Решение по делу № 2А-3405/2022 от 15.02.2023 - о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, по земельному налогу и пени.

Административное дело № 2а-722/2023 (№ 2а-3405/2022)

УИД № 62RS0004-01-2022-004287-25

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Рязань 15 февраля 2023 года

Советский районный суд г. Рязани в составе председательствующего судьи Прошкиной Г.А., при секретаре судебного заседания Брюнцовой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, по земельному налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец (Межрайонная ИФНС России № 2 по Рязанской области) обратился в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя тем, что ФИО1, как собственник объектов недвижимости и земельного участка, является соответственно плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2018 год. Ссылаясь на то, что соответствующие налоговое уведомление и требование об уплате налога остались без исполнения, а вынесенный судебный приказ о взыскании налога был отменен, просил суд взыскать с ФИО1: налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 6 148 руб. и пени по налогу на имущество физических лиц за период с 3 декабря 2019 года по 21 декабря 2019 года в размере 25 руб.; земельный налог с физических лиц за 2018 год в размере 6 357 руб. и пени по земельному налогу с физических лиц за период с 3 декабря 2019 года по 21 декабря 2019 года в размере 25 руб. 86 коп.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен финансовый управляющий должника (банкрота) ФИО2

Суд, посчитав возможным рассмотреть дело в отсутствии лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседании и об его отложении не просивших, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявлявших и доказательств уважительности причин своей неявки не представлявших, явка которых не является обязательной в силу закону и не признается таковой судом, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам, в том числе относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимку по налогам и по иным установленным законам обязательным платежам, а также пени, проценты и штрафы по ним (ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации – далее по тексту НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Так, Конституция Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57) и аналогичное положение содержится в налоговом законодательстве (ст. 3).

Статья ст. 401 НК РФ гласит, что жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения облагаются налогом на имущество физических лиц.

Согласно ст. 409 НК РФ, соответствующий налог, подлежит уплате налогоплательщиками не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу положений ст. 403 НК РФ, налоговая база для налога на имущество физических лиц подлежит определению в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества), определенной за налоговый период.

На территории сельского поселения Бужарский Истринский муниципальный район Московской области налог на имущество физических лиц определяется на основании решения совета депутатов сельского поселения.

В соответствии со ст. ст. 388, 389 НК РФ физические лица, обладающие земельными участками, расположенными в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаются плательщиками земельного налога.

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ч. 1 ст. 397 НК РФ).

Налоговой базой земельного налога признается кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Если иное не предусмотрено законом, изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах (ст. 391 НК РФ).

Земельный налог на территории Бужарского сельского поселения Истринского района Московской области установлен решением Совета депутатов сельского поселения.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком и прекращается со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (ст. ст. 44, 45 НК РФ).

В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик уплачивает пени в процентах от неуплаченной суммы налога, из расчета одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности (ст. 75 НК РФ).

В рассматриваемом случае судом установлено, что за ФИО1 в 2018 году на праве собственности были зарегистрированы:

- объект недвижимого имущества – гараж с кадастровым номером <...>, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровой стоимостью 371 080 руб.,

- объект недвижимого имущества – иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <...>, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровой стоимостью 755 583 руб.,

- объект недвижимого имущества – жилой дом с кадастровым номером <...>, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровой стоимостью 6 005 207 руб.,

(8/12 месяцев в 1/1 доле в период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг., так как право общей совместной собственности, которой он обладал, было разделено решением Истринского районного суда Московской области с переходом к нему ? доли в праве общей долевой собственности на данные объекты и последующим переходом права собственности на данные объекты к другому лицу),

а потому он признается плательщиком налога на имущество физических лиц за соответствующий период в пределах заявленной налоговым органом суммы 6 148 руб., за пределы которой суд выйти не вправе (из расчета: 371 080 руб. налоговая база х 1 доля х 0,15 % ставка налога х 8/12 месяцев владения = 371 руб. 08 коп. сумма налога, 755 583 руб. налоговая база х 1 доля х 0,5 % ставка налога х 8/12 месяцев владения = 2 518 руб. 61 коп. сумма налога, 6 005 207 руб. налоговая база х 1 доля х 0,30 % ставка налога х 8/12 месяцев владения = 12 010 руб. 41 коп. сумма налога);

- земельный участок с кадастровым номером <...>, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью 4 237 749 руб.,

(8/12 месяцев в 1/1 доле и 2/12 месяцев владений в ? доле),

а потому он признается плательщиком земельного налога за соответствующий период в размере 6 357 руб. (из расчета: 4 237 749 руб. налоговая база х ? долю х 0,20 % ставка налога х 2/12 месяцев владения + 4 237 749 руб. налоговая база х 1 доля х 0,20 % ставка налога х 8/12 месяцев владения = 6 357 руб. сумма налога).

