведомления с нарушением установленного срока или не направления такого уведомления постановка данного лица на учет в качестве налогоплательщика НПД аннулируется.

В указанных уведомлениях индивидуальные предприниматели указывают в поле, предусмотренном для указания даты, с которой прекращается предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН (ЕСХН), дату постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД.

Указанные уведомления (заявление) могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением квалифицированной электронной подписи, в том числе через размещенный на сайте ФНС России www.nalog.ru сервис "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя" в разделе "Моя система налогообложения".

<дата> ФИО1 зарегистрировалась в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход, однако являлась действующим ИП на спецрежиме «упрощенная система налогообложения». В установленный законодательством срок уведомление о прекращении применения УСН в налоговый орган административным ответчиком представлено не было.

Соответственно, регистрация в качестве плательщика НПД была аннулирована и ФИО1 обязана уплатить страховые взносы за период регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Суд, с учетом установленных по делу обстоятельств, приходит к выводу о нарушении административным ответчиком обязанности по своевременной и в полном объеме уплате налогов, в связи с чем исковые требования налогового органа подлежат удовлетворению.

Срок на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением не пропущен.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4000 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по уплате:

- налога на имущество физических лиц в размере 771 руб. за 2022 налоговый период;

- земельного налога в размере 4 618 руб. за 2022 налоговый период;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <дата> (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с <дата> по <дата>) в размере 18 030 руб. 69 коп. за 2021 год;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <дата> (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с <дата> по <дата>) в размере 34 445 руб. за 2022 год;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> (страховые взносы на ОМС в фиксированном размере) в размере 10 руб. 39 коп. за 2021 год;

- штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 500 руб. за 2021 год;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 12 065 руб. 57 коп.

В удовлетворении исковых требований в остальной части и в большем размере – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 20 февраля 2025 года.

Судья О.О. Короткова