Решение по делу № 2А-149/2025 от 12.03.2025 - о взыскании обязательных платежей и санкций, пени.

<***>

Дело № 2а-149/25 (2а-5244/24)

УИД № 66RS0003-01-2024-004468-49

Мотивированное решение изготовлено 12.03.2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 февраля 2025 года Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Шимковой Е.А., при секретаре Демьяновой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседаниидело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее также – ИФНС, налоговый орган, административный истец) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1(ИНН ***)(далее также – административный ответчик, налогоплательщик), в котором указано, что ФИО1 состоит на учете в качестве плательщика страховых взносов категория адвокаты и имеет задолженностьпо оплате обязательных платежей, санкций и пени в следующем размере:

- Страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере: за 2023 год налог в размере 38 066,73 руб.

- Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ: за 2018 год штраф в размере 1 000,00 руб.

- Сумма пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п.11 ст. 46 БК РФ: пени в размере 5 281,78 руб. (образованы от суммы недоимки 2021- 2023 год).

Задолженность не погашенаадминистративным ответчиком, в том числе на основанииТребования об уплате задолженности от 25.09.2023 № 46554 и решения от 17.01.2024 № 825 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных материалов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств и после отмены судебного приказа ***.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Урало-Сибирская коллегия адвокатов Свердловской области (том 1 л.д.105), Управление ФНС России по Свердловской области (том 1 л.д.128), Межрайонная ИФНС России № 31 по Свердловской области (том 1 л.д.216).

В судебном заседаниипредставитель административного истца по доверенности ***8 поддержала доводы и требования административного иска, в том числе по неоднократно направленнымв суд дополнительным письменным пояснениям по обоснованиям заявленных требований (том 1 л.д.66-67,112-113,117-118,144,148-150,193-194, том 2 л.д.1-5).Указала, что платежи за 2017 и 2018 гг., переданные из Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области, были уточнены в задолженность за 2019 год, исходя из того, что в платежном документе был указан налоговый период, за который произведен платеж, в связи с чем, задолженность за 2017 и 2018 гг. вновь открылась и погашалась в порядке статьи 45 НК РФ последующими платежами, вносимыми за налогоплательщика или им самим. Полагает, что требования заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению в заявленном размере.

Административный ответчик в судебном заседании возражал против удовлетворения требований по доводам письменных отзывов, представленных в дело (том 1 л.д.87-89,159-160). Указывает, что не имеет задолженность по страховым взносам, поскольку, оплату взносов за него производитУрало-Сибирская коллегия адвокатов Свердловской области и все взносы уплачены; ИФНС пропущены сроки обращения в суд; решением Арбитражного суда Свердловской области от 2015 года он был признан банкротом и освобожден от задолженности за предыдущие периоды; решением Октябрьского районного суда г.Екатеринбурга от 2020 года с него была взыскана задолженность за 2018 год; задолженность была оплачена через ФССП. Просит отказать в удовлетворении требований в полном объеме.

Представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, причина неявки не известна.

Руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), в связи с тем, что неявившиеся лица извещены надлежащим образом и в срок, достаточный для обеспечения явки и подготовки к судебному заседанию, не сообщили суду о причинах неявки, суд признаёт их явку в судебное заседание необязательной и считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Заслушав явившихся лиц, исследовав материалы настоящего дела, материалы дел ***, ***, *** по заявлению о выдаче судебного приказа, суд приходит к следующему.

В силу пункта4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (также – НК РФ) рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административномсудопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, настоящее административное исковое заявление подано 22.07.2024 в электронном виде через «ГАС-Правосудие» (том 1 л.д.55), при этом, судебный приказ *** от 26.02.2024, которым взыскана задолженность, заявленная в настоящем иске, отменен определениеммирового судьи от 07.03.2024 (том 1 л.д.12).

Таким образом, срок на обращение в суд ИФНС не пропущен.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).

При этом, в силу части4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться пеней.

В соответствии с пунктами 1-4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом, в силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2022 N 4-КАД21-65-К1).

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в качестве адвокатас 26.02.2013 по н.вр. Статус не приостанавливался (том 1 л.д.13,14,16-оборот).

С 2019 года является членом <***> Свердловской области.

До 18.11.2020 состоял на учете в Межрайонной ИФНС № 31 по Свердловской области (НО 6685), после указанной даты по н.вр. – в ИФНС России по Кировскому району г.Екатеринбурга (НО 6670).

В силу пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов, установленных конкретными федеральными законами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы относятся к федеральным налогам и сборам.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в ред. 2017-2024 гг.) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее также – ОПС) в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере:

23400 рублей за расчетный период 2017 года,

26 545 рублей за расчетный период 2018 года,

29 354 рублей за расчетный период 2019 года,

32 448 рублей за расчетный период 2020 года,

32 448 рублей за расчетный период 2021 года,

34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее также – ОМС) в фиксированном размере:

4590 рублей за расчетный период 2017 года,

5 840 рублей за расчетный период 2018 года,

6 884 рублей за расчетный период 2019 года,

8 426 рублей за расчетный период 2020 года,

8 426 рублей за расчетный период 2021 года,

8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

В силу пункта 1.2 указанной статьи, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают:

1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года.

