Дело № 2а-183/2025
УИД 35RS0023-01-2025-000229-81
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Устюжна 25 августа 2025 года
Устюженский районный суд Вологодской области в составе судьи Копыловой Н.В.,
при секретаре Кожевниковой Ю.Н.,
рассмотрев в судебном заседании административное дело по административным искам Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области к ФИО1 о взыскании пени по земельному и транспортному налогам,
установил:
ДД.ММ.ГГГГ Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – УФНС по Вологодской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени по земельному и транспортному налогам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 956 рублей 09 копеек, в обоснование требований указав, что административный ответчик является владельцем имущества, признаваемого объектами налогообложения и в силу статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязана уплачивать земельный и транспортный налоги. Вместе с тем, данная обязанность ФИО1 надлежаще не исполнялась, на сумму образовавшейся задолженности в составе отрицательного сальдо по ЕНС, которое составило 213 986 рублей 00 копеек, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени по земельному и транспортному налогам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 956 рублей 09 копеек, ДД.ММ.ГГГГ сформировано требование № об уплате задолженности, которое в установленный срок административным ответчиком не исполнено. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей Вологодской области по судебному участку № 57 вынесен судебный приказ о взыскании указанной задолженности, который отменен ДД.ММ.ГГГГ (административное дело № 2а-183/2025).
ДД.ММ.ГГГГ УФНС по Вологодской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени по земельному и транспортному налогам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 12 402 рубля 11 копеек, в обоснование требований указав, что поскольку ФИО1 в указанный период не исполнялась обязанность по уплате земельного и транспортного налогов, на сумму образовавшейся задолженности в составе отрицательного сальдо по ЕНС в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации также начислены пени по земельному и транспортному налогам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 12 402 рубля 11 копеек, ДД.ММ.ГГГГ сформировано требование № об уплате задолженности, которое в установленный срок административным ответчиком не исполнено. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей Вологодской области по судебному участку № 57 вынесен судебный приказ о взыскании задолженности, который отменен ДД.ММ.ГГГГ (административное дело № 2а-189/2025).
Поскольку до настоящего времени задолженность по пени не погашена, налоговый орган просил взыскать ее с ФИО1 в судебном порядке.
Протокольным определением суда от ДД.ММ.ГГГГ административные дела № 2а-183/2025 и № 2а-189/2025 объединены в одно производство.
В судебное заседание представитель административного истца УФНС по Вологодской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен, административные исковые требования поддержал, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.
В судебное заседание административный ответчик ФИО1 и ее представитель ФИО2 не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены, представили письменные возражения, заявили о пропуске административным истцом срока обращения в суд с административными исками, просили рассмотреть дело в их отсутствие.
Суд, исследовав материалы дела, пришел к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 названного Кодекса обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного Кодекса.
Статья 358 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно статьям 363, 397 Налогового кодекса Российской Федерации транспортные и земельный налоги подлежат уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», введением ст. 11.3. Налогового кодекса Российской Федерации (Единый налоговый платеж (ЕНП). Единый налоговый счет (ЕНС)), на основании п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.01.2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей.
Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Невнесение своевременно налога влечет наступление неблагоприятных последствий, предусмотренных статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно начисление пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером № расположенного по адресу: ..., ..., с ДД.ММ.ГГГГ - земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: ...
По данным регистрирующих органов, переданным в налоговый орган, на имя ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ также было зарегистрировано транспортное средство ...
На основании статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 налоговым органом за 2022 года начислен земельный налог на указанные земельные участки и транспортный налог, о чем в ее адрес ДД.ММ.ГГГГ направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №. Однако обязанность по уплате налогов в установленный законом срок (до ДД.ММ.ГГГГ) налогоплательщик не исполнила.
На основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС России № 13 по Вологодской области ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ направлено требование № об уплате задолженности по налогам и пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 305 459 рублей 05 копеек, из которых 239 696 рублей 00 копеек – задолженность по транспортному налогу, 9 247 рублей 00 копеек – задолженность по земельному налогу, 56 516 рублей 05 копеек – пени, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.
Данное требование об уплате налогов и пени административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок не исполнено, что послужило основанием для вынесения административным истцом ДД.ММ.ГГГГ решения № о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности.
Ввиду неисполнения требования и решения налогового органа мировым судьей Вологодской области по судебному участку № 57 вынесены судебные приказы:
от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС по Вологодской области недоимки, в том числе по земельному налогу за 2021 год в сумме 1449 рублей и пени в сумме 44 701 рубль 59 копеек. Судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ вступил в законную силу ДД.ММ.ГГГГ;
от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС по Вологодской области недоимки, в том числе по земельному налогу за 2022 год в сумме 1593 рубля и пени в сумме 12 662 рубля 75 копеек. Определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 57 от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен;
от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС по Вологодской области пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 12 497 рублей 82 копейки. Определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 57 от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен;
от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС по Вологодской области пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 11 636 рублей 55 копеек. Определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 57 от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен;
от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС по Вологодской области пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 12 402 рубля 11 копеек. Определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 57 от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен;
от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС по Вологодской области пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 14 698 рублей 81 копейка. Определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 57 от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен.
