Азовцева Ю. Н"> №"> Азовцева Ю. Н"> №">

Дело №3а-104/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 декабря 2022 года г. Липецк

Липецкий областной суд

в составе председательствующего судьи Амбарцумян Н.В.

при ведении протокола судебного

заседания помощником судьи Азовцевой Ю.Н.,

с участием прокурора Ким И.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению имущественных и земельных отношений Липецкой области о признании незаконными приложений к Приказам Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 25 ноября 2019 года № 135, от 18 ноября 2020 года №190 в части включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 и 2021 год, принадлежащего истцу объекта недвижимости – нежилого помещения, общей площадью 321,9 кв.м., кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес>

установил:

Пунктом 2106 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 25 ноября 2019 года № 135 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год» и пунктом 3068 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 18 ноября 2020 года № 190 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год», размещенных на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru и в официальном печатном издании «Липецкая газета», объект недвижимости – нежилое помещение, общей площадью 321,9 кв.м., кадастровый номер № расположенное по адресу: <адрес> признано объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость.

Административный истец ФИО1, являясь собственником вышеуказанного объекта недвижимости, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими приведенных выше пунктов приложений к Приказам, обосновывая свою позицию тем, что помещение не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, а включение объекта в Перечни противоречит статье 378.2 НК РФ и нарушает законные интересы истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и его представитель по ордеру от 23.11.2022 года № 8 адвокат Шишкина И.В. заявленные требования поддержали, пояснив, что по договорам аренды с 2014 по 2021 год спорный объект недвижимости сдается в аренду ФИО10 для осуществления деятельности детско-юношеского спортивного клуба, поэтому фактическое использование помещения нельзя отнести ни к административно-деловому помещению, ни к торговым центрам, ни к объектам общественного питания и бытового обслуживания. Таким образом, ни фактическое использование помещения, ни его предназначение не соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ. Мероприятия по обследованию спорного объекта недвижимости с целью определения вида его фактического использования для включения в Перечни в 2020-2021 годах административным ответчиком не проводились. Приказом Управления имущественных и земельных отношений от 19.11.2021 года №130 <адрес> площадью 321,9 кв.м. кадастровый номер № по адресу: <адрес> признано объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ как кадастровая стоимость и включено в пункт 5698 Перечня объектов недвижимого имущества на 2022 год. 16.03.2022 года административный истец обратился в Управление имущественных и земельных отношений Липецкой области с заявлением о проведении обследования фактического использования спорного нежилого помещения, просил по факту осмотра исключить спорный объект из Перечня объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год. Согласно размещенным на сайте Управления «Результатам обследования по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества», утвержденным решением Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области №264 от 17.05.2022 года - <адрес>, расположенное по адресу: <адрес> с кадастровым номером № фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. После проведенного исследования административным ответчиком был издан Приказ от 20.05.2022 года №65 «О внесении изменений в Приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19.11.2021 года №130», которым строка №5698 приложения к Приказу была признана утратившей силу. В силу изложенного указывает, что спорное нежилое помещение с учетом его фактического использования и его предназначения не соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ. Однако Управление имущественных и земельных отношений Липецкой области не исключило помещение из приложений к оспариваемым Перечням, при том, что фактическое использование помещения не изменяется с 2014 года.

Просили суд признать незаконными приложения к Приказам Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 25 ноября 2019 года № 135 и от 18 ноября 2020 года №190 в части включения в Перечни объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 и 2021 год, принадлежащего истцу объекта недвижимости – нежилого помещения, общей площадью 321,9 кв.м., кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес>

Представитель административного ответчика Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области по доверенности ФИО2 в судебном заседании против административного искового заявления возражала, ссылаясь на то, что в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре, объект недвижимости –помещение; кадастровый номер №; общей площадью 321,9 кв.м.; расположенное по адресу: <адрес>, наименование: нежилое; расположенное в здании с кадастровым номером №; местоположение: <адрес>; назначение: нежилое; наименование магазин; расположен на земельном участке с кадастровым номером: №; почтовый адрес ориентира: <адрес> с видом разрешенного использования: для строительства магазина непродовольственных товаров, включен в Перечни, как предназначенный для использования объекта торговли в соответствии с наименованием здания, а так же с учетом расположения здания на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, а потому правомерно включен в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, 2021 год.

