Апелляционное определение по делу № 33А-8199/2023 от 28.09.2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

28 сентября 2023 года

город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Совкича А.П.,

судей Дементьева А.А., Чаплыгиной Т.В.,

при секретаре Сергеевой Е.С.

рассмотрела в открытом судебном административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Заводского районного суда города Саратова от 3 мая 2023 года, которым административные исковые требования удовлетворены частично.

Заслушав доклад судьи Дементьева А.А., обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения на нее, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС № 19 по Саратовской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 (далее по тексту административный ответчик) налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 11733 рубля, пени в размере 35 рублей 20 копеек, транспортного налога с физических лиц за 2020 год в размере 4672 рубля, пени в размере 14 рублей 2 копейки, всего 16454 рубля 22 копейки.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 в 2020 году являлась собственником: иного строения, расположенного по адресу: <адрес>, квартиры по адресу: <адрес>, квартиры по адресу: <адрес>, транспортного средства <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №.

В адрес ФИО1 были направлено налоговое уведомление от 1 сентября 2021 года № на уплату транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2020 год, однако ФИО1 указанные налоги уплачены не были.

Так как, добровольная оплата налога не была произведена административным ответчиком в установленный законом срок, согласно ст. 69, 70 НК РФ, в отношении налогоплательщика были вынесено требование об уплате налога и пени на основании действующего на территории РФ законодательства о налогах и сборах от 14 декабря 2021 года №.

Однако задолженность по требованию до настоящего времени не оплачена.

Налоговый орган, в порядке статьи 48 НК РФ, обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с должника задолженности по налогам и сборам.

Мировым судьей судебного участка № 9 Заводского района г. Саратова вынесен судебный приказ № от 16 июня 2022 года.

Определением мирового судьи судебного участка № 9 Заводского района г. Саратова от 5 октября 2022 года судебный приказ отменен на основании возражений должника.

Так как вышеуказанные требования административным ответчиком оставлены без исполнения, то административный истец обратился в суд с настоящим административным иском.

Решением Заводского районного суда города Саратова от 3 мая 2023 года административные исковые требования удовлетворены частично. С ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 11733 рублей и пени по налогу имущество на недоимку за 2020 год в сумме 35 рублей 20 копеек, пени по транспортному налогу на недоимку за 2020 год в сумме 14 рублей 02 копейки. С ФИО1 взыскана в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 400 рублей.

В апелляционной жалобе административный истец просит отменить решение суда как незаконное и не обоснованное. В обоснование жалобы указывает, что в представленной ФИО1 платежном документе от 6 августа 2022 года не указан УИН либо период платежного поручения, следовательно не позволяет идентифицировать период, за который произведена оплата. Кроме того, в предъявленном документе содержатся сведения о том, что задолженность выставлена налоговым органом 14 сентября 2020 года, однако по выставленному требованию 14 сентября 2020 года инспекцией документу, оплата за 2020 год налогоплательщиком произведена быть не могла ввиду того, что налоговый период 2020 на дату 14 сентября 2020 года не был еще закрыт. По результатам проверки платежного документа от 6 августа 2022 года инспекцией установлено, что налогоплательщиком ФИО1 произведена оплата задолженности по транспортному налогу в сумме 4672 рубля, данный платеж зачтен в имеющуюся задолженность по транспортному налогу за 2019 год. Также ФИО1 17 мая 2023 года произведен единый налоговый платеж в сумме 13472 рубля 63 копейки, данная сумма распределена частично на погашение транспортного налога за 2020 год в сумме 1484 рубля 63 копейки. В связи с чем, Межрайонная ИФНС России № 19 по Саратовской области отказывается от заявленных требований к ФИО1 в части взыскания транспортного налога за 2020 год в сумме 1484 рубля 63 копейки, и просит производство по делу в указанной части прекратить в связи с письмом Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области от 13 июня 2023 года №@ о погашении задолженности в части.

ФИО1 в возражениях просила апелляционную жалобу без рассмотрения.