Соответственно, размер установленных законом пеней за неуплату соответствующего налога за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. составляет 25 руб. и 25 руб. 86 коп., соответственно (из расчета: 6 148 руб. х (1/300 х 6,50%) ставка пеней х 13 дней просрочки = 17 руб. 32 коп. и 6 148 руб. х (1/300 х 6,25 %) ставка пеней х 6 дней просрочки = 7 руб. 68 коп., 6 357 руб. х (1/300 х 6,50%) ставка пеней х 13 дней просрочки = 17 руб. 91 коп. и 6 357 руб. х (1/300 х 6,25 %) ставка пеней х 6 дней просрочки = 7 руб. 95 коп.)

Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела, в том числе сведениями, предоставленными в налоговый орган органом, осуществляющим государственную регистрацию недвижимости в порядке ст. 85 НК РФ, документами, полученными в порядке межведомственного взаимодействия, и административным ответчиком в установленном законом порядке не оспорены.

Доказательств обратного, как и наличия обстоятельств, являющихся основанием для освобождения от уплаты налога (налоговые льготы), и реализации своего права на такое освобождение в установленном налоговым законодательством порядке (подача заявления с приложением подтверждающих документов) административным ответчиком в суд не представлен.

То обстоятельство, что: определением Арбитражного Суда Рязанской области от дд.мм.гггг. было принято заявление о признании ИП ФИО1 несостоятельным (банкротом), определением от дд.мм.гггг. признано обоснованным заявление о признании его несостоятельным (банкротом) с введением в отношении него процедуры реструктуризации долгов; а решением от дд.мм.гггг. он признан несостоятельным (банкротом) с введением процедуры реализации имущества должника, юридического значения для рассматриваемого дела не имеет.

Действительно, в п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 213.11 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» указано, что с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей.

С даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов наступают следующие последствия: требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, требования о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными сделок и о применении последствий недействительности ничтожных сделок могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Исходя из смысла вышеназванных статей последствия, наступающие после введения процедуры реструктуризации долгов гражданина, наступают и в случае введения процедуры реализации имущества гражданина.

В связи с этим, все исковые заявления, о взыскании с должника долга по денежным обязательствам и обязательным платежам, поданные до вынесения арбитражным судом определения о признании гражданина банкротом или позднее во время любой процедуры банкротства, подлежат оставлению без рассмотрения (Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 396-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июня 2012 года № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 13 октября 2015 года № 45 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действия процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан»).

Однако, согласно тем же нормам и разъяснениям вышестоящих судов, исключения составляют обязательства по текущим платежам.

В силу положений ст. ст. 2, 5 Закона о банкротстве налоги и пени за неисполнение обязанности по уплате налогов отнесены к обязательным платежам, которые в свою очередь, могут являться и текущими платежами, если возникли после даты принятия заявления о признании должника банкротом. При этом кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, лицами, участвующими в деле о банкротстве, не признаются. Их требования по текущим платежам в реестр требований кредиторов не включаются, а подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.

Так, в соответствии со ст. ст. 4, 5 Закона о банкротстве, п. п. 3, 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 декабря 2004 года № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

После введения следующей процедуры банкротства платежи по исполнению обязательств, возникших до принятия заявления о признании должника банкротом, срок исполнения которых наступил до даты введения следующей процедуры, не являются текущими платежами. При этом платежи по обязательствам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом, независимо от смены процедуры банкротства, относятся к текущим платежам.

Требования налоговых органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» текущими являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве. Лишь денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения, не являются текущими ни в какой процедуре.

Кроме того, согласно разъяснениям п. 6 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовалась недоимка. Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Таким образом, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента возникновения обязанности по уплате налога, которым является не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога, а день окончания налогового (отчетного) периода.

В рассматриваемом случае дело о банкротстве возбуждено в 2016 году, а задолженность по взысканию недоимки по налогу на имущество физических лиц, по земельному налогу и пеням предъявлена к взысканию за налоговый период 2018 года, следовательно, моментом возникновения обязанности по уплате данных обязательных платежей и производных от них санкций является день окончания налогового периода (31 декабря 2018 года).

При таких обстоятельствах, даже с учетом положений налогового законодательства о возникновении налоговой обязанности у физических лиц по уплате соответствующих налогов 1 декабря следующего года и на основании налогового уведомления, спорные налоговые обязательства ФИО1 относятся к текущим платежам, взыскание которых налоговым органом именно вне рамок процедуры о банкротстве судом общей юрисдикции в порядке административного судопроизводства соответствует требованиям действующего законодательства.