Согласно сведениям о доходахадминистративного ответчика, сумма дохода за 2021 год составила 738694,00руб.(том 1 л.д.145).

Таким образом, доход плательщика за 2021 год превышает 300 000 руб.

Страховые взносы на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб., составляет: + 1 (Сумма дохода - 300 000 руб.) * 1% = (738 694,00 - 300 000,00 руб.) * 1,00% = 4 386,94 руб.

Согласно сведениям о доходах ответчика, сумма дохода за 2022 год составила 922811,00руб. (том 1 л.д.146).

Таким образом, доход плательщика за 2022 год превышает 300 000 руб.

Страховые взносы на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб., составляет: + 1 (Сумма дохода - 300 000 руб.) * 1% = (922 811,00 - 300 000,00 руб.) * 1,00% = 6 228,11 руб.

Страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год составляют 45 842,00 руб.

Как указывает ИФНС, 03.07.2024 налог (страховые взносы за 2023 г.) погашен из Единого налогового платежа (далее - ЕНП) в размере 7 775,27 руб.

Итого, задолженность за 2023 год составляет: 38 066,73 руб.

Указанную сумму ИФНС просит взыскать в настоящем иске.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента - влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Судом установлено, что налоговым органом в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен Акт налоговой проверки от06.09.2019№5014 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.10.2019 № 3286 (том 1 л.д.17-18).

Налоговой проверкой установлено следующее:

06.05.2019ФИО1 представлена налоговая декларация «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)», за период 2018 год, номер корректировки «0», с нарушением срока, установленного законодательством о налогах и сбора.

28.08.2019представлена корректирующая налоговая декларация «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)», за период 2018 год, корректировки «1». Согласно представленной корректирующей налоговой декларации сумма налога (взноса), исчисленная уплате, равна 0,00 руб.

Таким образом, ФИО1 не представил в установленный законодательством срок налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета, тем самым им совершенно виновное противоправное деяние, за которое статьей 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.

Указанные обстоятельства административным ответчиком не оспорены.

Таким образом, у административного ответчика имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами,зарегистрированнымив качествеиндивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ: за 2018 год - штраф в размере 1 000,00 руб.

Указанную сумму ИФНС просит взыскать в настоящем иске.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ, введенной Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», денежные средства, перечисляемые налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента признаются единым налоговым платежом (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 1 статьи 4 указанного Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

При этом, в силу пункта 2 указанной статьи, в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Как следует из материалов дела, из Межрайонной инспекции ФНС России № 31 по Свердловской области (код 6685) в рамках межинспекционного обмена передана 18.12.2020 следующая задолженность в отношении ФИО1:

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 65701000) в сумме 0,07 руб. (пени за 2018 год);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года: налог - 5783,48 руб., пени – 3983,65 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог за 2018 год – 2004 руб., пени – 1902,01 руб.;

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) налог за 2017 год – 5729 руб., пени – 2013,07 руб., штраф – 1000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Как следует из материалов дела и письменных пояснений ИФНС (том 1 л.д.7, 117-118):

13.07.2021 сформировано требование № 40438 об уплате задолженности: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год по сроку уплаты -01.07.2021: налог в размере 1 592,43 руб., пени в размере 3,21 руб.(том 1 л.д.122).

18.01.2022 сформировано требование № 2522 об уплате задолженности: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год по сроку уплаты – 31.12.2021: налог в размере 32 448,00 руб., пени в размере 64,36 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год налог в размере 4 590,00 руб., пени в размере 9,10 руб. (том 1 л.д.15).

14.07.2022 сформировано требование № 54665 об уплате задолженности: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год по сроку уплаты до 01.07.2022: налог в размере 4 386,94 руб., пени в размере 16,67 руб. (том 1 л.д.16).

В соответствии с подп. 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - ФЗ № 263), с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января2023 года в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

25.09.2023 сформировано требование № 46554 об уплате задолженности:сумму отрицательного сальдо ЕНС, а именно: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 40820 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование 4 590,00 руб., штраф – 1000 руб., пени – 3820,19 руб. со сроком добровольного исполнения до 28.12.2023 (том 1 л.д. 14-оборот).

Как указывает ИФНС, в данное требование включена задолженность потребованиям от 18.01.2022 № 2522 и от 14.07.2022 № 54665, меры принудительного взыскания по которым не были приняты ИФНС.

Однако, это не соответствует действительности, поскольку, в данное требование включена только задолженность за 2022 год в виде:

- на ОПС (по сроку уплаты – до 10.01.2022) – 34 445 руб.,

- на ОПС (по сроку уплаты – до 01.07.2022 от суммы, превышающей доход в размере 300 000 руб.) – 6 228,11 руб.,

- на ОМС – 4 590 руб.,

а также - задолженность по налогу на имущество в виде штрафа – 1 000 руб. (за 2018 год).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 25.09.2023 №46554 налоговый орган выставил 17.01.2024 Решение № 825 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных материалов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (том 1 л.д.19,20).