Представитель заинтересованного лица администрации г. Липецка области в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен своевременно и надлежащим образом.

Выслушав объяснения участников процесса, исследовав письменные материалы дела, оценив оспариваемые административным истцом положения нормативно правовых актов на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Ким И.Е., полагавшего заявленные требования не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3); все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7).

Из материалов дела следует, что административный истец ФИО1 на момент включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 и 2021 год, являлся собственником объекта недвижимости с кадастровым номером №, местоположение: <адрес> назначение: нежилое, наименование: помещение, площадью 321,9 кв.м., расположенного на 3 этаже. Указанное помещение расположено в здании с кадастровым номером № назначение: нежилое; наименование: магазин, общей площадью 1380 кв.м., количество этажей: 4, в том числе подземных 1. Здание с кадастровым номером № также включает в себя помещения с кадастровыми номерами №, местоположение: Липецкая <адрес> назначение: нежилое, наименование: помещение №1, площадью 307,2 кв.м., расположено на 0 этаже (подвал); №, местоположение: <адрес> назначение: нежилое, наименование: помещение, площадью 15,2 кв.м., расположено на 1 этаже; № местоположение: <адрес> назначение: нежилое, наименование: помещение №2, площадью 289,9 кв.м., расположено на 1 этаже; №, местоположение: <адрес> назначение: нежилое, наименование: помещение, площадью 321 кв.м. расположено на 2 этаже. Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером: №, местоположение: <адрес> с видом разрешенного использования: для строительства магазина непродовольственных товаров.

Административный истец, как собственник объекта недвижимости, обязан платить налог на имущество физических лиц, устанавливаемый в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

На основании пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с пунктом 2.49 Положения об Управлении имущественных и земельных отношений Липецкой области, утв. Распоряжением Главы администрации Липецкой области от 7 октября 2010 года № 402-р (действующего на момент принятия оспариваемых Перечней) Управление имущественных и земельных отношений Липецкой области определяет перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Проанализировав положения действующего законодательства, суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативно правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции.

Обжалуемый в части Приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 25 ноября 2019 года № 135 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год» размещен на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 27.11.2019 года и в официальном печатном издании «Липецкая газета» 04.12.2019 года № 133, а так же на официальном сайте http://uizo.lipetsk.ru в порядке, определенном подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обжалуемый в части Приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 18 ноября 2020 года № 190 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год» размещен на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 20.11.2020 года и в официальном печатном издании «Липецкая газета» 24.11.2019 года № 140, а так же на официальном сайте http://uizo.lipetsk.ru в порядке, определенном подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, порядок принятия и опубликования указанных нормативных правовых актов соблюден.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Законом Липецкой области от 7 августа 2017 г. N87-ОЗ "Об установлении единой даты начала применения на территории Липецкой области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлено, что с 1 января 2018 г. на территории Липецкой области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Условия отнесения зданий к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, определены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

Статьей 1.1 Закона Липецкой области от 27.11.2003 N 80-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Липецкой области" установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, федеральный законодатель установил несколько самостоятельных критериев отнесения объекта недвижимости к объекту налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости: или по предназначению в соответствии с правоустанавливающей и технической документацией, или по фактическому использованию, или здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов.

Как следует из материалов дела, мероприятия по определению вида фактического использования помещения с кадастровым номером № на момент его включения в оспариваемые Перечни не проводились.

Помещение с кадастровым номером № местоположение: <адрес> назначение: нежилое, наименование: помещение, площадью 321,9 кв.м., расположено на 3 этаже в здании с кадастровым номером №, назначение: нежилое; наименование: магазин, общей площадью 1380 кв.м., количество этажей: 4, в том числе подземных 1.

