Дело № 2а-410/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Торжок 16 июня 2025 года
Торжокский межрайонный суд Тверской области в составе
председательствующего судьи Нестеренко Р.Н.,
при секретаре судебного заседания Исправникове Э.Е.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности,
установил:
Управление ФНС России по Тверской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность на общую сумму 10 016,54 руб., в том числе по транспортному налогу за 2019 год в размере 3 150 руб. и за 2020 год в размере 2 888 руб., пени в сумме 3 978,44 руб.
В обоснование иска указано, что на основании сведений органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, ФИО1 являлся в период с 06.09.2008 по 19.11.2020 собственником транспортного средства ГАЗ 3110, государственный регистрационный знак ДД.ММ.ГГГГ.
Налогоплательщик не исполнил своевременно обязанность по уплате транспортного налога за 2019 год в сумме 3 150 руб. и за 2020 год в сумме 2 888 руб.
На основании ст. 69, 70 НК РФ (в редакции до 01.01.2023), Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов:
от 09.02.2021 № 1832, в котором сообщалось о наличии задолженности по транспортному налогу за 2019 год в сумме 3 150 руб. и пени в сумме 30,79 руб. (срок для добровольного исполнения требования установлен до 06.04.2021);
от 17.12.2021 № 25907, в котором сообщалось о наличии задолженности по транспортному налогу за 2020 год в сумме 2 888 руб. и пени в сумме 10,83 руб. (срок для добровольного исполнения требования установлен до 27.01.2022).
На основании ст. 48 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) срок для обращения в суд по вышеуказанному требованию - до 06.10.2024 (06.04.2021+3 года + 6 месяцев).
Меры принудительного взыскания до 01.01.2023 Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области по указанным требованиям не принимались.
С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации в части распространения института единого налогового платежа (далее - ЕНП) на всех плательщиков с внедрением сальдированного порядка учета их обязательств перед бюджетной системой.
Положениями п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ, п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ установлено, что сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, пени (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований.
По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 10 918,42 руб., в том числе: транспортный налог за 2018-2020 годы в сумме 9 188 руб., пени в сумме 1 730,42 руб.
Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции с 01.01.2023).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 (ред. от 26.12.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее - Постановление № 500) предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.
В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ, а также с учетом положений постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 в адрес ответчика заказным письмом направлено требование об уплате задолженности № 11650 по состоянию на 25.09.2023, в котором сообщалось о наличии задолженности по транспортному налогу в общей сумме 9 188 руб. и пени в сумме 2 409,11 руб.
В срок, установленный в требовании (до 28.12.2023), ФИО1 сумму транспортного налога и пени не уплатил.
Требование об уплате задолженности № 11650 по состоянию на 25.09.2023, направленное в адрес налогоплательщика, прекращает действие требований от 09.02.2021 № 1832, от 17.12.20212 № 25907.
С учетом положений ст. 46 НК РФ налоговым органом вынесено решение от 13.08.2024 № 178595 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, которое направлено налогоплательщику по почте заказным письмом. Согласно данному решению сумма отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 13.08.2024 составляет 13 147,43 руб., в том числе: задолженность по транспортному налогу в общей сумме 9 188 руб. и пени в сумме 3 959,43 руб.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату транспортного налога налоговым органом начислены пени на общую сумму 3 978,54 руб., в том числе:
- на задолженность по транспортному налогу за 2017 год, за период с 04.02.2019 по 20.12.2020 в сумме 429,91 руб. (задолженность по налогу уплачена 21.12.2020);
- на задолженность по транспортному налогу за 2018 год, за период с 03.02.2020 по 31.12.2022 в сумме 584,77 руб.;
- на задолженность по транспортному налогу за 2019 год, за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 в сумме 425, 67 руб.;
- на задолженность по транспортному налогу за 2020 год, за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 198,93 руб.;
- на сумму отрицательного сальдо ЕНС (задолженность по транспортному налогу за 2018-2020 годы), за период с 01.01.2023 по 02.09.2024 в сумме 2 339,26 руб.
В отношении задолженности по транспортному налогу за 2017-2020 годы налоговым органом ранее приняты меры взыскания.
Задолженность по транспортному налогу за 2017 год подлежит взысканию с ФИО1 на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 56 Тверской области от 18.10.2019 № 2а-1265/2019.
Задолженность по транспортному налогу за 2018 год подлежит взысканию с ФИО1 на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 56 Тверской области от 15.06.2020 № 2а-971/2020.
В целях взыскания задолженности по транспортному налогу за 2019-2020 годы налоговым органом направлено мировому судье судебного участка № 56 Тверской области заявление от 03.09.2024 № 28702 о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2019-2020 годы и пени в общей сумме 10 016,54 руб.
30.01.2025 мировым судьей судебного участка № 56 Тверской области вынесено определение об отмене судебного приказа от 18.11.2024 № 2а-2428/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2019-2020 годы и пени в общей сумме 10 016,54 руб.
По данным основаниям административный истец просит взыскать налоговую задолженность с административного ответчика, которая с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 10 016,54 руб.
До рассмотрения дела по существу административный истец отказался от части исковых требований: от взыскания задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 3 150 руб. и за 2020 год в размере 2 888 руб., пени в сумме 814,58 руб.
Судом вынесено определение от 14.05.2025 о прекращении производства по делу в указанной части.
Окончательно административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность по пени в размере 3 163,96 руб.
Информация о движении дела размещена на официальном сайте Торжокского межрайонного суда Тверской области torzhoksky.twr@sudrf.ru в разделе «Судебное делопроизводство».
Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, ходатайств об отложении дела не заявлял, в материалах дела имеется заявление представителя истца о рассмотрении дела в его отсутствие.
В дополнительных пояснениях от 23.07.2024 административный истец указал, что денежные средства по произведенным платежам (единый налоговый платеж) распределяются налоговым органом по правилам п. 8 ст. 45 НК РФ в автоматическом режиме. Денежные средства, поступившие по чеку по операции от 17.04.2025 на сумму 10 016,54 руб. отражены в учетных регистрах налогового органа по единому налоговому счету ФИО1 и распределены в третью и пятую очереди в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2018 год в сумме 3 150 руб., за 2019 год в сумме 3 150 руб., за 2020 год в сумме 2 888 руб. и пени в сумме 828,54 руб.
Административный ответчик ФИО1, извещенный о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, участия в судебном заседании не принял, ранее представил чек по операции ПАО Сбербанк от 17.04.2025 о перечислении денежных средств в качестве налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации на сумму 10 016,54 руб.
На основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Исследовав представленные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
При уплате транспортного налога, налогоплательщиком - физическим лицом, обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган (ст. 357, 358 НК РФ).
В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).
Исходя из положений ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом, исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней (ст. 72 НК РФ).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, пени влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Как следует из материалов дела, ФИО1 являлся в период с 06.09.2008 по 19.11.2020 собственником транспортного средства ГАЗ 3110, государственный регистрационный знак ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем налоговым органом произведен расчет соответствующих сумм транспортного налога за 2019-2020 годы.
В целях взыскания задолженности по транспортному налогу налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялись налоговые уведомления от 03.08.2020 № 25276535, от 01.09.2021 № 30435905, требования от 09.02.2021 № 1832, от 17.12.2021 № 25907, от 25.09.2023 № 11650 о необходимости оплаты транспортного налога за 2019-2020 годы и пени.
В связи с неисполнением в добровольном порядке указанного требования, по заявлению УФНС России по Тверской области мировым судьей судебного участка № 56 Тверской области вынесен судебный приказ от 18.11.2024 № 2а-2428/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2019-2020 годы и пени в общей сумме 10 016,54 руб., который определением мирового судьи судебного участка № 56 Тверской области от 30.01.2025 отменен, поскольку поступили возражения должника относительно исполнения судебного приказа, что явилось основанием для обращения налогового органа в суд с настоящим административным исковым заявлением.
В ходе рассмотрения административного дела ФИО1 на расчетный счет УФНС России по Тверской области произвел платеж в размере 10 016,54 руб. В подтверждение исполнения обязанности по уплате задолженности по транспортному налогу за 2019-2020 годы и пени представлен чек-ордер ПАО Сбербанк от 17.04.2025, в котором указаны КБК единого налогового платежа 18201061201010000510, назначения платежа: единый налоговый платеж.
Таким образом ФИО1, после предъявления к нему административного иска, в полном объеме погасил предъявленную ко взысканию задолженность по транспортному налогу за 2019-2020 годы и пени, исполнив требования налогового органа в добровольном порядке.
Доводы налогового органа о том, что поступивший платеж в размере 10 016,54 руб. является единым налоговым платежом и в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ зачтен с соблюдением последовательности в счет уплаты задолженности, образовавшейся за более ранние периоды, являются несостоятельными и отклоняются судом ввиду следующего.
С 01.01.2023 на основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета и Единого налогового платежа.
В силу положений ст. 11.3 НК РФ и ст. 4 названного Федерального закона сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.
В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (п. 10 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).
Однако при наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный период, выплаченного после предъявления административного искового заявления и выраженного в платежном документе банка, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок (определения Верховного Суда Российской Федерации от 20.05.2024 № 53-КАД24-4-К8, от 23.05.2024 № 53-КАД24-7-К8).
В ином случае, удовлетворение административных исковых требований привело бы к повторному взысканию добровольно уплаченных административным истцом налоговых обязательств, что является недопустимым.
Определённый положениями п. 1, 2 ст. 11.3, п. 8, 10 ст. 45 НК РФ порядок погашения недоимки при уплате ЕНП не исключает возможность реализации административным ответчиком права на признание административного иска и добровольного исполнения требований, предъявляемых налоговым органом, в рамках рассматриваемого дела. Спорный платеж произведён ФИО1 после возбуждения административного дела в суде по иску налогового органа. Заявление административного ответчика и представленным им чек-ордер прямо указывают, что оплата произведена в счёт погашения предъявленных налоговым органом требований.
На основании ч. 3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.
В этой связи при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату налога, выраженного в платежном документе банка, выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.
Добровольное удовлетворение административным ответчиком исковых требований налогового органа, которое как возможный исход дела определено КАС (часть 3 статьи 46, статья 113), нельзя отнести к случаям, предусмотренным введенной в действие с 01.01.2023 редакцией п. 8 ст. 45 НК РФ и пп. 5 п. 13 ст. 45 НК РФ, когда последовательность погашения задолженности по обязательным налоговым платежам устанавливается самим налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности. Применение налоговым органом данных положений закона возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.
При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для взыскания с налогоплательщика задолженности по пеням и удовлетворения заявленных административным истцом требований.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
Отказать в удовлетворении заявленных требований Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании с административного ответчика задолженности по пени в размере 3 163,96 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Торжокский межрайонный суд Тверской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий подпись Р.Н. Нестеренко
Решение принято в окончательной форме 30.06.2025.
Судья подпись Р.Н. Нестеренко
Подлинник хранится в деле № 2а-410/2025, УИД 69RS0032-01-2025-000600-66 в Торжокском межрайонном суде Тверской области.
решение не вступило в законную силу