На заседание судебной коллегии лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили. При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Абзацем 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что заявление подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как установлено судом первой инстанции, подтверждается материалами дела ФИО1 в 2020 году являлась собственником следующих объектов налогообложения:

- иного строения, расположенного по адресу: <адрес>;

- квартиры по адресу: <адрес>;

- транспортного средства <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №.

В адрес ФИО1 административным истцом было направлено налоговое уведомление от 1 сентября 2021 года № на уплату транспортного налога в размере 4672 рубля и налога на имущество физических лиц в размере 11733 рубля за 2020 год со сроком исполнения до 1 декабря 2021 года.

Расчет налога на имущество физических лиц произведен по формуле:

Н=(Н1-Н2)*К+Н2.

Н – сумма налога, подлежащая уплате.

Н1 – сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н2 – сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4-6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости (за 2017 год);

К – коэффициент, равный:

0,2 – применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

В 2020 налогоплательщику принадлежало на праве собственности имущество.

иное строение по адресу: <адрес>:

сумма налога за 2017 – 3109 рублей согласно уведомлению от 14 июля 2018 года №.

(7505 рублей - 3109 рублей) *0,6 + 3109 руб.=5747 рублей.

1501092* 1*0,50%* 12/12=7505 рублей.

7505-3109=4396 рублей.

4396*0,6=2638 рублей.

2638+3109=5747 рублей.

Согласно пункта 8.1. статьи 408 НК РФ в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 – 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1Д, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной й соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4-6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Таким образом, поскольку: исчисленная сумма, исходя из кадастровой стоимости объекта превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта за предыдущий налоговый период (за 2019 год 4868 рублей - уведомление от 1 сентября 2020 №), следовательно:

4868 рублей *1,1=5354 рублей за 2020 год.

- квартира по адресу: <адрес>:

сумма налога за 2017 - 2059 рублей согласно уведомлению от 14 июля 2018 года №.

К - коэффициент, равный:

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

(2078 рублей - 2059 рублей) * 0,6 + 2059 рублей = 2070 рублей согласно уведомлению от 01 сентября 2021 года №.

692641 *1 *0,30%* 12/12=2078,00 руб.

2078-2059=19

19*0,6=1111+2059=2070,00 рублей.

- квартира по адресу: <адрес>.

сумма налога за 2017 - 3885 рублей согласно уведомлению от 14 июля 2018 года №.

(4592 рублей - 3885 рублей) * 0,6 + 3885 рублей=4309 рублей.

1530592* 1*0,30%*12/12=4592 рублей.

4592-3885=707 рублей.

707*0,6=424 рублей.

424+3885=4309 рублей.

Итого: 11733 рубля.

В связи с неоплатой в установленный срок налогоплательщику ФИО1 были начислены пени по налогу на имущество физических лиц:

За период с 2 декабря 2021 года по 13 декабря 2021 года (12 дней): 11733*12*7,50%/300 = 35 рублей 20 копеек.

Исковое заявление МИФНС № 19 поступило в Заводской районный суд г. Саратова 26 января 2023 года, что свидетельствует о соблюдении установленного шестимесячного срока для обращения в суд с настоящим иском.

Принимая решение, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком представлена квитанция об уплате задолженности по транспортному налогу за 2020 год от 6 августа 2022 года в размере 4672 рубля, в связи с чем, с указанного момента у административного ответчика прекращена налоговая обязанность по уплате транспортного налога.

Судебная коллегия с данными выводами суда первой инстанции согласиться не может в силу следующего.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области на основании Закона Саратовской области от 25 ноября 2002 года № 109-ЗСО «О введении на территории Саратовской области транспортного налога» налогоплательщику начислен транспортный налог за транспортные средства, принадлежащие налогоплательщику: автомобиль <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №:

За 2020 год: 146,00*32,00/12*12 = 4672 рубля.