В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с названным пунктом, в сумме более 10 000 рублей.
Как установлено положениями пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, юридически значимым периодом для своевременности предъявления административного иска является, в том числе срок между истечением срока исполнения требования об уплате задолженности до обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, а также срок между отменой судебного приказа и подачей административного иска. Каждый из указанных сроков должен составлять не более шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, а также после отмены судебного приказа.
Срок исполнения требования об уплате налогов и пени № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье Вологодской области по судебному участку № 57 с заявлением о взыскании задолженности, то есть в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (административное дело №).
Далее, не позднее ДД.ММ.ГГГГ, следующего за 2023 годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности (административное дело №), ввиду образования после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в сумме более 10 000 рублей, налоговый орган обращался к мировому судье Вологодской области по судебному участку № 57 с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени (административные дела №).
Далее, не позднее ДД.ММ.ГГГГ, следующего за 2024 годом, в течение которого образовалась задолженность, подлежащая взысканию в сумме более 10 000 рублей, налоговый орган обращался к мировому судье Вологодской области по судебному участку № 57 с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени (административные дела №).
Следовательно, предусмотренные подпунктами 1, 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки обращения к мировому судье с заявлениями о взыскании задолженности по налогам и пени, налоговым органом соблюдены.
Рассматриваемые административные иски поданы в Устюженский районный суд ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно.
При этом процессуальный срок на предъявление административного иска о взыскании пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, направленного в суд ДД.ММ.ГГГГ, не превысил шести месяцев со дня отмены судебного приказа, которые истекали ДД.ММ.ГГГГ.
Вместе с тем, установленный законом шестимесячный срок на предъявление административного иска о взыскании пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ пропущен, поскольку согласно почтовому штемпелю на конверте направлен в суд ДД.ММ.ГГГГ, при этом срок подачи иска истек ДД.ММ.ГГГГ. Ходатайств о его восстановлении в суд от налогового органа не поступало.
С учетом изложенного у суда имеются правовые основания для отказа в удовлетворении требования налогового органа о взыскании пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в связи с пропуском процессуального срока на предъявление иска в суд.
В ходе рассмотрения дела также установлено, что ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом сторнированы начисления по транспортному налогу на автомобиль ..., за 2021-2023 годы, в связи с гибелью транспортного средства, о чем указано в письме административного истца от ДД.ММ.ГГГГ № и приложенном к нему расчете уменьшения суммы транспортного налога.
При этом административный истец уточнил, что размер пени, начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на недоимку по земельному налогу за 2015-2022 годы и по транспортному налогу за 2015-2020 годы, составляет 20 104 рубля 93 копейки.
Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ УФНС по Вологодской области в письме № сообщило суду, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на основании пункта 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» налоговым органом ФИО1 произведено списание задолженности по транспортному и земельному налогам за 2015-2020 годы.
По информации Федеральной службы судебных приставов исполнительные производства, возбужденные в отношении ФИО1 на взыскание налоговой задолженности по вышеуказанным судебным актам, окончены на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).
В соответствии с пунктом 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, в том числе в случае признания задолженности безнадежной к взысканию, суд приходит к выводу о том, что пени по транспортному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отсутствие обязанности по уплате налога за 2015-2022 годы взысканы быть не могут.
Вместе с тем, сумма недоимки по земельному налогу для расчета пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по которому срок обращения в суд с иском не пропущен) подлежит уменьшению на сумму недоимки по земельному налогу за 2015-2020 года в размере 6788 рублей, и составит за 2021-2022 годы 3042 рубля (1449+1593), меры по взысканию которой принимались налоговым органом надлежащим образом.
Поскольку уточненный расчет пени на сумму недоимки по земельному налогу за 2021-2022 годы административным истцом не представлен, суд произвел его самостоятельно следующим образом:
с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 3042 х 18% х 1/300 х 40 = 73 рубля 01 копейка,
с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 3042 х 19% х 1/300 х 41 = 78 рублей 99 копеек.
Всего за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 152 рубля 00 копеек.
На основании изложенного, требования налогового органа подлежат частичному удовлетворению в размере 152 рублей 00 копеек.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области к ФИО1 удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 (паспорт гражданина Российской Федерации № №) пени по земельному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 152 рублей 00 копеек.
В удовлетворении административных исковых требований в большем размере Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области отказать.
Решение может быть обжаловано в Вологодский областной суд через Устюженский районный суд Вологодской области в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Судья Н.В. Копылова