Также, в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 25.09.2023 №46554, налогоплательщику на основании статей 72 и 75 НК РФ были начислены пени.

На дату выставления требования 25.09.2023 пени начислены в размере 3 820,19 руб.

На дату выставления Решения о взыскании задолженности за счет денежных средств 17.01.2024 пени начислены в размере 5 065,88 руб.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа25.01.2024пени начислены в размере 5 285,92 руб.

Согласно данным налогового органа, на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа 25.01.2024 сумма пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании составляет в размере 5 281,78 руб. (образованы от суммы недоимки 2021- 2023 год).

Проверяя основания для взыскания испрашиваемой задолженности, а также оценивая доводы административного ответчика о её отсутствии, судом установлено следующее.

Согласно абз. 1 и 4 пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Из ответазаинтересованного лица по делу - «Урало-Сибирская коллегия адвокатов» - ФИО1 является членом данной коллегии с 2019 года,«Урало-Сибирская коллегия адвокатов» за ФИО1 осуществляет уплату страховых взносов за период с 2019 по 2023 гг. (том 1 л.д.192-193).

В качестве подтверждения факта оплаты страховых взносов представлены платежные документы (далее также – п/п) (том 1 л.д.95-100, том 2 л.д.36-44), согласно которым «Урало-Сибирская коллегия адвокатов» за ФИО1 в порядке абз. 4 пункта 1 статьи 45 НК РФ в пользу Межрайонной ИФНС № 31 по Свердловской области и ИФНС России по Кировскому району г.Екатеринбурга произведены следующие оплаты:

1) в размере 6 884 руб. по платежному поручению № 117 от 03.12.2019 (списано со счета 04.12.2019);

2) в размере 29 354 руб. по платежному поручению № 116 от 03.12.2019 (списано со счета 04.12.2019);

3) в размере 29 354 руб. по платежному поручению № 115 от 03.12.2019 (в п/п ИНН другого лица);

4) в размере 3 094 руб. по платежному поручению № 130 от 12.12.2020 (в п/п ИНН другого лица);

5) в размере 8 426 руб. по платежному поручению № 129 от 10 (12).12.2020 (списано со счета 12.12.2020);

6) в размере 1 592,43 руб. по платежному поручению № 140 от 29.12.2020 (в п/п ИНН другого лица);

7) в размере 32 448 руб. по платежному поручению № 98 от 14.12.2021;

8) в размере 8 426 руб. по платежному поручению № 122 от 15.12.2021;

9) в размере 4 386,94 руб. по платежному поручению № 17 от 20.03.2022;

10) в размере 8 766 руб. по платежному поручению № 81 от 25.11.2022;

11) в размере 34 445 руб. по платежному поручению № 83 от 25.11.2022;

12) в размере 45 842 руб. по платежному поручению № 68 от 04.12.2023;

13) в размере 6228,11 руб. по платежному поручению № 31 от 14.07.2023.

Из данных платежных поручений установлено, что отсутствует оплата «Урало-Сибирская коллегия адвокатов» за ФИО1 за 2020 год на ОПС (фиксированный размер – 32448 руб.).

При этом, во всех платежных поручениях, указано назначение платежа – страховые взносы адвоката на обязательное медицинское (ОМС) или пенсионное (ОПС) страхование, указано за кого именно осуществляется платеж – ФИО1, а также, кроме двух платежных поручений: п/п от 14.07.2023, от 04.12.2023, указан налоговый период, за который осуществляется оплата («ТП» - текущий платеж и рядом – год).

Приказом Министерства финансов России от 12 ноября 2013 года N 107н (в редакции, действовавшей в спорный период) "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" закреплены правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами.

Согласно указанному приказу, только в случае отсутствия в платежном документе указания на назначение платежа (налоговый период) или УИН действия налогового органа по учету платежей в погашение задолженности за более ранние налоговые периоды являются правомерными.

Таким образом, все платежи до 31.12.2022 (до введения в действие ЕНС) подлежали учету налоговым органом в счет тех страховых взносов, которые указаны в качестве назначения платежа.

Вместе с тем, налоговым органом указано, что данные суммы были учтены следующим образом (том 1 л.д.112-113,144,148-150, 193-194):

1. Сумма 6 884,00 руб. по п/п № 117 от 03.12.2019 - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год сроком уплаты - 31.12.2019 (сумма начисления 6 884,00 руб.).

2. Сумма 29 354,00 руб. - по п/п № 116 от 03.12.2019 - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год сроком уплаты - 31.12.2019 (сумма начисления 29 354,00 руб.).

3. Сумма 29 354,00 руб. - по п/п № 115 от 03.12.2019 - в счет оплаты начислений иному лицу (адвокату Руденко Сергею Валерьевичу), поскольку, в п/п указан ИНН данного лица - 662331579732.

4. Сумма 3 094,00 руб. - по п/п № 130 от 12.12.2020 - аналогично.

5. Сумма 8 426,00 руб. - по п/п № 129 от 12.12.2020 - в счет оплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год сроком уплаты - 31.12.2020 (сумма начисления 8 426,00 руб.).