В связи с неоплатой в установленный срок налогоплательщику ФИО1 были начислены пени за период с 2 декабря 2021 года по 13 декабря 2021 года (12 дней):

4672*12*7,50%/300 = 14 рублей 2 копейки.

Итого задолженность по транспортному налогу за 2020 год составила 3187 рублей 37 копеек.

Как усматривается из материалов дела, в представленной ФИО1 квитанции от 6 августа 2022 года не указан УИН, либо налоговый период, при этом содержит указание на оплату налогового начисления по транспортному налогу от 14 сентября 2020 года.

Оснований полагать, что оплата по налоговому начислению от 14 сентября 2020 года произведена с целью погашения задолженности по транспортному налогу за 2020 год не имеется, поскольку транспортный налог за 2020 год начислен 1 сентября 2021 года и подлежал оплате в срок до 1 декабря 2021 года. В связи с чем указанная сумма обоснованно зачтена в имеющуюся задолженность по транспортному налогу за 2019 год.

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда установила, что доказательств, подтверждающих погашение ответчиком задолженности по транспортному налогу и пени в предъявленной к взысканию сумме, как того требуют положения части 1 статьи 62 КАС РФ, суду не представлено.

Доводы апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области нашли свое подтверждение.

Федеральным законом от 14 июля 2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

ФИО1 17 мая 2023 года произведен единый налоговый платеж в сумме 13472 рубля 63 копейки, данная сумма распределена частично на погашение транспортного налога за 2020 год в сумме 1484 рубля 63 копейки. В связи с чем, Межрайонная ИФНС России № 19 по Саратовской области отказывается от заявленных требований к ФИО1 в части взыскания транспортного налога за 2020 год в сумме 1484 рубля 63 копейки, и просит производство по делу в указанной части прекратить в связи с погашением задолженности в части.

Произведенный платеж 14 августа 2023 года в сумме 4 672 рубля зачтён в имеющуюся задолженность по налогу на имущество за 2017, 2018 года.

До рассмотрения административного дела по существу апелляционной инстанцией, от административного истца поступило заявления об отказе от административных исковых требований и прекращении производства по административному делу в части.

Рассмотрев данное ходатайство об отказе административного истца от административного искового заявления, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 2 статьи 46 КАС РФ административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично.

В соответствии с частью 2 статьи 304 КАС РФ порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе административного истца от иска или заявления сторон о заключении соглашения о примирении определяются по правилам, установленным статьей 157 настоящего Кодекса. При принятии заявления об отказе административного истца от иска или при утверждении соглашения сторон суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу.

В силу части 5 статьи 46 КАС РФ суд не принимает отказ административного истца от административного иска, если это противоречит названному Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц.

В силу части 3 статьи 157 КАС РФ в случае принятия судом отказа от административного иска или утверждения судом соглашения о примирении сторон суд выносит определение, которым одновременно прекращается производство по административному делу полностью или в соответствующей части.

Из заявлений от 19 июня 2023 года следует, что административные истцы просят судебную коллегию принять отказ от иска. При этом указывают на то, что административным истцам известны и понятны последствия принятия отказа от административного иска.

Исходя из анализа названных процессуальных норм и исследованных материалов административного дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что подача заявления об отказе от административного иска по настоящему административному делу является свободой волеизъявления административных истцов, а прекращение производства по делу не нарушает права других лиц.

На момент рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции оснований, препятствующих принятию отказа от административного иска, не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 308, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

принять отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области от административных исковых требований в части взыскания с ФИО1 транспортного налога за 2020 года в сумме 1484 рубля 63 копейки.

Решение Заводского районного суда г. Саратова от 3 мая 2023 года в части отказа во взыскании транспортного налога за 2020 год – отменить.

Производство по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2020 год в сумме 1484 рубля 63 копейки – прекратить в связи с отказом административного истца от административных исковых требований в части.

Принять в остальной части новое решение, которым административные исковые требования удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 3187 рублей 37 копеек.

В остальной части решение оставить без изменения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: