РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 августа 2022 года г. Тайшет
Тайшетский городской суд Иркутской области в составе:
председательствующего Клиновой Е.А., при помощнике судьи Малащук М.А., с участием ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1132/2022 по иску Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения,
УСТАНОВИЛ:
В обоснование заявленных требований налоговый орган указал, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области с ДД.ММ.ГГГГ в качестве физического лица с присвоением ИНН <***>, является плательщиком налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п.2 ст. 229 НК РФ ответчиком 17.05.2004 в налоговый орган предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, а также заявление о предоставлении имущественного налогового вычета за налоговый период 2003 год. Налоговым органом произведен возврат налога на доходы физических лиц в сумме 15130 руб. за объект недвижимости, на которое налогоплательщиком понеслись расходы: , 35 (решение о возврате № от ДД.ММ.ГГГГ). Следовательно, поскольку ответчик реализовал свое право на возврат суммы налога из бюджета до ДД.ММ.ГГГГ, право на повторное получение имущественного вычета ответчик не имеет. Вместе с этим, ответчиком в периоды 2019-2020 г.н. в налоговый орган предоставлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ и заявления о предоставлении вычета в связи с произведенными расходами на приобретение иного (строительство) имущества.
На основании представленных документов инспекцией предоставлены следующие вычеты:
Налоговый период
Дата представления декларации по форме 3-НДФЛ
Дата выплаты суммы НДФЛ
Сумма выплаченного налога
Объект недвижимого имущества, на которое налогоплательщиком понеслись расходы
2019
27.03.2020
10.07.2020
98947
665010, , ул.
2019
27.03.2020
10.07.2020
27203
2020
19.02.2021
01.06.2021
151193
277343
На основании ст. 78 НК РФ инспекцией приняты решения № 36755 от 08.07.2020, № 36754 от 08.07.2020, № 12959 от 01.06.2021 о возврате излишне уплаченного налога, на основании которого налогоплательщику выплачен из бюджета налог на доходы физических лиц в общей сумме 277343 руб. (за периоды 2019-2020 годы). Вместе с этим, в налоговой декларации за 2019 год ответчиком заявлен имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам в банке в сумме 16251 руб., стандартный налоговый вычет на детей в сумме 1092 руб. Указанные суммы являются правомерными к возврату, в связи с чем, сумма возмещенного налога в размере 260 000 руб. является неправомерной (277343 - 16251 - 1092). Сумма 260000 руб. выплачена ответчику ошибочно, подлежит возврату в бюджет государства.
Причиной ошибочного возврата налога из бюджета явилось переход на новый программный комплекс федеральную базу «АИС Налог-3», повлекший неполное конвертирование данных с предыдущей федеральной базы.
Инспекцией в адрес ФИО1 направлено требование от 31.08.2021 № 04-16/12399 о предоставлении уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и возврате ошибочно перечисленной суммы налога, без учета суммы штрафов и пени. Ответчику предложено в срок 14 календарных дней со дня получения требования, добровольно уплатить сумму налога. Требование ответчиком получено по почте 16.09.2021, и по состоянию на текущую дату не исполнено.
Налоговый орган просил взыскать с ФИО1 сумму неосновательного обогащения за период 2019-2020 годы в размере 260 000 руб., в том числе за налоговые периоды: - 2019 год в сумме 108807 руб.; - 2020 год в сумме 151193 руб.
Межрайонная ИФНС России № 6 по Иркутской области о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом, просило рассмотреть дело в отсутствие представителя налогового органа. Суд, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя истца, в порядке ст. 167 ГПК РФ.
Ответчик ФИО1 исковые требования не признала, поскольку ею в инспекцию предоставлены налоговые декларации, инспекция, в свою очередь, произвела выплату налогового вычета, в связи с чем ответчику не понятно, почему в настоящее время с нее взыскиваются денежные средства, о том, что ответчик не вправе была получать денежные средства инспекция ее не оповещала, теперь из-за действий налоговых органов у нее блокируются банковские карты, с нее взыскиваются крупные суммы денежных средств, ответчик не работает, находиться в декретном отпуске, и не имеет возможности единовременно выплатить 260 000 руб., просила суд учесть данные обстоятельства при принятии решения по делу.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
Не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения: имущество, переданное во исполнение обязательства до наступления срока исполнения, если обязательством не предусмотрено иное; имущество, переданное во исполнение обязательства по истечении срока исковой давности; заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки; денежные суммы и иное имущество, предоставленные во исполнение несуществующего обязательства, если приобретатель докажет, что лицо, требующее возврата имущества, знало об отсутствии обязательства либо предоставило имущество в целях благотворительности (ст. 1109 ГК РФ).
