Дело № 2а-4863/2023

УИД: 22RS0068-01-2023-005208-27

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 октября 2023 года г. Барнаул

Центральный районный суд г. Барнаула в составе:

председательствующего Васильевой Г.М.,

при секретаре Кальней М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю о признании задолженности по налогу безнадежной ко взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю о признании задолженности по налогу безнадежной ко взысканию.

В обоснование требований указал, что был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по Алтайскому краю была выдана справка № о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в которой отражена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2017 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 46 290,26 руб., налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 24 141 руб., а также задолженность по пене в сумме 25 423,89 руб. Срок на принудительное взыскание спорной суммы истек, административный ответчик в установленные законом сроки не предпринимал никаких мер по взысканию сумм.

На основании изложенного, административный истец просит признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2017 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 46 290,26 руб., налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 24 141 руб., а также задолженность по пени, начисленной на указанную сумму недоимки, в размере 25 423,89 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № по Алтайскому краю.

Административный истец ФИО1, административный ответчик Межрайонная ИФНС России № по Алтайскому краю, заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России № по Алтайскому краю в судебное заседание не явились, извещены надлежаще.

В соответствии с ч.2 ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд счел возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы административного дела, судья приходит к следующим выводам.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ).

Пунктом 1 указанной статьи определен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 №1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исходя из изложенного, ФИО1 являясь налогоплательщиком, вправе реализовать предоставленное ему Налоговым кодексом Российской Федерации право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию путем обращения с настоящим административным исковым заявлением в суд.

Из справки Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ следует, что у ФИО1 имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, ст.227.1, ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации, со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 24 141 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 46 290,26 руб., пени на вышеуказанные налоги в размере 25 423,89 руб.

Статья 23 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно части 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 №381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Из представленных материалов дела следует, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке и сроки, установленные статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного в адрес административного истца были направлены:

- требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 71 974,26 руб., пени, начисленной на указанную недоимку, в размере 121,76 руб., срок уплаты недоимки установлен до ДД.ММ.ГГГГ;

- требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, в размере 1 452,08 руб., срок уплаты недоимки установлен до ДД.ММ.ГГГГ;

- требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, в размере 557,80 руб., срок уплаты недоимки установлен до ДД.ММ.ГГГГ;

- требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, в размере 15 051,63 руб., срок уплаты недоимки установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

В установленные сроки оплата указанных задолженностей ФИО1 не произведена.

В течение 6-ти месяцев по истечении установленного в требовании № срока (ДД.ММ.ГГГГ) налоговый орган обратился за выдачей судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год (ДД.ММ.ГГГГ).

Выданный ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № о взыскании недоимки отменен по заявлению должника определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № Индустриального района г. Барнаула от ДД.ММ.ГГГГ.

Принимая во внимание, дату отмены судебного приказа (ДД.ММ.ГГГГ), налоговый орган мог обратиться в суд с административным исковым заявлением не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Из ответа Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ на запрос суда следует, что с административным исковым заявлением о взыскании задолженности после отмены судебного приказа № налоговый орган не обращался.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в принудительном порядке.

Таким образом, возможность принудительного взыскания Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 46 290,26 руб. утрачена и является безнадежной к взысканию по основаниям, предусмотренным ст.59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая то обстоятельство, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год признана судом безнадежной ко взысканию, то и пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, также не могут быть взысканы.

В части требований административного истца о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 24 141 руб., пени, начисленной на данную недоимку, суд приходит к следующим выводам.

Из ответа Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ на запрос суда следует, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2021 год с суммой налога, подлежащей возврату из бюджета 25 684 руб. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом приняты решения № об отказе в возврате налога, № о зачете НДФЛ в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 25 684 руб. Налоговым органом проведен зачет НДФЛ в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возможность принудительного взыскания которой утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки. Принятое Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате налога отменено, и ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю вынесено решение № о возврате суммы НДФЛ в размере 25 684 руб. на счет налогоплательщика, открытый в ПАО ВТБ филиал №. Сообщения от ДД.ММ.ГГГГ № о принятом решении о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 25 684 руб. направлено в адрес налогоплательщика по ТКС. Заявка о зачете денежных средств направлена ДД.ММ.ГГГГ на исполнение в УФК по Алтайскому краю. Таким образом, в КРСБ по НДФЛ сложилась недоимка по виду платежа «налог» в размере 25 684 руб.

На основании установленных обстоятельств следует, что сумма недоимки в размере 25 684 руб., указанная в справке Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, фактически является суммой налога, подлежащей возврату из бюджета ФИО1, в связи с чем оснований для признания ее безнадежной ко взысканию не имеется.

При таких обстоятельствах, числящаяся за ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, ст.227.1, ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 24 141 руб. является отсутствующей, и, как следствие, отсутствующей является задолженность по пени, начисленной на указанную сумму налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, ст.227.1, ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, административные исковые требования подлежат удовлетворению частично.

Руководствуясь ст.ст. 175-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 46 290,26 руб., пени, начисленной на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год.

Признать отсутствующей задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, ст.227.1, ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 24 141 руб., и пени, начисленной на сумму налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, ст.227.1, ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части административного иска – отказать.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г. Барнаула в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Г.М. Васильева

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.