УИД: 78RS0019-01-2024-002654-75

Дело № 2а-8486/2024 9 декабря 2024 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Приморский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Катковой А.С.,

при секретаре судебного заседания Гриценко В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу о признании незаконными решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просил признать незаконными решение Межрайонной ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу от 26 июля 2023 года № 3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование поданного в суд иска указал, что 22 декабря 2022 года им в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за налоговый период 2019 года, в которой заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 268 921,21 руб., в результате чего сумма налога, подлежащего возврату из бюджета, составила 164 960 руб.

26 июля 2023 года по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, Межрайонной ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу принято оспариваемое решение № 3569 об отказе привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому сумма НДФЛ к возврату из бюджета не подтверждена, в представлении имущественного налогового вычета отказано, поскольку в нарушение пункта 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет заявлен повторно.

Указывая, что ранее административным истцом в 2013 году приобретался объект недвижимого имущества по адресу: <адрес>, но имущественный налоговый вычет в связи с приобретением указанного объекта недвижимости заявлен впервые 18 марта 2014 года путем подачи налоговой декларации за 2013 год и сумма имущественного налогового вычета в полном объеме не использована, в соответствии с изменениями, внесенными в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации указанным Федеральным законом ФИО1 настаивал на наличии у него права на получение имущественного налогового вычета.

Не согласившись с результатами камеральной проверки, административный истец обратился в УФНС России по Санкт-Петербургу с жалобой на указанное решение. Решением фот 20 ноября 2023 года № 16-15/53822@ жалоба оставлена без удовлетворения.

В судебное заседание административный истец, представитель представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу не явились о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, доказательств уважительности причин неявки, ходатайств об отложении судебного разбирательства не представили, в связи с чем, суд в порядке статьи 150, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации признал возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции данного закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу этого закона.

Таким образом, положения новой редакции ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 года, право на получение имущественного налогового вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.

В случае если налогоплательщик до 1 января 2014 года воспользовался имущественным налоговым вычетом на НДФЛ по другому объекту недвижимого имущества, а также если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им другого объекта недвижимости, оснований для получения вышеуказанных налоговых вычетов в отношении расходов в связи с приобретением еще одного жилого объекта не имеется.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15 апреля 2008 года № 311-О-О обратил внимание на то, что налогоплательщики самостоятельно решают вопрос, когда и по какому объекту им выгоднее заявить право на налоговый вычет.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам (абзац 24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, в редакции до 1 января 2014 г).

Возникновение правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета связано исключительно с моментом подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих факт несения расходов (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22 сентября 2021 года № 2-КАД21-6К3).

В данном случае, имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 2013 году первого объекта недвижимости – квартиры по адресу: <адрес>, заявлен ФИО1 после 1 января 2014 года путем подачи налоговой декларации за 2013 год и предоставлен в сумме 146 987 руб. путем перечисления денежных средств в сентябре 2014 года.

Следовательно, в правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета он вступила после начала действия новой редакции статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей возможность получения остатка имущественного налогового вычета в будущем.

При таком положении, вопреки выводам налогового органа, административный истец имел право на получение остатка имущественного налогового вычета при приобретении очередного объекта недвижимости, которое и было им реализовано путем подачи декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу от 26 июля 2023 года № 3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Приморский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья А.С. Каткова

Решение в мотивированном виде составлено 8 сентября 2025 года.