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером: №, местоположение: <адрес> с видом разрешенного использования: «для строительства магазина непродовольственных товаров».

Земельным кодексом Российской Федерации предусмотрено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац четвертый пункта 2 статьи 7).

Такой Классификатор был утвержден приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» (действующим на момент принятия оспариваемых Приказов), им установлены наименование вида разрешенного использования земельного участка, его описание и числовое обозначение в виде кода.

Установленный вид разрешенного использования земельного участка соответствует виду разрешенного использования, указанного в строке с кодом 4.4 «Магазины» Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером48:20:0043601:64предполагал и допускал размещение на нем, в том числе, торговых объектов. Данное условие является самостоятельным основанием для включения нежилого здания и помещений, находящихся в нем в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика", подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Суд считает не применимой ссылку стороны административного истца на положения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года N 46-П, поскольку в рамках указанного Постановления речь идет исключительно о множестве установленных для земельных участков видов разрешенного использования.

Вместе с тем, в отношении земельного участка с кадастровым номером: 48:20:0043601:64 множественность видов разрешенного использования отсутствует. Земельный участок имеет один вид разрешенного использования - «для строительства магазина непродовольственных товаров», что исключает возможность применения к рассматриваемому административному делу правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 г. N 46-П.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» относит магазин к стационарным торговым объектам, предназначенным для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

В материалы дела представлена техническая инвентаризационная документация на здание «Магазин непродовольственных товаров и продовольственных товаров» с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

Согласно данным технической инвентаризационной документации, находящимся в инвентарном деле № 1225, здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> состоит из четырех этажей, в том числе включая 1 подземный, имеет в своем составе лит. А – магазин и под А – подвал.

Согласно экспликации к поэтажному плату строений под А (подвал) состоит из помещения №1, включающего в себя следующие помещения, имеющие категорию «торговое»: водомерного узла площадью 4,5 кв.м., подсобного помещения площадью 3,5 кв.м., туалета площадью 2,6 кв.м., комнаты персонала площадью 6,7 кв.м., лестничной клетки площадью 8 кв.м., венткамеры площадью 11,2 кв.м., венткамеры площадью 3,9 кв.м., офиса площадью 83,2 кв.м., кладовой площадью 8 кв.м., офиса площадью 47,2 кв.м., торгового зала площадью 146,4 кв.м., лестничной клетки площадью 15,6 кв.м., итого 340,8 кв.м.;

Лит А (первый этаж) состоит из помещения №2, которое включает в себя следующие помещения: имеющие категорию «торговое»: тамбура площадью 3,4 кв.м., торгового зала площадью 207 кв.м., электрощитовой площадью 3,8 кв.м., подсобного помещения площадью 7,2 кв.м., коридора площадью 10,2 кв.м., санузла площадью 3,6 кв.м., санузла площадью 1,7 кв.м., туалета площадью 1,4 кв.м., санузла площадью 1,6 кв.м., кабинета площадью 6,1 кв.м., кабинета площадью 6 кв.м., коридора площадью 7,8 кв.м., подсобного помещения площадью 22, 7 кв.м., итого 279,1 кв.м., котельной площадью 15,2 кв.м. Помещение №3, которое включает в себя: лестничные клетки площадью 16,2 кв.м. и 16 кв.м., итого 35,6 кв.м., итого 1 этаж имеет площадь 329,9 кв.м.;

Лит А (второй этаж) состоит из помещения №4, которое включает в себя: следующие помещения: коридора площадью 42,7 кв.м., санузла площадью 1,6 кв.м., санузла площадью 1,5 кв.м., кабинета площадью 10,3 кв.м., комнаты охраны площадью 5 кв.м., подсобное помещение площадью 7,6 кв.м., кабинета площадью 37,8 кв.м., кабинета площадью 37,6 кв.м., кабинета площадью 19,9 кв.м., коридора площадью 6,9 кв.м., кабинета площадью 25,2 кв.м., кабинета площадью 11,4 кв.м., кабинета площадью 8,8 кв.м., кабинета площадью 36 кв.м., подсобное помещение площадью 23,4 кв.м., мастерской площадью 19,7 кв.м., итого 295,4 кв.м., а также лестничные клетки площадью 16,2 и 16 кв.м., и того 32,2 кв.м. по помещению № 4, и того 2 этаж имеет площадь 327,6 кв.м.

