Дело № 3а-31/2025

УИД 68OS0000-01-2025-000117-60

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

1 июля 2025 года г.Тамбов

Тамбовский областной суд в составе:

председательствующего судьи Ледовских И.В.

при секретаре Деревякиной М.С.,

с участием прокурора Судоргина Д.В., представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Автокомплект» (далее – ООО «Автокомплект») о признании недействующими:

пунктов 9631 и 9632 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770

пунктов 9165 и 9166 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800,

УСТАНОВИЛ :

Приказами Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770, от 25 декабря 2023 года № 800 в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023-2024 годы (далее – Перечни на 2023-2024 годы) под пунктами 9631 и 9632; 9165 и 9166 соответственно включены нежилое помещение с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***Г, ***, и нежилое помещение с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***Г, ***.

Являясь собственником указанных нежилых помещений, ООО «Автокомплект» обратилось в Тамбовский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими вышеприведенных пунктов нормативных правовых актов, ссылаясь на их противоречие положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что влечет нарушение права административного истца на справедливое налогообложение.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения предъявленных требований, считая, что вышеуказанные нежилые помещения обоснованно включены в Перечни на 2023-2024 годы по наименованию здания с кадастровым номером *** – магазин, в котором согласно представленным сведениям из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН), были расположены эти нежилые помещения на момент включения их в оспариваемые Перечни. Кроме этого, обратила внимание на то, что согласно технической документации нежилого помещения с кадастровым номером ***, в нем имеется торговая площадь более 20% от общей площади помещения. Не отрицала, что обследование нежилых помещений с целью установления фактического использования на момент принятия Перечней не проводилось.

Выслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы дела, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования законными и обоснованными, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении административного искового заявления, исходя из следующего.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 3, статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Пунктами 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения, определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, и Законом субъекта Российской Федерации, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 7, 7.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (действующего до 1 января 2023 года), пунктом 67 части 1 статьи 44 Федеральный закон от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» (действующего с 1 января 2023 года), статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется, в частности, в отношении:

- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

- нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления Администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области (до переименования - Комитет по управлению имуществом Тамбовской области) наделено полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области письмом от 4 февраля 2022 года в адрес административного ответчика была направлена следующая информация, содержащаяся в ЕГРН:

- кадастровый ***; вид объекта – здание, наименование - магазин; назначение – нежилое здание; адрес: ***г; площадь 594,5 кв.м.; земельный участок с кадастровым номером ***; категория земель – земли населенных пунктов; вид разрешенного использования земельного участка – под здание административно-производственно-торгового назначения с помещениями магазинов и автосервисов, площадь 1054 кв.м., кадастровый номер помещения ***, вид объекта – помещение, наименование помещения – нежилое помещение, назначение помещение – нежилое помещение, адрес: ***Г, ***, площадь помещения 159,5 кв.м.; кадастровый номер помещения ***, вид объекта – помещение, наименование помещения – нежилое помещение, назначение помещение – нежилое помещение, адрес: ***Г, ***, площадь помещения 151,5 кв.м..

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области письмами от 14 февраля 2023 года в адрес административного ответчика была направлена следующая информация, содержащаяся в ЕГРН: кадастровые номера ***; кадастровый номер здания ***; вид объекта – помещение; наименование объекта – нежилое помещение; назначение – нежилое помещение; адрес: ***Г, *** и *** соответственно, площадь 159,5 кв.м. и 151 кв.м. соответственно.

Данная информация на основании пунктов 2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р, и по рекомендации которой спорные объекты недвижимости были включены в Перечни на 2023-2024 годы без проведения обследования в целях определения их фактического использования, исходя из содержащихся в ЕГРН сведений об объектах, что подтверждено представителем административного ответчика в судебном заседании.

Оспариваемые в части нормативные правовые акты опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) и на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), в частности, приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 - 27 декабря 2022 года; приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года №800 - 27 декабря 2023 года

Таким образом, порядок обнародования оспариваемых нормативных правовых актов соответствует установленному статьей 30 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 года № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Проверяя соблюдение процедуру принятия, введения в действие и вступления в силу оспариваемых нормативных правовых положений, суд приходит к выводу, что вышеуказанные приказы приняты уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в установленной форме с соблюдением порядка их принятия и введения в действие в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, анализируя оспариваемые в части Перечни на соответствие их нормативным правовым актам, имеющим высшую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, и в частности:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положениями пункта 3 статьи 12 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227, определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области (далее - объектов недвижимого имущества), для целей налогообложения осуществляется на основании содержащихся по состоянию на 01 января года, предшествующего очередному налоговому периоду, сведений в ЕГРН и (или) в документах технического учета (инвентаризации), либо на основании результатов обследований на дату их проведения.