В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не превышающей в целом установленного в данном пункте размера.
Воспользоваться указанным налоговым вычетом налогоплательщик вправе только в том случае, если ранее он им не пользовался (пункт 11 статьи 220 НК РФ).
Согласно абзацу 27 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) повторное предоставление имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не допускается.
Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В пункте 4.1 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 9-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Б.Е., К. и Ч." указано, что Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая федеральный налог на доходы физических лиц, называет в качестве объекта налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком, и указывает их основные виды (статьи 208 и 209), а также предусматривает льготы по этому налогу, включая право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных и др.) при определении налоговой базы (статьи 218 - 221). В частности, налогоплательщик, который израсходовал собственные денежные средства на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов, которые он фактически понес на приобретение соответствующего жилого помещения (пункт 1 статьи 220).
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, но и не исключает возможность обратиться в этих целях к общим механизмам, направленным на обеспечение как полноты и своевременности исполнения налогоплательщиками возложенных на них налоговых обязанностей, так и соблюдения налоговыми органами, составляющими централизованную систему, законодательства о налогах и сборах.
Так, Налоговый кодекс Российской Федерации предполагает возможность отмены или изменения решений нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия законодательству о налогах и сборах вышестоящим налоговым органом (пункт 3 статьи 31), что имеет целью восстановление в административном порядке законности, нарушенной неправомерным актом нижестоящего органа, по инициативе самого вышестоящего налогового органа, осуществляющего текущий контроль за деятельностью нижестоящих органов (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 595-О-О); размер налоговых обязательств налогоплательщика также может быть пересмотрен в рамках выездной налоговой проверки с вынесением нового решения (статьи 89 и 101). Однако использование соответствующих правовых возможностей для целей взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им в результате неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета, как свидетельствуют имеющиеся в распоряжении Конституционного Суда Российской Федерации материалы правоприменительной, в том числе судебной, практики, объективно затруднено и может оказаться неэффективным.
Реализация налогоплательщиком права на получение налогового вычета обусловлена проведением налоговым органом оценки представленных им документов в ходе камеральной налоговой проверки (статьи 78, 80 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть получение налогоплательщиком выгоды в виде налогового вычета основывается на принятии официального акта, которым и признается субъективное право конкретного лица на возврат из бюджета или зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц. При таких обстоятельствах выявленное занижение налоговой базы по указанному налогу вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета не может быть квалифицировано как налоговая недоимка в буквальном смысле, под которой в Налоговом кодексе Российской Федерации понимается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11), поскольку конкретный размер обязанности по уплате налога, с учетом заявленного налогового вычета, определяется налоговым органом и именно в этом размере налоговая обязанность подлежит исполнению налогоплательщиком в установленный срок.
Понимание имущественных потерь бюджета вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета как недоимки означало бы признание наличия во всяком случае причиненного налогоплательщиком ущерба казне от несвоевременной и неполной уплаты налога и тем самым влекло бы необходимость применения в отношении налогоплательщика мер государственного принуждения правовосстановительного характера в виде взыскания пени (пункт 2 статьи 57 и статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации). Между тем бремя несения дополнительных издержек, обусловленных исключительно упущениями или ошибками, допущенными налоговыми органами при принятии решений в отношении правильности исчисления и уплаты, зачета и возврата налогов и сборов, в силу статей 2, 17 (часть 3), 18, 19 (часть 1), 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации не может быть возложено на налогоплательщиков - физических лиц, учитывая, помимо прочего, что они, по общему правилу, не участвуют в процессе исчисления и уплаты налогов напрямую и, следовательно, по крайней мере не могут быть связаны требованиями правовой осведомленности и компетентности в налоговой сфере в той же степени, что и налогоплательщики - организации, а также (в части, касающейся ведения предпринимательской деятельности) физические лица, имеющие статус индивидуального предпринимателя.