6. Сумма 1 592,43 руб. - по п/п № 140 от 29.12.2020 - в счет оплаты начислений иному лицу (адвокату Руденко Сергею Валерьевичу), поскольку, в п/п указан ИНН данного лица - 662331579732.

7. Сумма 32 448,00 руб. - по п/п № 98 от 14.12.2021 распределена следующим образом:

- 23 400,00 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год сроком уплаты 09.01.2019 (сумма начисления – 26545,00 руб.);

- 9 048,00 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год сроком уплаты 31. 12.2020 (сумма начисления - 32 448,00 руб.).

8. Сумма 8 426,00 руб. - по п/п № 122 от 15.12.2021 распределена следующим образом:

- 4 590,00 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год сроком уплаты 09.01.2019 (сумма начисления – 5840,00 руб.);

- 3 836,00 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год сроком уплаты 10.01.2022 (сумма начисления – 8426,00 руб.).

9. Сумма 4 386,94 руб. - по п/п № 17 от 20.03.2022 - в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год сроком уплаты - 10.01.2022.

10. Сумма 8 766,00 руб. - по п/п № 81 от 25.11.2022 распределена следующим образом:

- 4 590,00 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год сроком уплаты 10.01.2022 (сумма начисления – 8426,00 руб.);

- 4 176,00 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год сроком уплаты 09.01.2023 (сумма начисления – 8766,00 руб.).

11. Сумма 34 445,00 руб. - по п/п № 83 от 25.11.2022 распределена следующим образом:

- 23 400,00 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год сроком уплаты 31.12.2020 (сумма начисления - 32448,00 руб.);

- 1 592,43 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год сроком уплаты 01.07.2021 (сумма начисления - 1592,43 руб.);

- 9 452,57 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год сроком уплаты 10.01.2022 (сумма начисления - 32448,00руб.).

12. Сумма 45 842,00 руб. по п/п № 68 от 04.12.2023 распределена следующим образом:

- 147,32 руб. - в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год сроком уплаты - 01.07.7022 (сумма начисления – 4386,94);

- 34 445,00 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год сроком уплаты - 09.01.2023 (сумма начисления – 34445,00 руб.);

- 6 228,11 руб. - в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год сроком уплаты 03.07.2023 (сумма начисления – 6228,11 руб.);

- 4 590,00 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год сроком уплаты - 09.01.2023 (сумма начисления – 8766,00 руб.);

- 431,57 руб. - поступила в отдельную карточку налоговых обязанностей: суммы пеней.

Судом также установлено, что принудительное взыскание по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год: налог в размере 26 545,00 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год: налог в размере 5 840,00 руб. -было реализовано на основании заявления МРИ ФНС России №31 по Свердловской области. Решением от 30.07.2020 Октябрьского районного судаг.Екатеринбурга по делу *** удовлетворены исковые требования (том 1 л.д.93-94,141-142).

На принудительное исполнение указанного решения выдан исполнительный лист серии ФС *** (том 1 л.д.140,143).

Согласно информацииИФНС России по Кировскому району г.Екатеринбурга (том 1 л.д.148)на основании указанного исполнительного листа в рамках исполнительного производства 12.03.2021 взыскана сумма страховых взносов: 32896,74 руб., в том числе: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии - 26 545 руб. - за 2018 год сроком уплаты 09.01.2019, сумма пени -119,93 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 5840 руб. - за 2018 год сроком уплаты 09.01.2019, сумма пени – 391,81 руб.

Факт оплаты данной задолженности в рамках исполнительного производства также подтверждается представленным административным ответчиком платежным документом на указанную сумму – 32896,74 руб. (том 1 л.д.215).

Вместе с тем, как указывает ИФНС (том 1 л.д.143, том 2 л.д.1-4), платеж в указанной сумме - 32896,74 руб. - был перечислен в инспекцию 12.03.2021 единым платежом в полном объеме ошибочно на КБК — *** (налог на имущество физических лиц) - в связи с чем, погашение задолженности по страховым взносам и пени по решению суда не было произведено, а в карточке расчетов с бюджетом налога на имущество образовалась переплата в размере 32896,74 руб.В связи с отсутствием возможности провести зачет, инспекцией принято решение о возврате 10.06.2021 суммы 32896,74 руб. на реквизиты счета, предоставленные налогоплательщиком. Возврат на расчетный счет был произведен с целью, чтобы налогоплательщик после получения денежных средств самостоятельно исполнил обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере. Все мероприятия по возврату проведены в рамках поступившей жалобы от налогоплательщика (том 2 л.д.25, 27-33).

В итоге, как указывает ИФНС (том 1 л.д.150), вышеуказанные начисления погашены из добровольно оплаченных ФИО1 (том 1 л.д.160-174) сумм: 3145 руб., - из п/п от 22.06.2021 на сумму 26 545 руб., 1 250 руб. - из п/п от 22.06.2021 на сумму 5 840 руб., пени – 391,81 руб. - из п/п от 22.06.2024, 119,93 руб. - из п/п от 22.06.2021;

а также из сумм, уплаченных «Урало-Сибирская коллегия адвокатов» за ФИО1:

-23400 руб. - из п/п от 18.12.2021 (п/п № 98 от 14.12.2021) на сумму 32 448 руб. (том 2 л.д.40),

- 4590 руб. - из п/п от 18.12.2021 (п/п № 122 от 15.12.2021) на сумму 8426 руб. (том 2 л.д.39).

