Решение по делу № 2А-678/2025 от 29.05.2025 - о взыскании задолженности по уплате пени.

УИД 66RS0015-01-2024-002953-78 Дело № 2а-678/2025

Мотивированное решение изготовлено 29 мая 2025 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 мая 2025 года г. Асбест

Асбестовский городской суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Юровой А.А. при секретаре судебного заседания Жернаковой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 29 по Свердловской области о признании задолженности по пени безнадежной к взысканию,

по встречному административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 29 по Свердловской к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в Асбестовский городской суд Свердловской области с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области (далее Межрайонная ИФНС России № 29 по Свердловской области, Инспекция) о признании задолженности по пени безнадежной к взысканию, указав в обоснование требований, что являлся индивидуальным предпринимателем в период с 27.05.2021 по 15.04.2022. За указанный период у него была задолженность по уплате страховых взносов, которую он оплатил в 2024 году, однако административным ответчиком была начислена пени за несвоевременную оплату налогов.

Указывая на утрату Инспекцией возможности взыскания задолженности по уплате пени по причине истечения установленного срока ее взыскания, уточнив исковые требования, ФИО1 просит суд признать задолженность по пени в размере 10 806,33 рублей безнадежной к взысканию. Административное исковое заявление принято к производству суда 01.04.2025, возбуждено административное дело № 2а-678/2025.

09.01.2025 Межрайонная ИФНС России № 29 по Свердловской области обратилась в Асбестовский городской суд Свердловской области с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности уплате пени, указав в обоснование административного искового заявления, что ФИО1 являлся плательщиком налога на имущество за 2022 год, по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 259 рублей. Данная задолженность полностью погашена 07.09.2024. Административный истец обращается в суд с требованием о взыскании пени за несвоевременное погашение задолженности.

Так же ФИО1 в период с 27.05.2021 по 15.04.2022 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, а в последующем и с 21.08.2024 вновь зарегистрирован качестве индивидуального предпринимателя, соответственно являлся плательщиком страховых взносов. У ФИО1 образовалась задолженностью по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме и обязательное медицинское страхование за 2021, 2022 г.г., которая была погашена 07.09.2024. Между тем, на сумму задолженности были начислены пени, выставлено требование об уплате, предоставлен срок для добровольного исполнения, требование добровольно не было исполнено. В целях взыскания задолженности по пени Инспекцией в адрес мирового судьи направлено заявление о выдаче судебного приказа. 23.07.2024 мировым судьей судебного участка №2 Асбестовского судебного района вынесен судебный приказ № 2а-4654/2024 о взыскании с должника ФИО1 недоимки, данный судебный приказ в связи с поступившими возражениями должника отменен 28.08.2024. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения 09.01.2025 в суд с указанным административным иском.

Уточнив исковые требования, Межрайонная ИФНС России № 29 по Свердловской области просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по уплате пени в размере 9 950,11 руб. Административное исковое заявление принято к производству суда 09.01.2025, возбуждено административное дело № 2а-355/2025. (л.д.133-138, 185 том 1)

Определением Асбестовского городского суда Свердловской области от 21.04.2025 административные дела по искам № 2а-678/2025 и 2а-355/2025 объединены в одно производство под номером 2а-678/2025.

Административный истец (административный ответчик по встречному иску) ФИО1 в судебное заедание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика (представитель административного истца по встречному иску) ФИО2 в судебном заседании с требованиями административного искового заявления не согласился, по доводам, изложенным в возражении, на удовлетворении встречного административного иска настаивал.

Исследовав материалы административного дела, материалы административного дела судебного участка № 2 Асбестовского судебного района № 2а-4571/2022, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 КАС РФ, рассмотреть дело в отсутствие иных лиц, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

Вопросы уплаты страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

В силу положений ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьями 430, 432 НК РФ.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в частности, индивидуальные предприниматели, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Согласно пункту 3 статьи 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В пункте 2 статьи 432 НК РФ определено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии со статьей 432 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В силу положений статьи 45 НК РФ на плательщика страховых взносов возложена обязанность самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (пункт 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (пункт 5).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16).

Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп. 1 п. 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Статьей 59 НК РФ определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как указано в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ", согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" (далее по тексту - Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (подпункт 1); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 2).

На основании пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными (подпункт 1); суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм (подпункт 2).

Из материалов дела следует и установлено судом, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 27.05.2021 по 15.04.2022, относился к плательщикам страховых взносов, включенным в пп. 2 п. 1 статьи 419 НК РФ. Деятельность прекращена в связи с принятием соответствующего решения /л.д. 158-161/. С 21.08.2024 ФИО1 вновь зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Положениями пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем: если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 руб., они уплачиваются в фиксированном размере:

- 32 448 руб. за расчетный период 2021 года;

- 34 445 руб. за расчетный период 2022 года.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются индивидуальными предпринимателями в установленном на соответствующий год фиксированном размере:

- 8 426 руб. за расчетный период 2021;

- 8 766 руб. за расчетный период 2022.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату госрегистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Соответственно, если индивидуальный предприниматель снялся с регистрационного учета до окончания расчетного периода, то он должен рассчитать сумму страховых взносов, используя следующую формулу:

СВ = СВфикс /12 х (М + Дотр / Дк),

где СВ - сумма страховых взносов, подлежащая уплате;

СВфикс - фиксированный платеж;

Мп - число полных отработанных календарных месяцев расчетного периода;

Дотр - число отработанных дней в месяце прекращения деятельности;

Дк - число календарных дней в месяце прекращения деятельности.

Таким образом, ФИО1 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя:

- в 2021 году - 7 полных месяцев и 5 дней (в мае);

- в 2022 году - 3 полных месяца и 15 дней (в апреле).

Расчет суммы страховых взносов на ОПС за 2021 год:

(32 448 / 12) х 7 + (32 448 / 12 / 31) х 5 = 19 364,13 руб.

Расчет суммы страховых взносов на ОМС за 2021 год:

(8 426 / 12) х 7 + (8 426 / 12 / 31) х 5 = 5 028,42 руб.

Расчет суммы страховых взносов на ОПС за 2022 год:

(34 445 / 12) х 3 + (34 445 / 12 / 30) х 15 = 10 046,46 руб.

Расчет суммы страховых взносов на ОМС за 2022 год:

(8 766 / 12) х 3 + (8 766 / 12 / 30) х 15 = 2 556,75 руб.

Обязанность по уплате страховых взносов ФИО1 не была исполнена в установленный законом срок, в связи с чем на указанную недоимку по страховым взносам налоговым органом начислены пени, размер которых по состоянию на 16.07.2024 (дата обращения с заявлением о вынесении судебного приказа) составил 10 279,47 руб.

Задолженность по страховым взносам за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в отношении должника взыскивается с учетом особенностей статей 46, 47 НК РФ. Меры взыскания применяются к должнику как к лицу, являвшемуся на момент применения мер принудительного взыскания индивидуальным предпринимателем. В соответствии с письмом ФНС России от *Дата* *Номер* «О Централизации отдельных функций по работе с задолженностью» Управлением ФНС России по Свердловской области принято решение о создании на базе Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга специализированного отдела, функциональной обязанностью которого будет являться реализация положений ст. 47 НК РФ. Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга в отношении должника вынесено постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика: *Номер* от 17.03.2022 на общую сумму 24 489,31 руб. Указанное постановление направлено для взыскания в Межрайонный отдел по исполнению особых исполнительных производств ЕУФССП России по Свердловской области.

Межрайонным отделом по исполнению особых исполнительных производств ГУФССП России по Свердловской области в отношении должника возбужденно исполнительное производство *Номер* от 21.03.2022.

Задолженность по страховым взносам за 2022 год по сроку уплаты 04.05.2022 в отношении ФИО1 взыскивается с учетом особенностей статьи 48 НК РФ. Меры взыскания применяются как к лицу, уже не являющемуся индивидуальным предпринимателем.

Налогоплательщику направлялось требование *Номер* от 02.06.2022 об уплате недоимки и пени.

Инспекцией 21.07.2022 сформировано заявление *Номер* о вынесении судебного приказа, на сумму 12 760,32 руб. Мировым судьей судебного участка № 2 Асбестовского судебного района выдан судебный приказ от 16.08.2022 по делу № 2а-4571/2022, который отменен определением от 10.10.2022.

Решением Асбестовского городского суда Свердловской области от 23.05.2023 по делу № 2а-570/2023 исковые требования Инспекции удовлетворены, с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год и пени за нарушение сроков уплаты страховых взносов, в общей сумме 12 760,32 руб. Решение вступило в законную силу 20.06.2023.

На основании исполнительного листа, выданного по вышеназванному административному делу, Асбестовским РОСП ГУФССП России по Свердловской области 22.08.2023 возбуждено исполнительное производство *Номер*.

По данным отдельной карточки налоговых обязанностей, задолженность по страховым взносам полностью погашена ФИО1 *Дата*.

Из содержания статей 46, 47, 48 НК РФ следует, что порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная статьями 46, 47 и 48 НК РФ, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

При этом налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.

Утрата налогоплательщиком специального правового статуса (индивидуального предпринимателя) сама по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до такой утраты.

Положения статей 46 и 47 НК РФ предусматривают возможность обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, но только в том случае, когда налоговым органом утрачена возможность внесудебного взыскания с индивидуального предпринимателя, в частности, когда решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя не принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом в силу прямого указания, содержащегося в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ право на обращение в суд может быть реализовано налоговым органом в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Формально определенные положения статей 46 и 47 НК РФ в случае утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя, в отношении которого применены внесудебные меры принудительного взыскания, не предоставляют налоговым органам право повторного взыскания налоговой задолженности с использованием процедуры, предусмотренной статьей 48 НК РФ.

Вопреки доводам административного истца, утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя не влечет за собой отмену или признание недействительными постановлений налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, вынесенных в порядке статьи 47 НК РФ, и не является основанием для прекращения (окончания) исполнительного производства по требованию о взыскании задолженности, образовавшейся в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (статья 43 Федерального закона от 02 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"), в силу этого у налогового органа сохраняется возможность получения взыскиваемой задолженности в рамках реализованной внесудебной процедуры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в установленный срок принимались меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ, за 2021, 2022 годы.

Доводы административного истца о незаконности начисления пени за нарушение срока уплаты страховых взносов после вынесения судом решения о взыскании с указанных страховых взносов также несостоятельны, поскольку действующее законодательство не содержит положений, прекращающих начисление пени датой судебного решения о взыскании заложенности на которую начисляются указанные пени.

Законно начисленные пени, ранее не предъявленные в административном исковом заявлении в суд, могут быть предъявлены к уплате и взысканы на основании последующих мер принудительного взыскания в установленные НК РФ сроки.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Закон № 263-ФЗ) в ст. 48 НК РФ внесены изменения.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 263-ФЗ).

Согласно п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, НК РФ не предусматривает выставление требований на вновь возникшую задолженность.

В связи с наличием у ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС, Инспекцией направлено требование *Номер* об уплате задолженности по состоянию на 23.06.2023 на сумму 41 193,17 руб., в том числе:

- страховые взносы на ОМС за 2021-2022 год в общей сумме 7 585,17 руб. (5 028,42 руб. + 2 556,75 руб.);

- страховые взносы на ОПС за 2021-2022 год в общей сумме 29 410,59 руб. (19 364,13 руб. + 10 046,46 руб.);

- пени в размере 4 197,41 руб.

