Дело №а-2880/2025 (№а-18965/2024)
50RS0026-01- 2024-024500-50
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г.о. Люберцы Московской области
19 марта 2025 года
Люберецкий городской суд Московской области в составе:
председательствующего судьи Махмудовой Е.Н.
при секретаре К,
с участием административного истца И,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску И к МИФНС России № по Московской области о признании недоимки безнадежной ко взысканию,
УСТАНОВИЛ:
И обратился в суд к Межрайонной инспекции ФНС № по Московской области с административными исковыми требованиями, в котором с учетом уточненных пояснений в ходе судебного разбирательства просил признать безнадежной ко взысканию задолженность по торговому сбору в размере 57 500 руб., по транспортному налогу за 2017 г. в размере 3 230,72 руб., по транспортному налогу за 2022 г. в размере 4 450 руб., а также пени в размере 24 408,35 руб., начисленные на вышеуказанную задолженность.
В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что возможность взыскания указанной задолженности утрачена налоговым органом в связи с истечением срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса.
Административный истец И судебном заседании уточненные исковые требования поддержал в полном объеме.
Административный ответчик – представитель МИФНС № по Московской области в суде не явился, извещался о времени и месте судебного заседания, в материалы дела представлены письменные возражения и заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.
Представитель заинтересованного лица ИФНС России № по <адрес> извещался о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился.
Судебное разбирательство в соответствии со ст. 150 КАС РФ проведено в отсутствие не явившихся лиц, своевременно извещавшихся и не представивших сведений о причинах неявки.
Выслушав административного истца, изучив материалы административного дела и представленные доказательства в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.
Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.
При этом в силу положений ст. 59 НК РФ утрата возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию и влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.
Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
Согласно правовой позиции, приведенной Конституционным судом Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГ N 1708-О, в соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации; по общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от ДД.ММ.ГГ N 381-О-П) установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа во взыскании с налогоплательщика имеющейся задолженности в судебном порядке.
Судом установлено, что по состоянию на ДД.ММ.ГГ в ЕНС у И имеются неисполненные обязательства по налогу на сумму 69 680,78 руб., из них: по транспортному налогу в размере 3 230,78 руб. за 2017 год, в размере 4 450 руб. за 2019 год, торгового сбора в размере 62 000 руб. за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ и ДД.ММ.ГГ, начисленные пени за неуплату торгового сбора в размере 19 921,62 руб.
И зарегистрирован в качестве индивидуально предпринимателя с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ и осуществлял предпринимательскую деятельность в <адрес>, что подтверждается уведомлением о снятии с учета физического лица в налоговом органе № от ДД.ММ.ГГ.
Административному истцу начислен торговый сбор в отношении торговой точки по адресу: <адрес>, Магнитогорская ул., <адрес>.
МИФНС России № по Московской области И направлено требование № от ДД.ММ.ГГ об уплате задолженности в размере 69 680,78 руб.
Как следует из административного иска, ДД.ММ.ГГ И уплатил данный налог в размере 4 450 руб., в подтверждение чего представлено платежное поручение № от ДД.ММ.ГГ.
МИФНС России № по Московской области, на основании п.8 ст.45 НК РФ, сумма в размере 4 450 рублей распределена в счет задолженности по торговому сбору (62 000 руб.-4 450 руб.), которая составила сумму в размере 57 550 руб.
Главой 33 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1 Закона <адрес> от ДД.ММ.ГГ N 62 "О торговом сборе" (далее также - <адрес> N 62) с ДД.ММ.ГГ на территории <адрес> предусмотрено введение торгового сбора.
В соответствии со статьей 411 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
В соответствии с пунктом 1 статьи 415 Налогового кодекса Российской Федерации ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.
Постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган.
В уведомлении указывается информация об объекте обложения сбором: вид предпринимательской деятельности; объект осуществления торговли, с использованием которого осуществляется (прекращается) указанная предпринимательская деятельность; характеристики (количество и (или) площадь) объекта осуществления торговли, необходимые для определения суммы сбора. Уплата сумм торгового сбора осуществляется организациями или индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе.
Согласно статье 414 Налогового кодекса Российской Федерации торговый сбор является обязательным ежеквартальным платежом и подлежит уплате, даже если объект осуществления торговли использовался хотя бы один раз в квартал.
В соответствии с пунктом 4 статьи 416 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен сбор, плательщик сбора представляет соответствующее уведомление в налоговый орган. Датой снятия с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора является дата прекращения осуществления плательщиком сбора вида деятельности, указанная в уведомлении.
В соответствии со статьей 417 Налогового кодекса Российской Федерации сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли. Уплата сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения.
Сведений о направлении уведомления о необходимости уплаты торгового сбора и о предпринятых до 01.01.2023г., то есть за 5 лет, мерах по принудительному взысканию указанного торгового сбора административным ответчиком МИФНС № по Московской области и заинтересованным лицом ИФНС № по <адрес> в материалы дела не представлено, несмотря на неоднократные судебные запросы.
В связи с чем имеются предусмотренные законом основания для признания задолженности по торговому сбору в размере 57 500 руб. безнадежной ко взысканию.
За 2017 год И был начислен транспортный налог за 2017 год в размере 4450 руб., согласно налоговому уведомлению № от 19.08.2018г. Административному истцу было направлено требование об уплате транспортного налога за 2017 год. Указанная задолженность взыскана на основании решения Люберецкого городского суда от ДД.ММ.ГГ по делу №а-3401/2020.