Кроме того, из п/п от 22.06.2021 на сумму 26 545 руб. – были погашены страховые взносы на ОПС за 2017 год в сумме 23400 руб., из п/п от 22.06.2021 на сумму 5 840 руб. – были погашены страховые взносы на ОМС за 2017 год в сумме 4590 руб.; из п/п от 18.12.2021 на сумму 32 448 руб. – также были погашены страховые взносы на ОПС за 2020 год в сумме 9048 руб., из п/п от 18.12.2021 на сумму 8426 руб. – также были погашены страховые взносы на ОМС за 2021 год в сумме 3836 руб. (том 1 л.д. 148-оборот).

Как указывает ИФНС (том 1 л.д.193-194):

Согласно Карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) в МРИ ФНС (код НО 6685) поступил платеж от 04.12.2019 в размере 29 354,00 руб., который был распределен следующим образом:

- в счет задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: за 2017 год - 23 400,00 руб. (налог начислен в размере 23 400,00 руб.); за 2018 год - 5 954,00 руб. (налог начислен в размере 26 545,00 руб.).

В последующем, как указывает ИФНС, в связи с передачей КРСБ из МРИ ФНС в ИФНС по Кировскому району г.Екатеринбурга (смена адреса регистрации налогоплательщика) указанный платеж от 04.12.2019 в размере 29 354,00 руб. был уточнен 20.04.2021 в задолженность:

- за 2019 год по ОПС в размере 29 354,00 руб. (налог начислен в размере 29 354,00 руб.).

Согласно Карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) в МРИ ФНС (код НО 6685) поступил платеж от 04.12.2019 в размере 6 884,00 руб., который распределен следующим образом:

- в счет задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год - 4 590,00 руб. (налог начислен в размере 4 590,00 руб.); за 2018 год - 2 294,00 руб. (налог начислен в размере 5 840,00 руб.).

В последующем, как указывает ИФНС, в связи с передачей КРСБ из МРИ ФНС в ИФНС по Кировскому району г.Екатеринбурга (смена адреса регистрации налогоплательщика) указанный платеж от 04.12.2019 в размере 6 884,00 руб. был уточнен 20.04.2021 в задолженность:

- за 2019 год налог в размере 6 884,00 руб. (налог начислен в размере 6 884,00 руб.).

Таким образом, суд приходит к выводу, что ИФНС по Кировскому району г.Екатеринбурга без законных оснований были зачтены следующие платежи, осуществляемые «Урало-Сибирская коллегия адвокатов» за ФИО1 (в порядке, указанном выше), в следующие задолженности:

7) в размере 32 448 руб. по платежному поручению № 98 от 14 (18).12.2021 – за 2018 год в сумме 23400 руб., за 2020 год в сумме 9048 руб.;

8) в размере 8 426 руб. по платежному поручению № 122 от 15.12.2021 – за 2018 год в сумме 4590 руб.;

10) в размере 8 766,00 руб. - по п/п № 81 от 25.11.2022 – за 2021 год в сумме 4590,00 руб.;

11) в размере 34 445,00 руб. - по п/п № 83 от 25.11.2022 - за 2020 год в сумме 23400,00 руб., 1 592,43 руб.; за 2021 год в сумме 9 452,57 руб.

Зачет указанных сумм, уплаченных по платежным документам, в которых указано назначение платежа, вид налога и налоговый период, за который вносится платеж, в задолженности за иные периоды, в том числе, по которым пропущен срок принудительного взыскания, не получено согласие налогоплательщика на такого рода зачет, противоречит положениям статьи 45 НК РФ в редакции, действующей на дату указанных платежей.

Так, как указывает ИФНС (том 1 л.д.148-оборот – 150), страховые взносы на ОПС за 2020 год в сумме 32448 руб. были взысканы судебным приказом *** от 08.04.2021, который отменен определением от 20.04.2021 (дело ***а***), следовательно, с административным иском ИФНС должна была обратиться не позднее 20.10.2021, следовательно, погашение задолженности за 2020 год платежами от 18.12.2021 в сумме 9048 руб. и от 25.11.2022 в сумме 23400 руб. – осуществлено с нарушением срока принудительного взыскания.

Кроме того, этим же судебным приказом *** от 08.04.2021 с ФИО1 взыскана задолженность по:

- пени в сумме 5840,97 руб. (по ОПС),

- пени в сумме 1125,38 руб. (по ОМС),

- пени в сумме 642,86 руб. (налог на доходы),

- пени в сумме 0,07 руб. (налог на имущество).

Следовательно, распределение денежных средств в счет указанной задолженности – налоговым органом также осуществлено с нарушением срока на принудительное взыскание.

На взыскание задолженности по ОПС за 2020 год (со сроком уплаты до 01.07.2021) от суммы, превышающей доход в 300000 руб., ИФНС было сформировано требование № 40438 на сумму 1592,43 руб., пени –3,21 руб. со сроком исполнения до 05.08.2021 (том 1 л.д.122, 149).