Лит А (третий этаж) состоит из помещения №5, которое включает в себя следующие помещения: имеющие категорию «торговое»: лестничную клетку площадью 16,1 кв.м., торговый зал площадью 308,6 кв.м., лестничную клетку площадью 16 кв.м., санузел площадью 1,6 кв.м., санузел площадью 1,6 кв.м. и кабинет площадью 10,1 кв.м., и того 3 этаж имеет площадь 354 кв.м. Всего общая площадь здания составляет 1377,90 кв.м.

Актом от 07.10.2022 года обследования фактического использования помещения №1 с кадастровым номером № <адрес>, принадлежащего ФИО16 подтверждено, что более 20 % об общей площади помещения фактически используется для размещения офисов, торговых объектов и объектов бытового обслуживания. В подтверждение указанного обстоятельства приложены фотоматериалы помещения с кадастровым номером №, в котором расположен магазин «Магнит».

В соответствии с договором аренды от ДД.ММ.ГГГГ №№ нежилое помещение №2 общей площадью 279.1 кв.м., в том числе торговая площадь 207 кв.м., расположенное на первом этаже здания, находящегося по адресу: <адрес> было передано в аренду ЗАО «Тандер» для размещения магазина «Магнит».

Управление имущественных и земельных отношений Липецкой области произвело обследование фактического использования нежилого помещения площадью 15,2 кв.м., по результатам которого 07.10.2022 года был составлен акт, из содержания которого следует, что помещение фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания.

Собственник помещения №4 на втором этаже с кадастровым номером №, площадью 321 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> с заявлением о проведении обследования фактического использования нежилого помещения не обращался.

16.03.2022 года административный истец обратился в Управление имущественных и земельных отношений Липецкой области с заявлением о проведении обследования фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес>

Управление имущественных и земельных отношений Липецкой области произвело обследование фактического использования спорного нежилого помещения, по результатам которого 11.04.2022 года был составлен акт, из содержания которого следует, что помещение фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания.

В соответствии с Приказом Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 20.05.2022 года №65 в Приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19.11.2021 года №130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год» были внесены изменения, в соответствии с которыми п. 5698, предусматривающий включение в указанный Перечень нежилого помещения с кадастровым номером № был признан утратившим силу.

Согласно Приказам Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 25 ноября 2019 года № 135, от 18 ноября 2020 года №190 в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 и 2021 год, включено здание с кадастровым номером № а так же помещения находящиеся в указанном здании с кадастровыми номерами №

Таким образом, согласно сведениям технической инвентаризационной документации на здание «Магазин непродовольственных товаров и продовольственных товаров» (классификация строения) указанное нежилое здание, состоит из помещений, имеющих назначение «торговый зал» (146,4 кв.м., 207 кв.м., 308,6 кв.м.), а так же имеющих назначение «офис» (83,2 кв.м., 47,2 кв.м.).

Исходя из изложенного следует, что назначение помещений площадью более 20% площадиздания (общая площадь зданияпо выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости составляет 1380 кв.м.),предусматривает размещениеторговых объектов, что в силупункта 4 статьи378.2Налогового кодекса Российской Федерации является самостоятельным основанием для включения объекта недвижимости в оспариваемые пунктыПеречня.

