Решение по делу № 2А-630/2025 от 29.04.2025

УИН 03RS0063-01-2025-000014-85

2а – 630/2025

Категория 3.198

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 апреля 2025 года город Туймазы

Туймазинский межрайонный суд Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Сосновцевой С.Ю.

при помощнике судьи Бурдинской О.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании суммы задолженности по налогу, пени, по встречному административному иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконными требования № от ДД.ММ.ГГГГ, решения № от ДД.ММ.ГГГГ, решения № от ДД.ММ.ГГГГ, признании взыскании налогов и пеней за 2023 -2024 года в размере 23 360 рублей 04 копейки незаконными, взыскании расходов по уплате государственной пошлины,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам.

В обоснование требований указал, что в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> на налоговом учете состоит ФИО1 ИНН № за которой числится задолженность по уплате обязательных платежей. В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства налогах и сборах. В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 967 руб. 00 коп., которое до настоящего времени не погашено. В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ. По состоянию на 27.08.2024г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности по обязательным платежам в общей сумме 23360 руб. 04 коп., в т.ч. налог - 23350 руб. 00 коп., пени - 10 руб. 04 коп. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на доходы физ.лиц, полученных от осуществления деятельности физ.лицами, инд.предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и др.лицами, занимающимися части.практикой в соотв. со ст. 227 НК РФ за 2023 год в размере 20608 руб. 0 коп. Налог на доходы физ.лиц, полученных от осуществления деятельности физ.лицами, инд.предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и др.лицами, занимающимися частн.практикой в соотв. со ст. 227 НК РФ за полугодие 2023 года в размере 967 руб. 0 коп. Налог на доходы физ.лиц полученных от осуществления деятельности физ.лицами, инд.предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и др.лицами, занимающимися частн.практикой в соотв. со ст. 227 НК РФ за 2024 год (за полугодие ) в размере 1775 руб. 0 коп. Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 10 руб. 4 коп. по состоянию на 27.08.2024г. Сведения о принятых мерах взыскания по пенеобразующей недоимке приложены к административному исковому заявлению в виде отдельного документа. Перечень объектов имущества, принадлежащих налогоплательщику: Квартиры, адрес: <адрес> 3, Кадастровый №, Площадь 46,2, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ 00:00:00. Квартиры, адрес: <адрес>, Кадастровый №, Площадь 50,5, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ 00:00:00. Налоговым органом в порядке ст. 52 НК РФ осуществлен расчет суммы имущественных налогов. По иным платежам расчет осуществляется самостоятельно налогоплательщиком, налоговым агентом, либо размер платежа установлен Федеральным законом (ст. 430 НК РФ - страховые взносы в фиксированном размере). ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган по месту учета представлена налоговая декларация по налогу на доходы за 2023 год, сумма налога подлежащая уплате в бюджет составляет в размере 20608 руб., сумма авансового платежа за полугодие 2023 года в сумме 28006 руб. 27.062024 в налоговый орган по месту учета представлена налоговая декларация по налогу на доходы за 2024 год, сумма авансового платежа за полугодие 2024 года в сумме 1775 руб. С ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик по настоящее время состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика страховых взносов. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ №, выбор гражданином той или иной формы реализации права на труд (заключение трудового договора с работодателем, заключение контракта о прохождении государственной службы, индивидуальная предпринимательская деятельность, приобретение статуса адвоката (нотариуса, арбитражного управляющего) влечет для него определенные правовые последствия, обусловленные правовым статусом, характерным для субъекта того или иного вида общественно-полезной деятельности. Как и иные лица, относящиеся к категории самостоятельно обеспечивающих себя работой, адвокаты действуют на принципах автономии воли и имущественной самостоятельности. Наличие у лица статуса адвоката (нотариуса, арбитражного управляющего, оценщика) не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с данным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих рисков и обязанностей, в том числе по самостоятельной уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Таким образом, лицам, имеющим статус адвоката (нотариуса, арбитражного управляющего), в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации определена обязанность по самостоятельному исчислению сумм страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и их уплате. На основании абзаца 3 пункта 2 статьи 432 Кодекса, в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей в установленные сроки на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Формула расчета пени состоит из произведения количества дней просрочки (дней) * сумма недоимки * ставка (% ЦБ) * 1/300. Расчет пени приложен к иску в виде отдельного документа. В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 21585 руб. 4 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. Налоговый орган в установленном порядке обращался с заявлением о вынесении судебного приказа, в связи поступлением возражения от административного ответчика ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № по <адрес> и <адрес> РБ судебный приказ от 20.11.2024г. дело № № отменен. На основании изложенного, просила взыскать с ФИО1 ИНН ...... за счет имущества физического лица в размере 23 360 руб. 04 коп., в том числе: Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2023 год в размере 20608 руб. Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за полугодие 2023 года в размере 967 руб. Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соотв. со ст. 227 НК РФ за 2024 год (за полугодие ) в размере 1775 руб. Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 10 руб. 4 коп. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО2 обратилась со встречным административным иском к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконными требования № от ДД.ММ.ГГГГ, решения № от ДД.ММ.ГГГГ, решения № от ДД.ММ.ГГГГ, признании взыскании налогов и пеней за 2023 -2024 года в размере 23 360 рублей 04 копейки незаконными, взыскании расходов по уплате государственной пошлины.