Таким образом, в оспариваемые Перечни применительно к рассматриваемому случаю подлежат включению нежилые помещения, если разрешенное использование, наименование самих помещений или более 20 % их площадей по данным ЕГРН или документов технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а также, если бы они находились в здании, более 20 % площадей которого имеет такое назначение или которое находится на участке с соответствующим видом разрешенного использования, то есть, в здании, являющимся торговым.

Вступившим в законную силу решением Тамбовского областного суда от 22 августа 2024 года по административному делу № 3а-45/2024 по административному делу по спору между теми же сторонами установлено, что спорные помещения расположены в здании с кадастровым номером ***; сведения о расположении спорных нежилых помещений с кадастровым номером *** с наименованием «магазин», площадью 594,5 кв.м в ЕГРН были ошибочными; спорные нежилые помещения были выделены в натуре решением Октябрьского районного суда г. Тамбова от 17 июня 2011 года, о чем имелись сведения в техническом паспорте от 10 сентября 2010 года, подготовленным МУП «Тамбов-недвижимость»; административный истец приобрел спорные нежилые помещения на основании договора купли-продажи от ***; на момент принятия настоящего решения нежилое помещение с кадастровым номером ***, расположенное на втором этаже нежилого здания с кадастровым номером ***, не используется; в нежилом помещении с кадастровым номером *** в помещениях *** площадью 45,8 кв.м и *** площадью 42,6 кв.м расположен магазин «***».

В силу части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, сами по себе наименование здания с кадастровым номером *** не являлось основанием для включения в Перечни спорных нежилых помещений, являвшихся самостоятельными объектами недвижимости, как и сведения, содержащиеся в ЕГРН и документах технического учета (инвентаризации) нежилого помещения с кадастровым номером *** без проведения мероприятий по его обследованию с целью установления его фактического использования.

Согласно техническому паспорту, составленному МУП «Тамбов-недвижимость» по состоянию на ***, нежилое помещение с кадастровым номером *** состоит из основной части, общей площадью 159,5 кв.м., и сведения о наличии в нем частей помещения торгового назначения, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания отсутствуют.

Акт обследования данного помещения с выводом о том, что данное помещение используется под магазин составлен позже - ***, поэтому правового значения в рассматриваемом случае не имеет.

В связи с чем, нежилое помещение с кадастровым номером *** неправомерно включено в оспариваемые Перечни на 2023-2024 годы, пункт 9631 Перечня на 2023 год и пункт 9165 Перечня на 2024 год следует признать недействующими с момента их принятия, что позволит в полной мере восстановить права административного истца.

Вместе с тем, анализ технического паспорта, составленного МУП «Тамбов-недвижимость» по состоянию на 10 сентября 2010 года, в котором по утверждению в письменном отзыве самого административного истца содержатся актуальные характеристики нежилого помещения с кадастровым номером ***, общей площадью 151 кв.м., состоящего из основной части (125,4 кв.м.), вспомогательной части (19,3 кв.м.) и торгового зала (45,8 кв.м.), учитывая основной вид коммерческой деятельности ООО «Автокомплект», находящегося по адресу: ***Г, (ОКВЭД 46.73.4 - торговля оптовая лакокрасочными материалами), позволяет прийти к выводу о том, что нежилое помещение с кадастровым номером *** отвечает положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и свидетельствует о размещении в нем объекта торгового назначения, площадь которого превышает 20 % от общей пощади помещения.

В силу части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Согласно пункту 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Руководствуясь статьями 175-180, 215-216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ООО «Автокомплект» удовлетворить частично.

Признать недействующими со дня принятия:

пункт 9631 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770;

пункт 9165 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800.

В признании недействующими пункта 9632 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770, и пункта 9166 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800, - отказать.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Ледовских И.В.

Мотивированное решение изготовлено 4 июля 2025 года.

Судья Ледовских И.В.