Как следует из письменных возражений административного ответчика, исполнительное производство, возбужденное на основании исполнительного листа по делу №а-3401/2020, окончено в связи фактическим исполнением, однако взысканные денежные средства направлены в счет погашения по транспортному налогу за 2017 год частично, в связи с чем непогашенная часть составила 3230,78 руб.
Сведений о том, что после окончания указанного исполнительного производства и до 01.01.2023г. налоговой инспекцией были предприняты действия по принудительному взысканию непогашенной суммы задолженности за 2017 год, материалы дела не содержат и административным ответчиком в нарушением требований ст. 62 КАС РФ суду не представлено.
В связи с чем имеются предусмотренные законом основания для признания задолженности по транспортному налогу за 2017 год в размере 3230,78 руб. безнадежной ко взысканию.
Рассматривая исковые требования о признании задолженности по транспортному налогу за 2022 год в размере 4450 руб. безнадежной ко взысканию, суд исходит из следующего.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно ч. 1, 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей с 01.012.2022г.), заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГ N 48-П указано, что нововведения, связанные с ЕНС и ЕНП, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на ЕНС налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо ЕНС, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).
По общему правилу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
При этом с 01.01.2023г. утратила силу норма ст. 71 НК РФ, которой была предусмотрена обязанность налогового органа направить уточненное требование.
Вместе с тем, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей, однако не влечет и продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной пунктами 4. 6 статьи 69, пунктами 1. 2 статьи 70, пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Пропуск срока направления требования, как одной из составляющих совокупного срока для принудительного взыскания, учитывается при обращении в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей.
Согласно п.1 Постановления Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГ N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах", продлены предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности на 6 месяцев.
Указанная мера по увеличению сроков для направления требования об уплате направлена на предоставление налогоплательщикам дополнительной возможности для проведения сверки расчетов с бюджетом и урегулирования имеющейся задолженности.
Сумма транспортного налога за 2022 год установлена в налоговом уведомлении от 09.08.2023г. № и составила 4450 руб.
Административному истцу было направлено требование об уплате торгового сбора в размере 62 000 руб. и транспортного налога в размере 7 680,78 руб. (за 2017, 2019 гг.), а также пени в размере 28 024,08 руб.
МИФНС № по Московской области сформировано заявление по состоянию на 15.05.2024г. о вынесении судебного приказа по взысканию с должника И задолженности за счет имущества физического лица в размере 86 408,35 руб., в том числе: сумму пени, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 24 408,35 руб., торговый сбор в гор. фед. значения за прочие налоговые периоды в размере 57 500 руб., транспортный налог с физических лиц за 2022г. в размере 4450 руб., государственную пошлину в размере 2000 руб.
ДД.ММ.ГГ мировой судья судебного участка № Люберецкого судебного района Московской области вынесен судебный приказ по делу №а-3153/2024 о взыскании в пользу Межрайонной ИФНС России № по Московской области вышеуказанной недоимки.
Определением от ДД.ММ.ГГ мирового судьи отменен судебный приказ от ДД.ММ.ГГ по делу 2а-3153/24.
Административным ответчиком направлены письменные пояснения от 17.03.2025г., в которых просит признать уважительными причины пропуска срока обращения в суд для принудительного исполнения требования о взыскании задолженности.
Учитывая изложенное, принимая во внимание переход на новый порядок расчета недоимки, суд приходит к выводу о наличии уважительных причин пропуска налоговым органом срока для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию с административного истца транспортного налога за 2022 год. В связи с чем оснований для признания указанной недоимки безнадежной ко взысканию у суда не имеется.
Административный истец также ссылался на то, что задолженность по транспортному налогу за 2022 год оплачена им добровольно в полном объеме 18.10.2023г., однако данный платеж необоснованно зачтен административным ответчиком в счет уплаты торгового сбора. Однако исковые требования о признании незаконными указанных действий МИФНС № по Московской области в установленном законом порядке административным истцом заявлены не были, не было представлено уточненного исковое заявление, которое должно быть направлено административному ответчику для предоставления возможности высказать свою правовую позицию по делу. В связи с чем по настоящему делу суд не имеет оснований для правовой оценки вышеизложенных доводов административного истца, что не лишает его права во внесудебном порядке разрешить с налоговым органом данный вопрос либо обратится в суд с самостоятельным административным иском.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175–180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление – удовлетворить частично.
Признать задолженность И (ИНН <***>) по транспортному налогу за 2017 г. в размере 3230,72 руб., по торговому сбору в размере 57 500 руб., а также задолженность по пени, начисленным на вышеуказанную задолженность по налогам, - безнадежной ко взысканию, а обязанность по её уплате – прекращенной.
Возложить обязанность на МИФНС № по Московской области исключить указанную задолженность и начисленные на нее пени из единого налогового счета И (ИНН <***>).
В удовлетворении исковых требований И к МИФНС России № по Московской области о признании безнадежной ко взысканию недоимки по транспортному налогу за 2022 года в размере 4 450 руб. – отказать.
Решение может быть обжаловано в Московской областной суд через Люберецкий городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Е.Н. Махмудова
Мотивированное решение составлено 24.04.2025г.