По общему правилу, установленному ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, но обязанность по исчислению налога на имущество физических лиц и земельного налога возлагается на налоговый орган.

Во исполнение своей обязанности налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику - физическому лицу налоговое уведомление, а в случае его неисполнения либо ненадлежащего исполнения направляет налогоплательщику в течение 3-х месяцев со дня выявления недоимки требование об уплате налога и пеней, подлежащего исполнению в течение 8-ми дней с даты его получения (ст. ст. 45, 52, 69, 70 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений).

Согласно ст. 52 НК РФ, налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также направлено по почте заказным письмом и в таком случае считается полученным по истечении 6-ти дней с даты направления заказного письма.

Аналогичный подход применяется и к требованию об уплате налога (ст. 69 НК РФ).

В свою очередь, извещение налогоплательщика о наличии у него недоимки по страховым взносам, а также об обязанности уплатить в определенный срок неуплаченную сумму страховых взносов, направляется налогоплательщику в виде требования об уплате налога в порядке ст. 69 НК РФ.

Соответствующие положения налогового законодательства, будучи направленными на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, то есть на установление надлежащего механизма ее реализации, сами по себе не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права граждан (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2015 года № 845-О).

В соответствии со ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей (в настоящее время 10 000 рублей), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей (в настоящее время 10 000 рублей), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В суд в порядке искового производства требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 направлялось налоговое уведомление № от дд.мм.гггг. (через личный кабинет) со сроком исполнения до дд.мм.гггг. и поскольку уведомление не было исполнено, налоговым органом было выставлено требование об уплате налога и пеней № от дд.мм.гггг. (через личный кабинет) со сроком исполнения до дд.мм.гггг., которое также осталось без ответа и исполнения.

Судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, вынесенный мировым судьей дд.мм.гггг., определением от дд.мм.гггг. по заявлению налогоплательщика был отменен.

Поскольку судебный приказ был вынесен мировым судьей, который правовых оснований к отказу в его вынесении не усмотрел (ст. 123.4 КАС РФ), то при обращении в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ в силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ подлежит проверке исключительно соблюдение срока на обращение в суд с рассматриваемым исковым заявлением, каковое обращение имело место дд.мм.гггг., то есть в пределах установленного шестимесячного срока, исчисляемого с даты отмены судебного приказа.

Тем более следует отметить, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, то есть уполномоченным органом явно была выражена воля на взыскание в принудительном порядке с налогоплательщика неуплаченных сумм, в связи с чем подано заявление о вынесении судебного приказа и предъявлен настоящий административный иск, а отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования именно в течение шести месяцев с отмены последнего.

Анализируя установленные обстоятельства, подтвержденные исследованными доказательствами, учитывая, что налоговым органом были соблюдены порядок и сроки взыскания налога, суд приходит к выводу о том, что заявленный административный иск Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области к ФИО1 является законным, обоснованным и подлежит удовлетворению в полном объеме.

В силу того, что административный истец был освобожден от уплаты госпошлины, она в размере 502 руб. 23 коп., в соответствии со ст. 114 КАС РФ, с учетом положений ст. 61.1 БК РФ, в контексте правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в Постановлении Пленума от 27 сентября 2016 года № 36, подлежит взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административных судопроизводств Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, по земельному налогу и пени - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1:

налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 6 148 руб. и пени по земельного налогу на имущество физических лиц за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 25 руб.; земельный налог с физических лиц за 2018 год в размере 6 357 руб. и пени по земельному налогу с физических лиц за период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. в размере 25 руб. 86 коп.

Реквизиты для уплаты налога:

Р/с (15 поле пл. док.) 40101810845250010102

Банк получателя ГУ Банка России по ЦФО//УФК по г. Москва

БИК 0044525000

Получатель: ИНН <***> КПП 623401001

(Межрайонная ИФНС России № 2 по Рязанской области)

ОКТМО 46733000

КБК 182 106 01020 041 000 110 – налог на имущество физических лиц

КБК 182 106 01020 042 100 110 – пени по налогу на имущество физических лиц

КБК 182 106 06042 041 000 110 – земельный налог

КБК 182 106 06042 042 100 110 – пени по земельному налогу

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета города государственную пошлину в размере 502 руб. 23 коп.

Идентификационные данные административного ответчика: ФИО1, дд.мм.гггг. года рождения, уроженец <адрес>, документ, удостоверяющий личность: ФИО6 паспорт гражданина Российской Федерации: <...>

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Советский районный суд г. Рязани в течение месяца со дня изготовления решения в мотивированной форме.

Решение в мотивированной форме изготовлено 17 февраля 2023 года.

Судья (подпись)