Кроме того, судом достоверно установлено, что здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования, однозначно предусматривающим размещение на нём торгового объекта «для строительства магазина непродовольственных товаров», что также позволяет отнести здание к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Административный истец ссылается на то, что фактическое использование спорного помещения не соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ, так как по договорам аренды с 2014 по 2021 год спорный объект недвижимости сдается в аренду ФИО12 для осуществления деятельности детско-юношеского спортивного клуба. В подтверждение указанных доводов административным истцом были представлены договоры аренды нежилого помещения, акты приема-передачи нежилого помещения в аренду, журналы проводок денежных средств по договорам аренды ИП ФИО1, выписки по операциям на счете ИП ФИО1, налоговые декларации за отчетные периоды с 2014 по 2021 год и платежные поручения, в соответствии с которыми ФИО14 оплачивал административному истцу арендную плату, в том числе за 2020, 2021 год, скриншоты с сайтов сети Интернет о наличии у детского спортивного клуба «Фудзиями» своей группы в социальной сети «В контакте» с 2014 года, фотографии спорного помещения с оборудованным спортзалом, фотографии стенда, на котором расположена реклама детского спортивного клуба «Фудзиями», расположенного по указанному выше адресу, а так же приложения к договорам на размещение рекламного материала, заключенные ФИО15 Однако, довод о том, что объект недвижимости с 2014 года не использовался по своему назначению, не может служить основанием для признании оспариваемых Перечней незаконными, поскольку в данном случае включение объекта недвижимости в указанные Перечни по смыслу закона должно осуществляться исходя из его предназначения, наименования, а также вида разрешенного использования земельного участка, на котором он расположен, а не его фактического использования.

Довод ФИО1 о необоснованности включения в оспариваемые Перечни помещения, принадлежащего ему на праве собственности и ссылка стороны административного истца на то, что спорное нежилое помещение не используется в целях торгового, делового и административного назначения, в связи с чем к указанному помещению не могут быть применены повышенные ставки налога, судом не принимается ввиду следующего.

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости подобного имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), сосредоточивающих потенциально доходную недвижимость.

Для расчета процентного соотношения площади торговых объектов к площади здания должна использоваться площадь помещений всего здания, вне зависимости от их принадлежности нескольким собственникам; в данном случае доля использования под торговые цели общей площади здания, в котором расположено помещение заявителя, составляет не менее 20 процентов, что свидетельствует о правомерном включении здания и находящихся в нем помещений в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 28.09.2021 N 1695-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества "АВТОВАЗ-ХАБАРОВСК" на нарушение его конституционных прав положениями пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации").

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, положения пункта 4 статьи 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации исходят из того, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости при использовании 20 процентов от общей площади здания (строения, сооружения) для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и распространяют по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего торгового центра (комплекса) (Определения от 11 марта 2021 года N 373-О и N 374-О).

Таким образом, само по себе неиспользование недвижимости по назначению не может являться основанием для освобождения ее от налогообложения по повышенной ставке, поскольку издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом, что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества, на что указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 11.03.2021 N 373-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Р.И. на нарушение ее конституционных прав абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации".

С учетом изложенного, вышеприведенный довод стороны административного истца о том, что указанный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемыеПеречни, поскольку фактически не используется как торговый объект, правового значения в данном случае не имеет. При этом суд считает необходимым указать, что поскольку содержание имеющихся в материалах административного дела документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) в отношении здания, в котором расположено принадлежащее административному истцу помещение, свидетельствует о предназначении данного здания для использования в целях размещения торговых объектов, так как назначение помещений общей площадью более 20 процентов общей площади этого здания предусматривает размещение торговых объектов, а именноторговых залов, следовательно, принадлежащее административному истцу помещение подлежало включению в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества в качествепомещения, находящегося в торговом объекте, на основаниипункта 4 статьи378.2Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку оспариваемые в части нормативно правовые акты соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению имущественных и земельных отношений Липецкой области о признании незаконными приложений к Приказам Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 25 ноября 2019 года № 135, от 18 ноября 2020 года №190 в части включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 и 2021 год, принадлежащего истцу объекта недвижимости – нежилого помещения, общей площадью 321,9 кв.м., кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес> - отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в течение 1 месяца со дня принятия в окончательной форме.

Судья (подпись) Н.В. Амбарцумян

Решение в окончательной

форме принято 20.12.2022 года