В обоснование своих встречных исковых требований указала, что направленное налоговым требование 12809 от ДД.ММ.ГГГГ она не получала, в исковом заявлении не указано, что сумма в размере 23 360 рублей взыскивается на основании решения МИФНС № от ДД.ММ.ГГГГ. С данным решением ФИО2 не согласна. ДД.ММ.ГГГГ ответчиком МИФНС № по РБ вынес решение о взыскании с нее суммы в размере 23 360 рублей, из которых:

Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2023 год в размере 20608 руб.

Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соотв. со ст. 227 НК РФ за 2024 год (за полугодие ) в размере 1775 руб.;

Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 10 руб. 4 коп. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

При этом данные суммы были уплачены: ДД.ММ.ГГГГ за 4 квартал 2023 г. НДФЛ в сумме 20 608 рублей, ДД.ММ.ГГГГ за 1 квартал 2024 г. НДФЛ в сумме 2 742 рубля, ДД.ММ.ГГГГ за 2 квартал 2024 г. НДФЛ в сумме 1 775 рублей. Однако данные суммы были списаны за мифические задолженности. Сумма в размере 20 608 рублей была предметом судебного разбирательства уже на момент вынесения требования и решения о взыскании, при этом МИФНС № по РБ являлось ответчиком по судебному спору и заведомо зная об этом выносит решение о взыскании. Решением Туймазинского межрайонного суда от ДД.ММ.ГГГГ сумма в размере 20 608 рублей была зачтена как налог за 4 квартал 2024 года. Решение МИФНС № по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ было обжаловано. Ответчик делает попытки взыскать суммы, которые уже были уплачены административным ФИО2 своевременно. Ответчик МИФНС № по РБ взыскивает пени по налогам в размере 10 рублей 04 копейки по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, при этом сам налог не взыскивается. В декларации за 2023 г. и за 1 полугодие 2024 г. все суммы НДФЛ были указаны как уплаченные, что подтверждается квитанциями. На основании изложенного просила признать требование об уплате налогов № от ДД.ММ.ГГГГ незаконным. Признать решение МИФНС № по РБ № о взыскании задолженности за счет средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от ДД.ММ.ГГГГ незаконным. Признать действия УФНС по РБ по вынесению решения 471/17 от ДД.ММ.ГГГГ по жалобе на решение МИФНС от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании денежных средств незаконными. Признать взыскание налогов и пеней за 2023-2024 года в размере 23 360 рублей 04 копейки незаконным. Взыскать с ответчика МИФНС № по РБ, УФНС по РБ в пользу ФИО2 государственную пошлину в размере 3 000 рублей.

На судебное заседание представитель административного истца (по встречному иску административный ответчик) Межрайонной ИФНС России № по РБ не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признала, встречный иск поддержала.

На судебное заседание представитель административного ответчика по встречному иску УФНС России по <адрес> не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

На основании ст.3 Налогового Кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица – налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленным гражданским законодательством Российской Федерации; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункт 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, предусмотрено статьей 48 НК РФ.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

В силу статьи 52 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени.

Судом установлено, что с ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 занимается адвокатской деятельностью и является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ и страховых взносов.

Решением Совета Адвокатской Палаты Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ было удовлетворено заявление ФИО2 о создании адвокатского кабинета и зарегистрировано в книге регистрации Совета адвокатской палаты ее адвокатский кабинет №.

Как адвокатское образование адвокатский кабинет ФИО2 был зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Башкортостан. ДД.ММ.ГГГГ, была поставлена на учет в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет, с указанного периода она отчитывается в налоговую инспекцию о своей деятельности и получаемых доходах.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО2 составляет 57 779,69 рублей, а именно:

-по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ ( в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ), в сумме 23 740 рублей за 2021 г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

-по налогу на имущество физических лиц в сумме 915,00 рублей, в том числе в сумме 433 рубля за 2018 г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в сумме 482 рубля за 2019 г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

-по пеням в сумме 33 124,69 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 в Межрайонную ИФНС России № по РБ представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 г.

Согласно представленной декларации сумма налога к уплате составляет 108 676,00 рублей из них: аванс за 1 квартал 2023 года по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 38 860 рублей, аванс за 2 квартал 2023 г. по сороку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 28 006 рублей, аванс за 3 квартал 2023 г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 21 202 рубля, годовая сумма с учетом авансов по сроку ДД.ММ.ГГГГ в размере 20 608 рублей.

В силу п. 8 ст. 228 НК РФ авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Решением Совета Адвокатской Палаты Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ адвокатский кабинет № был ликвидирован и исключен из реестра адвокатских образований Республики Башкортостан с ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом ФИО2 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а именно: Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 21 575 рублей, пени в размере 10,04 рубля. (л.д. 19-20).

Решением Туймазинского межрайонного суда РБ от ДД.ММ.ГГГГ уточненное административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, УФНС России по <адрес>, Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании решения Межрайонной ИФНС № по РБ незаконным, удовлетворено частично.

Признано незаконным решение № Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств в сумме 49 554 руб.64 коп.

Признаны пени за 2017 г. - 2019 г. в сумме 25 507 руб. безнадежными ко взысканию и подлежащими списанию, зачесть в счет оплаты налога на доходы от адвокатской деятельности в 2023 г.

Зачтены суммы налогов, оплаченных ДД.ММ.ГГГГ в размере 38 860 руб., оплаченных ДД.ММ.ГГГГ в размере 28 006 руб., оплаченных ДД.ММ.ГГГГ в размере 21 202 руб., оплаченных ДД.ММ.ГГГГ в размере 20 608руб., как подоходные налоги за 1, 2, 3, 4 кварталы 2023 г., подлежащими списанию как налоги на доходы физических лиц, полученных с адвокатской деятельности адвоката ФИО1 за 2023 г.

Зачтена сумма в размере 45 184,25 руб. оплаченные адвокатом ФИО1, как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2023 г.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказано.

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РБ от ДД.ММ.ГГГГ решение Туймазинского межрайонного суда РБ от ДД.ММ.ГГГГ отменено.

Принято новое решение, которым административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, УФНС России по <адрес>, Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании решения Межрайонной ИФНС № по РБ незаконным удовлетворены частично.

Признаны пени за 2017 г. - 2019 г., начисленные на задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 25 507 руб. безнадежными к взысканию.

Зачтена уплаченная налогоплательщиком ФИО2 сумма в размере 25 183,25 рублей в качестве оплаты по единому налоговому счету.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований ФИО2 отказано.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № по <адрес> и <адрес> РБ от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> взыскана задолженность по обязательным платежам за счет имущества физического лица в размере 23 360 рубле 04 копейки, в том числе: налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2023 г. в размере 21 575 рублей, налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2024 г. в размере 1775 рублей, пени в размере 10,04 рубля (л.д. 17).