При этом Конституционный суд Российской Федерации в указанном Постановлении допускает - по сути, вынужденно, в целях преодоления отмеченных дефектов, неточностей, присущих действующему законодательству о налогах и сборах, - использование налоговыми органами для обеспечения взыскания соответствующих денежных средств, с помощью предусмотренного Гражданским кодексом Российской Федерации института неосновательного обогащения (глава 60) для возврата налоговой задолженности, образовавшейся в результате получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета при отсутствии установленных законом оснований для его предоставления, что позволяет в судебном порядке определить законность действий налогового органа по предоставлению налогового вычета, действительный размер налоговой обязанности налогоплательщика и обоснованность налоговых претензий к налогоплательщику.
Судом установлено, что ФИО1 в инспекцию представлена, 26.03.2020, налоговая декларация за 2019 год, 19.02.2021 налоговая декларация за 2020 год, в которых заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением 20.05.2019 дома, расположенного по адресу: , ул. . Сумма фактически произведенных расходов составляет 2000 000 руб., следовательно, сумма возврата будет составлять 260 000 руб., из расчета: 2000000 руб. х 13 %.
По результатам камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций инспекцией подтверждено право ФИО1 на получение имущественного налогового вычета, заявленного в налоговой декларации, и принято решение № 36755 от 08.07.2020 в сумме 98947 руб.; № 36754 от 08.07.2020 в сумме 27203 руб.; № 12959 в сумме 151193 руб. о возврате суммы излишне уплаченного за 2019-2020 г.г. налога в сумме, в том числе, 260 000 рублей. Указанная сумма перечислена на счет заявителя 13.07.2020 – 98 947 руб.; 13.07.2020 – 27203 руб.; 15.06.2021 - 151193 руб.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 212-ФЗ) положения статьи 220 части второй НК РФ (в редакции Закона № 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона № 212-ФЗ.
К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу Закона № 212-ФЗ и не завершенным на день вступления в силу Закона № 212-ФЗ, применяются положения статьи 220 части второй НК РФ без учета изменений, внесенных Закона № 212-ФЗ (пункт 3 статьи 2 Закона № 212- ФЗ).
Согласно письму Министерства Финансов Российской Федерации от 17.06.2021 № 03-04-05/47849 в отношении жилья, приобретенного до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам, полученным на его приобретение, предоставлялся только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества.
При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года), не допускается.
В судебном заседании установлено, и не оспаривается ответчиком, в соответствии с п.2 ст. 229 НК РФ ответчиком 01.06.2004 в налоговый орган предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, а также заявление о предоставлении имущественного налогового вычета за налоговый период 2003 год. Налоговым органом произведен 07.06.2004 возврат налога на доходы физических лиц в сумме 15130 руб. за объект недвижимости, на которое налогоплательщиком понеслись расходы: , № Следовательно, поскольку ответчик реализовал свое право на возврат суммы налога из бюджета до ДД.ММ.ГГГГ, право на повторное получение имущественного вычета ответчик не имеет.
Как усматривается из материалов гражданского дела, первое решение № 36755 о предоставлении ФИО1 имущественного налогового вычета принято налоговым органом 08.07.2020. Таким образом, по состоянию на 09.10.2021 (дата направления истцом настоящего искового заявления, согласно штампу Почты России), срок обращения в суд у налогового органа не истек.
Постановлением Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО3, ФИО4 и ФИО5" налоговым органам предоставлена возможность для взыскания в порядке применения института неосновательного обогащения ошибочно предоставленного имущественного налогового вычета, в связи с чем, поскольку судом установлено, что причиной ошибочного возврата налога из бюджета явилось переход на новый программный комплекс федеральную базу «АИС Налог-3», повлекший неполное конвертирование данных с предыдущей федеральной базы, суд считает возможным взыскать с ФИО1 сумму неосновательного обогащения в размере 260000 руб.
На основании ст. 103 ГПК РФ, с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 5800 руб. в доход бюджета муниципального образования «Тайшетский район», взыскатель МИ ФНС России №6 по Иркутской области, т.к. требование о возврате налога ФИО1 получила 16.09.2021, добровольно налог не возвратила, в связи с чем, истец вынужден обращаться в суд с заявлением о возвращении налога на доходы физических лиц за 2019-2020 годы в размере 260000 руб.
Руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 в пользу Российской Федерации в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области неосновательное обогащение в виде возвращенного налога на доходы физических лиц за 2019-2020 годы в размере 260000 руб.
Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в сумме 5800 руб. в доход бюджета муниципального образования «Тайшетский район», взыскатель МИ ФНС России №6 по Иркутской области.
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по гражданским делам Иркутского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Тайшетский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья: Е.А. Клинова
Мотивированный текст решения суда изготовлен 31 августа 2022 года.