Как указывает ИФНС, задолженность в сумме 1592,43 руб. погашена платежом от 25.11.2022.

Вместе с тем, сумма по данному требованию, непревышающая 10000 руб., фактически превысила данный лимит в совокупности с требованием № 2522 от 18.01.2022 (том 1 л.д.15) – в дату формирования требования (абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции на дату формирования требования), по которому взыскивалась задолженность за 2021 год по ОПС (по сроку уплаты – до 10.01.2022) – 32448 руб., по ОМС – 4590 руб., пени по ОПС – 64,36 руб., пени по ОМС – 9,10 руб. Срок исполнения по которому - до 01.03.2022.

Следовательно, обратиться к мировому судье за взысканием указанной задолженности на основании судебного приказа или в суд с административным исковым заявлением налоговый орган имел право не позднее –01.09.2022.

Требование выставлялось, но, в суд налоговый орган за взысканием указанной недоимки не обратился.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2022 (введение в действие ЕНС) – срок для принудительного взыскания указанной задолженности также истек, следовательно, её включение в отрицательное Сальдо ЕНС не отвечает положениям пунктам 1 и 2 статьи 4 указанного Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

В связи с указанным, погашение данной задолженности за 2020 год по ОПС (по сроку уплаты – до 10.01.2022) – 32 448 руб., по ОМС – 4 590 руб., пени по ОПС – 64,36 руб., пени по ОМС – 9,10 руб. из платежей от 20.03.2022 в сумме 4386,94 руб., от 25.11.2022 в сумме 9452,57 руб. и 4590 руб., от 22.04.2023 в сумме 16620 руб., от 14.07.2023 в сумме 1988,49 руб. – произведено без законных оснований.

На взыскание задолженности по ОПС за 2021 год (со сроком уплаты до 01.07.2022) от суммы, превышающей доход в сумме 300000 руб., ИФНС было сформировано требование № 54665 на сумму 4386,94 руб., пени – 16,67 руб. со сроком исполнения до 23.08.2022 (том 1 л.д.16, 149).

Общая сумма задолженности по требованию не превышала 10000 руб., следовательно, налоговый орган имел право обратиться за взысканием указанной недоимки по правилам абз. 3 п. 2 статьи 48 НК РФ в редакции на дату формирования данного требования.

Таким образом, указанная задолженность правомерно включена в отрицательное Сальдо ЕНС по состоянию на 31.12.2022.

Как указывает ИФНС, задолженность в сумме 4239,62 руб. погашена платежом от 14.07.2023, в сумме 147,32 руб. – платежом от 04.12.2023.

На взыскание задолженности за 2022 годна ОПС (по сроку уплаты – до 10.01.2022) – 34445 руб., на ОПС (по сроку уплаты – до 01.07.2022 от суммы, превышающей доход в размере 300000 руб.) – 6228,11 руб., на ОМС –4590 руб., ИФНС сформировано требование № 46554 от 25.09.2023 (том 1 л.д.14-оборот), со сроком исполнения до 28.12.2023.

Также в указанное требование включена задолженность по налогу на имущество в виде штрафа – 1000 руб.

Соответственно, неверно произведено и перераспределение платежа в размере 45842,00 руб. по п/п № 68 от 04.12.2023 – за 2021 год в сумме 147,32 руб.; за 2022 год сроком уплаты 09.01.2023 в сумме - 34 445,00 руб.; за 2022 год сроком уплаты 03.07.2023 в сумме 6 228,11 руб.; за 2022 год сроком уплаты - 09.01.2023 в сумме - 4590,00 руб.;отдельную карточку налоговых обязанностей: суммы пеней 431,57 руб.

Кроме того, налоговым органом также без законных оснований были зачтены следующие платежи, осуществляемые ФИО1 в следующие задолженности:

- платеж от 22.06.2021 в размере 26 545,00 руб. – за 2017 год в размере 23 400,00 руб.;

- платеж от 22.06.2021 в размере 5 840,00 руб., - за 2017 год в размере 4 590,00 руб.

Поскольку, несмотря на то, что в указанных платежных документах в назначении платежа указано «налог», срок принудительного взыскания за 2017 год налоговым органом пропущен на дату поступления платежа.

Так, согласно материалам дела *** орган направлял ФИО1 требование об уплате задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год (со сроком уплаты до 09.01.2018) в сумме 23400 руб. и 4590 руб., а также пени, со сроком уплаты до 15.02.2018 (л.д.70,71, дело 2а-471/2021).Следовательно, обратиться в суд налоговый орган мог – до 15.08.2018, чего не сделал.

Судебным приказом *** с ФИО1 взыскана следующая задолженность:

- налог на имущество: штраф за 2018 год – 1000 руб.,

- налог на имущество за 2016 год – налог 2850 руб., пени – 392,65 руб.,

- страховые взносы на ОПС за 2019 год – 29354 руб., пени – 176,64 руб.,

- страховые взносы на ОМС за 2019 год – 6884 руб., пени – 39,11 руб. (л.д.95, дело ***а-471/2021).