Определением мирового судьи судебного участка № по <адрес> и <адрес> РБ от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен (л.д. 52).

Из ответа Межрайонной ИФНС № по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что уплаченная ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ сумма в размере 20 608 рублей зачтена по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, сумма в размере 1 775 рублей уплаченная ДД.ММ.ГГГГ зачтена по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 119-120).

Из представленной детализации отрицательного сальдо (задолженности) Единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ усматривается, то имеется задолженность по Налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1775 рублей, по Налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере 20 608 рублей, по Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 967 рублей, пени в размере 10,04 рубля, приостановленная к взысканию задолженность в размере 41 304,64 рубля (л.д. 143-144).

Из представленной детализации поступления и зачета денежных средств, оплаченных ФИО2 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 уплачен единый налоговый платеж в размере 8 250 рублей, который распределен МИФНС № по РБ по следующим платежам:

налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 709 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 уплачен единый налоговый платеж в размере 1 775 рублей, который распределен МИФНС № по РБ по следующим платежам:

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 уплачен единый налоговый платеж в размере 5 359,7 рублей, который распределен МИФНС № по РБ по следующим платежам:

ДД.ММ.ГГГГ поступила переплата из ОКНО в размере 7 903,36 рублей из данной сумы начислен аванс на налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 6 936,36 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 уплачен единый налоговый платеж в размере 2 рубля, который распределен МИФНС № по РБ по следующим платежам: на налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 рубля.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 уплачен единый налоговый платеж в размере 28 875 рублей, который распределен МИФНС № по РБ по следующим платежам:

-налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере 20 608 рублей;

Поскольку, ФИО2 оплачены, а Межрайонной ИФНС № по РБ зачтены и распределены денежные средства на налоги на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 1 775 рублей со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в размере 20 608 рублей со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в размере 967 рублей со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, то суд приходит к выводу о том, что оснований для удовлетворения административных исковых требований Межрайонной ИФНС № по РБ не имеется.

Также не подлежат удовлетворению встречные административные исковые требования ФИО2 по следующим основаниям.

В силу статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 упомянутого Кодекса (пункт 2 статьи 227 НК РФ).

По правилам пункта 5 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 этой статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе, в том числе, проводить налоговые проверки1 в порядке, установленном данным Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены данным Кодексом.

При этом согласно пункту 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных упомянутым Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В соответствии со статьей 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) законодательства о налогах и сборах

Судом установлено, что ФИО2 на момент возникновения спорных правоотношений являлась адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, и в соответствии с положениями налогового законодательства -налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

В силу пунктов 1, 2 и 5 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, перечисленные в пункте 1 названной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ (пункт 5).

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), если иное не предусмотрено данным пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе представить заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе налоговой декларации (пункт 4). Л Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета.

Согласно пунктам 3-4 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового представляет собой разницу между общей суммой задолженности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из материалов дела следует, что отрицательное сальдо, ЕНС ФИО2 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляло -23 350 рублей.

Как установлено пунктами 1-2 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых, взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику –физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения таким способом оно направляется по почте заказным письмом.

Учитывая наличие у ФИО2 на ЕНС отрицательного сальдо в размере 23 350 рублей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, то Межрайонной ИФНС № по РБ принято обоснованное решение от ДД.ММ.ГГГГ № о принудительном взыскании с административного ответчика задолженности.

Также, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения встречных административных требований ФИО2 о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ, признании незаконным взыскание налогов и пеней за 2023 -2024 года в размере 23 360 рублей 04 копейки, не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании суммы задолженности по налогу, пени, отказать.

В удовлетворении встречного административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконными требования № от ДД.ММ.ГГГГ, решения № от ДД.ММ.ГГГГ, решения № от ДД.ММ.ГГГГ, признании взыскании налогов и пеней за 2023 -2024 года в размере 23 360 рублей 04 копейки незаконными, взыскании расходов по уплате государственной пошлины, отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Туймазинский межрайонный суд Республики Башкортостан.

Судья С.Ю. Сосновцева

Мотивированное решение изготовлено в окончательной форме 14 мая 2025 г.