Срок исполнения требования *Номер* об уплате задолженности по состоянию на 23.06.2023 установлен 11.09.2023. Требование направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика. Однако, в требование включена задолженность в размере 37 249,63 руб. (ОМС 7 585,17 руб., ОПС 29 410,59 руб., пени 253,87 руб.), которая обеспечена ранее принятыми мерами взыскания.

Повторное взыскание ранее взысканной задолженности действующим законодательством РФ запрещено.

Следовательно, сумма отрицательного сальдо ЕНС в размере 37 249,63 руб. включена в требование *Номер* об уплате задолженности по состоянию на 23.06.2023 для сведения и не может быть повторна взыскана.

Таким образом, остаток задолженности по требованию *Номер* оставляет 3 943,54 руб., что меньше 10 000 руб., следовательно, у Инспекции отсутствовали правовые основания для обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности на основании пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ

По состоянию на 01.01.2024 размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 составлял 43 780,20 руб., из них: обеспечено мерами взыскания 37 249,63 руб.; не обеспечено мерами взыскания 6 530,57 руб., в том числе налог на имущество физических лиц за 2022 год, по сроку уплаты 01.12.2023, в размере 258 руб., пени 6 272,57 руб.

Сумма долга, не обеспеченная мерами взыскания, превысила 10 000 руб. в июне 2024 года.

Положения абз. 1 пп. 2 п.3 ст. 48 НК РФ применяются в том случае, если Инспекция ранее обращалась с заявлением о взыскании задолженности на основании требования, выставленного в действии новой редакции ст. 69 НК РФ, данное требование не исполнено и по данному требованию задолженность вновь превысила 10 000 руб.

Ранее Инспекция не обращалась в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности по требованию *Номер* об уплате задолженности по состоянию на 23.06.2023, следовательно, положения абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ не подлежат применению.

Так как сумма долга по требованию *Номер*, не обеспеченная мерами взыскания, превысила 10 000 руб. в июне 2024 года, при определении срока обращения в суд с данным административным исковым заявлением, необходимо руководствоваться положениями абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации, соответственно, Инспекция имела право обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 01.07.2025. С заявлением о вынесении судебного приказа Инспекция обратилась 16.07.2024, то есть, своевременно.

Учитывая, что судебный приказ от 23.07.2024 № 2а-4654/2024 отменен определением от 28.08.2024, Межрайонная ИФНС России № 29 по Свердловской области имела право обратиться в суд с административным исковым заявлением не позднее 28.02.2025. Соответственно, в отношении суммы пени 9 950,11 руб., Инспекция своевременно обратилась в суд с административным иском - 09.01.2025.

Не истек срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа и в отношении сумм пени 856,22 руб. и 869,87 руб., а также задолженности по страховым взносам за 2024 год (12 963,71 руб. по сроку уплаты 09.01.2025).

Таким образом, доводы ФИО1 основаны на неверном толковании законодательства и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу, что налоговым органом процедура принудительного взыскания задолженности по страховым взносам за 2021, 2022 годы соблюдена, акты налогового органа не оспорены, в установленном порядке предъявлены к исполнению, в связи с чем у налогового органа имелись основания для начисления пени. С учетом установленных выше обстоятельств, налоговым органом правомерно заявлены требования о взыскании пени на задолженность по страховым взносам, поскольку в установленный законом срок конституционная обязанность по уплате страховых взносов налогоплательщиком не была исполнена.

В связи с изложенным требования административного истца (административного ответчика по встречному иску) ФИО1 о признании задолженности по пени безнадежной к взысканию, удовлетворению не подлежат.

Проверяя расчет пени, заявленных к взысканию, суд приходит к следующему.

Общая сумма пени 10 279,47 руб., указанная в заявлении о вынесении судебного приказа (дело 2а-4654/2024), образовалась следующим образом.

Отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 03.01.2023 составляло 39 306,29 руб., в том числе пени 2 310,53 руб., которая состоит из:

- пени в сумме 1 126,02 руб., начисленных за период с 11.01.2022 по 31.12.2022 в связи с нарушением срока уплаты страховых взносов на ОПС за 2021 год (19 364,13 руб. по сроку 10.01.2022);

- пени в сумме 292,40 руб., начисленных за период с 11.01.2022 по 31.12.2022 в связи с нарушением срока уплаты страховых Взносов на ОМС за 2021 год (5 028,42 руб. по сроку 10.01.2022);

- пени в сумме 711,13 руб., начисленных за период с 05.05.2022 по 31.12.2022 в связи с нарушением срока уплаты страховых взносов на ОПС за 2022 год (10 046,46 руб. по сроку 04.05.2022);

- пени в сумме 180,98 руб., начисленных за период с 05.05.2022 по 31.12.2022 в связи с нарушением срока уплаты страховых взносов на ОМС за 2022 год (2 556,75 руб. по сроку 04.05.2022).

Общее отрицательное сальдо ЕНС, на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа *Номер* от 08.07.2024 составило 47 529,10 руб., в том числе пени 10 533,34 руб.

Сумма пени в размере 10 533,34 руб. состоит из указанной выше суммы пени 2 310,53 руб. и суммы пени 8 222,81 руб. (начисленной в период с 01.01.2023 по 08.07.2024 на отрицательное сальдо ЕНС).

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления вынесении судебного приказа *Номер* от 08.07.2024, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составил 253,87 руб.

В части применения мер взыскания по ст. 47 НК РФ:

№п/п

№

Дата

Суммы взыскания по документу

Непогашенный остаток по документу в части пени на момент формирования заявления 08.07.2024

Всего

в том числе пени

1

Постановление ст.47

550

17.03.2022

24489.31

96.76

96.76

ИТОГО

96.76

В части применения мер взыскания по статье 48 НК РФ:

№п/п

№(№исх.ЗВСП)

Дата (дата исх. ЗВСП)

Суммы взыскания по документу

Непогашенный остаток по документу в части пени на момент формирования заявления 08.07.2024

Всего

в том числе пени

1

ИЗ по ст.48

5(4143)

13.06.2023 (21.07.22)

12760.32

157.11

157.11

ИТОГО

157.11

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа *Номер* от 08.07.2024: 10 533,34 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 08.07.2024) - 253,87 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 10 279,47 руб.

В ходе рассмотрения дела Межрайонная ИФНС России № 29 по Свердловской области уточнила исковые требования уменьшив взыскиваемую сумму пени до 9 950,11 руб. (дело № 2а-355/2025).

Так, Инспекцией актуализированы налоговые обязательства ФИО1 путем исключения из совокупной обязанности пени в размере 630,16 руб., начисленных за период с 21.05.2024 по 19.08.2024 в отношении суммы задолженности 12 603,21 руб. Соответственно, Инспекцией частично списана сумма пени в размере 329,36 руб., начисленная за период с 21.05.2024 по 08.07.2024.

Расчет пени в размере 329,36 руб.: 12 603,21 руб. * 49 дней * 16 % / 300 = 329,36 руб.

При таких обстоятельствах, с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области подлежат взысканию задолженность по уплате пени в размере 9 950,11 руб.

При принятии административного иска ФИО1 ему предоставлена отсрочка для оплаты государственной пошлины до вынесения решения суда. В связи с тем, что исковые требования ФИО1 не подлежат удовлетворению, всречные исковые требования МИФНС России № 29 по Свердловской области о взыскании задолженности по пени подлежат удовлетворению, в соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 8 000,00 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1 (ИНН *Номер*) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 29 по Свердловской области (ИНН <***>) о признании задолженности по пени безнадежной к взысканию, отказать.

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 29 по Свердловской к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН *Номер*) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 29 по Свердловской области (ИНН <***>) задолженности по уплате пени в размере 9 950 (девять тысяч девятьсот пятьдесят) рублей 00 коп.

Взыскать с ФИО1 (ИНН *Номер*) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 8 000 (восемь тысячи) рублей 00 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Асбестовский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Асбестовского городского суда А.А. Юрова