Судебный приказ отменен определением от 07.04.2021 (л.д.99, дело ***), следовательно, с административным иском на взыскание указанной задолженности ИФНС было вправе обратиться не позднее –07.10.2022, чего не было сделано.

Таким образом, право на взыскание задолженности в виде: налог на имущество: штраф за 2018 год в сумме 1000 руб. – налоговым органом утрачено по состоянию на 31.12.2022.

Следовательно, включение указанной задолженности в отрицательное Сальдо ЕНС и в требование № 46554 от 25.09.2023 – не отвечает положениям пунктам 1 и 2 статьи 4 указанного Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Судом также установлено, что решением Кировского районного суда г.Екатеринбурга от 21.03.2022 по делу *** по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга, Начальнику Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга ФИО2, главному государственному налоговому инспектору отдела урегулирования задолженности ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга ФИО3 о признании незаконным требования, бездействия, возложении обязанности произвести корректировку, удалить сведения о наличии задолженностей, по встречному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкцийпо НДФЛ за 2016 год в размере 2 850 руб., пени в размере 392 руб. 65 коп, было установлено следующее:

- решением Октябрьского районного суда г. Екатеринбурга с административного истца была взыскана задолженность за 2018 год, поскольку была признана текущим долгом; Оплату по исполнительному листу ФИО1 произвел 06.02.2021;

- 13.07.2021 ФИО1 выставлено требование № 40438, согласно которому, он обязан уплатить в срок до 05.08.2021 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 1 592 руб. 43 коп., пени в размере 3 руб. 21 коп. Кроме того, согласно указанного требования, за ФИО1 числится общая задолженность в сумме 84 552 руб. 17 коп., в том числе, по налогам (сборам) 67 759 руб. 43 коп. Из материалов дела следует, что задолженность по налогам (сборам) в размере 67 759 руб. 43 коп.составляет задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., НДФЛ за 2016, 2017 год в сумме 5 749 руб. (2 850 руб. за 2016 год + 2 879 руб. за 2017 год), задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2020 годы в сумме 57 440 руб. 43 коп. (23 400 за 2017 год + 32 448 руб. фиксированный размере за 2020 год + 1 592 руб. 43 коп. – 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300000 руб.).

В отношении задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год суд пришел к следующему:

- как следует из материалов дела, Урало-Сибирская коллегия адвокатов следующими платежными поручениями произвела перечисление в счет уплаты страховых взносов № 115 от 03.12.2019 на сумму 29 354 руб., № 116 от 03.12.2019 на сумму 29 354 руб., № 117 от 03.12.2019 на сумму 6 884 руб., № 129 от 10.12.2020 на сумму 8 426 руб., № 130 от 10.12.2020 на сумму 3 094 руб., № 140 от 29.12.2020 на сумму 1 592 руб. 43 коп.;

- в платежных поручениях №№ 115, 130, 140 в поле «ИНН» плательщика указан ИНН Руденко С.В. В результате денежные средства по указанным платежным поручениям зачислены в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за Руденко С.В., который зарегистрирован в качестве адвоката с 07.12.2011 и по настоящее время. Освобождение Руденко С.В. в связи с приостановлением статуса адвоката от уплаты страховых взносов осуществляется с 26.03.2020. При этом, как следует из материалов дела, уточнение реквизитов ИНН плательщика с ИНН Руденко С.В. на ИНН ФИО1 в настоящее время не представляется возможным, поскольку по заявлению Руденко С.В. приняты решения о зачете излишне уплаченных страховых взносов № 394197 от 27.08.2020 в сумме 447 руб. 41 коп.в счет погашения задолженности по пени по страховым взносам и решение о возврате денежных средств на расчетный счет налогоплательщика № 394198 от 27.08.2020 на сумму 23 973 руб.;

- с учетом положений ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что у ФИО1 имеется задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 34 040 руб. 43 коп. (32 448 руб. фиксированный размер + 1 592, 43 руб.). Документов, подтверждающих оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год ФИО1 не былопредставлено.

Вместе с тем, взаимные административныетребования были оставлены без удовлетворения.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что следующие платежи, уплаченные «Урало-Сибирская коллегия адвокатов» за ФИО1 (в которых ИНН указан именно ФИО1), подлежат учету в следующие задолженности:

1) в размере 6 884 руб. по платежному поручению № 117 от 03.12.2019 – в счет ОМС за 2019 год со сроком уплаты до 31.12.2019 (размер налога – 6884 руб.),

2) в размере 29 354 руб. по платежному поручению № 116 от 03.12.2019 – в счет ОПС за 2019 год со сроком уплаты до 31.12.2019 (размер налога – 29354 руб.),

5) в размере 8 426 руб. по платежному поручению № 129 от 10.12.2020 – в счет ОМС за 2020 год со сроком уплаты до 31.12.2020 (размер налога – 8426 руб.);

7) в размере 32 448 руб. по платежному поручению № 98 от 14.12.2021 – в счет ОПС за 2021 год со сроком уплаты до 31.12.2021 (размер налога – 32448 руб.;при этом, задолженность в сумме, превышающей доход в размере 300000 руб., со сроком уплаты до 31.07.2022, уплачена по п/п № 17 от 20.03.2022);

8) в размере 8 426 руб. по платежному поручению № 122 от 15.12.2021 – в счет ОМС за 2021 год со сроком уплаты до 31.12.2021 (размер налога – 8426 руб.);

9) в размере 4 386,94 руб. по платежному поручению № 17 от 20.03.2022 – в счет ОПС за 2021 год от суммы, превышающей доход в размере 300000 руб., со сроком уплаты до 31.07.2022 (размер налога 4386,94 руб.);

10) в размере 8 766 руб. по платежному поручению № 81 от 25.11.2022 – в счет ОМС за 2022 год со сроком уплаты до 31.12.2022 (размер налога – 8766 руб.);

11) в размере 34 445 руб. по платежному поручению № 83 от 25.11.2022 – в счет ОПС за 2022 год со сроком уплаты до 31.12.2022 (размер налога – 34445 руб.);при этом, задолженность в сумме, превышающей доход в размере 300 000 руб., со сроком уплаты до 31.07.2023, размер налога – 6228,11 руб. –уплачен по п/п № 31 от 14.07.2023);

12) в размере 45 842 руб. по платежному поручению № 68 от 04.12.2023(фиксированный платеж ОПС и ОМС за 2023 год со сроком уплаты до 31.12.2023) (размер налога – 45842 руб.);

13) в размере 6228,11 руб. по платежному поручению № 31 от 14.07.2023 – в счет уплаты задолженности по ОПС за 2022 год в сумме, превышающей доход в размере 300 000 руб., со сроком уплаты до 31.07.2023 (размер налога – 6 228,11 руб.).

Денежные средства, уплаченные ФИО1 (том 1 л.д. 160-174):

- от 22.06.2021 на сумму 26 545 руб.,

- от 22.06.2021 на сумму 5 840 руб.,

- от 22.06.2021 на сумму 391,81 руб.,

- от 22.06.2021 на сумму 119,93 руб. - подлежат учету в задолженность за 2018 год в общем размере 32896,74 руб., в том числе, на ОПС в размере: налог - 26 545,00 руб., пени – 119,93 руб.; на ОМС в размере: налог - 5 840,00 руб., пени – 391,81 руб., взысканную на основании заявления МРИ ФНС России №31 по Свердловской области решением от 30.07.2020 Октябрьского районного суда г.Екатеринбурга по делу *** (том 1 л.д.93-94, 141-142), на принудительное исполнение которого был выдан исполнительный лист серии ФС *** (том 1 л.д.140,143) и указанная задолженность взыскана в рамках исполнительного производства 12.03.2021 в полном объеме - 32 896,74 руб. (том 1 л.д. 215), а в последующем возвращена ФИО1 в указанной сумме - 32 896,74 руб. - 10.06.2021 (том 2 л.д.25, 27-33) и фактически погашена им четырьмя платежами от 22.06.2021.

При этом, погашение задолженности из указанных платежных документов от 22.06.2021 на сумму 26 545 руб. – на ОПС за 2017 год в сумме 23 400 руб., и из п/п от 22.06.2021 на сумму 5 840 руб. – на ОМС за 2017 год в сумме 4 590 руб. – признано судом незаконным.

Задолженность на ОПС за 2017 год в сумме 23 400 руб. и на ОМС за 2017 год в сумме 4 590 руб. – признается судом не подлежащей оплатев связи с пропуском срока на ее принудительное взыскание и незаконностью ее погашения из платежей от 22.06.2021 на сумму 26 545 руб. и 5 840 руб.

Задолженность на ОПС за 2020 год в размере 32 448 руб. – признается судом не подлежащей оплате, в связи с пропуском срока на ее принудительное взыскание и незаконностью ее погашения из платежей от 20.03.2022 в сумме 4 386,94 руб., от 25.11.2022 в сумме 9 452,57 руб. и 4 590 руб., от 22.04.2023 в сумме 16 620 руб., от 14.07.2023 в сумме 1 988,49 руб.

Таким образом,ФИО1 в полном объеме произведена оплата по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019-2023 гг., с учетом того, что денежные средства, уплаченные им (за него) в указанный период, были зачтены в счет задолженности, не подлежащей уплате (за 2017 год - ОПС и ОМС, за 2018 год - штраф, за 2020 год - ОПС).

Учитывая, что задолженность за 2021-2023 гг. уплачена ФИО1 в полном объеме и своевременно, без нарушения срока уплаты, пени, начисленные на указанную недоимку, также не подлежат начислению, поскольку, оснований для их начисления в данном случае не имелось.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что в данном случае у ФИО1 отсутствует задолженность перед налоговым органом по оплате испрашиваемых платежей в виде страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год - налог в размере 38 066,73 руб.; налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ: за 2018 год штраф в размере 1 000,00 руб.; сумма пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п.11 ст. 46 БК РФ: пени вразмере 5 281,78 руб. (образованы от суммы недоимки 2021- 2023 год).

В связи с указанным, оснований для удовлетворения требований ИФНС не имеется.

Руководствуясь статьями 290, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме подачей апелляционной жалобы в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Кировский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья /подпись/Е.А. Шимкова