Дело № 2а-1750/2023

44RS0001-01-2023-000789-86

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 апреля 2023 года

Свердловский районный суд г. Костромы в составе судьи Скрябиной О.Г., при секретаре Маловой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к УФНС России по Костромской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу об отмене решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении НДФЛ, пени и штрафа,

Установил:

ФИО3 обратился в суд с административным иском к УФНС России по Костромской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, просит:

Решение Управления ФНС России по Костромской области № от <дата> и Решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу № ОТ <дата> о привлечении ФИО3 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении НДФЛ, а так же пени и штрафа отменить.

Свои требования мотивирует следующим.

<дата>г. Управлением ФНС России по Костромской области вынесено решение № о привлечении к ответственности ФИО3 за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на доходы физического лица, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ при продаже земельного участка с кадастровым номером ... по адресу: <адрес>, и привлечении его к ответственности с требованием уплатить недоимку по налогу в размере 109 200,00 руб., пени в размере 4 129,81 руб., а так же уплатить штраф в размере 10 787,50 руб. Не согласившись с указанным решением, административный истец обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган. <дата> Межрегиональной инспекцией ФНС по Центральному Федеральному округу апелляционная жалоба удовлетворена частично (снижен размер штрафных санкций), в остальной части решение оставлено в силе. Данное решение получено ФИО3 <дата> С указанным решением МИ ФНС по Центральному федеральному округу ФИО3 так же не согласен. В обоснование требований сослался на то, что земельный участок с кадастровым номером ... расположенный по адресу: <адрес>, примерно в ... на юг от дома № категория земель: земли населенных пунктов, целевое назначение: для ведения личного подсобного хозяйства, общей площадью ... кв.м, был приобретен им (ФИО3) <дата> о чем в Едином государственном реестре недвижимости внесена запись ... Впоследствии данный участок был разделен на два земельных участка с кадастровыми номерами ... и ... по ... кв.м, каждый. При этом истец указал на то, что прекратил существование именно сам земельный участок, который был разделен на два земельных участка, право собственности у него осталось только уже на эти два вновь образованных земельных участка.

В судебном заседании административный истец ФИО3 не участвует, извещался судом, просит рассмотреть дело в свое отсутствие.

Представитель административного истца ФИО3 по доверенности специалист с высшим юридическим образованием ФИО4 в судебном заседании административные исковые требования ФИО3 поддержала. Пояснила, что нового имущество у ФИО3 после раздела земельного участка, принадлежащего ему с ... года, не появилось, площадь двух выделенных земельных участков равна площади общего земельного участка. В связи с чем, по мнению административного истца, факт государственной регистрации права собственности на вновь образованные земельные участки в 2020 году не имеет юридического значения при принятии решения о наличии либо отсутствии налогового правонарушения со стороны ФИО3 в связи с реализацией им своего имущества и неуплате налога.

Представитель административного ответчика УФНС России по Костромской области по доверенности специалист с высшим юридическим образованием ФИО5 в судебном заседании требования административного истца не признала, поддержала письменный отзыв, в котором в обоснование возражения приведены следующие доводы. В ходе рассмотрения установлено, что согласно сведений, представленных органом, осуществляющим государственную регистрацию прав в соответствии с ст. 85 НК РФ в рамках электронного взаимодействия, в ... году заявителем получен доход от ФИО1 ИНН ... в сумме 900000 руб. от продажи земельного участка с кадастровым номером ... площадью ... кв.м., расположенного по адресу: <адрес> Реализованный земельный участок образовался в результате раздела в ... году земельного участка с кадастровым номером ... площадью ... кв.м, на два участка. В случае образования двух и более земельных участков в результате раздета земельного участка, перераспределения земельных участков государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков. Довод административного истца о том. что раздел земельного участка не влечет прекращение права собственности на этот земельный участок, является не состоятельным. Довод административного истца о том, что раздел земельного участка не влечет возникновение права собственности на образованные после раздела земельные участки, не соответствует действующему законодательству. Согласно разъяснениям Минфина России в Письмах от <дата> №, от <дата> №, от <дата> № для целей исчисления и уплаты НДФЛ при продаже образованных земельных участков срок нахождения в собственности следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные участки. Аналогичная позиция содержится в следующей судебной практике: Определения Конституционного Суда РФ от <дата> №, от <дата> №, от <дата> №.

Представитель административного ответчика Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу по доверенности специалист с высшим юридическим образованием ФИО5 в судебном заседании поддержала позицию административного ответчика УФНС России по Костромской области, а так же письменный отзыв Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, полагала требования административного истца не подлежащими удовлетворению. Пояснила, что согласно позиции налогового органа, изложенной в возражениях на административное исковое заявление, в случае образования двух земельных участков в результате раздела земельного участка осуществляется государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав в отношении всех образуемых земельных участков и снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости. Для целей исчисления и уплаты НДФЛ при продаже образованных после раздела земельных участков срок нахождения в собственности следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные участки. Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

<дата>г. Управлением ФНС России по Костромской области вынесено решение № о привлечении к ответственности ФИО2 за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на доходы физического лица, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ при продаже земельного участка с кадастровым № по адресу: <адрес>, и привлечении его к ответственности с требованием уплатить недоимку по налогу в размере 109 200,00 руб., пени в размере 4 129,81 руб., а так же уплатить штраф в размере 10 787,50 руб.

Межрегиональной инспекцией ФНС по Центральному Федеральному округу апелляционная жалоба удовлетворена частично (снижен размер штрафных санкций), в остальной части решение оставлено в силе. Данное решение получено ФИО3 <дата>

Не согласившись с указанными решениями, административный истец ФИО3 обратился в суд с настоящим иском.

В развитие статьи 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации федеральный законодатель предусмотрел, что всякое заинтересованное лицо вправе обратиться в суд за защитой нарушенного или оспариваемого права или охраняемого законом интереса в порядке, установленном законом. Тем самым предполагается, что заинтересованные лица вправе обратиться в суд за защитой нарушенного или оспариваемого права либо охраняемого законом интереса в установленном порядке.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации. наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо. наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу положений ч. 1 ст. 218, ч. 9 и ч. 11 ст. 226, ч. 2 ст. 227 КАС РФ удовлетворение административного искового заявления об оспаривании действий должностных лиц возможно при наличии совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением прав либо свобод административного истца (Обзор Костромского областного суда по административным делам).

По материалам дела и из пояснения сторон установлены следующие обстоятельства.

<дата> Административный истец ФИО3 по договору купли- продажи приобрел земельный участок с кадастровым №, расположенный по адресу: <адрес>

<дата> в результате межевания ФИО3 земельного участка с кадастровым № образовались другие два земельных участка с кадастровыми номерами №,№ в связи с чем земельный участок с кадастровым № снят с государственного кадастрового учета <дата>, поскольку он прекратил свое существование.

По мнению административного истца ФИО3, разделение земельного участка с кадастровым № на два новых земельных участка с кадастровыми номерами №, № не свидетельствует о возникновении нового права собственности, и, соответственно, по мнению ФИО3, отчуждение земельного участка с кадастровым № в ... году не влечет доначисления налога на доходы физических лиц в размере 109 200 руб., начисление пеня размере 4 129,81 руб., привлечение его к ответственности в виде штрафа в размере 10 787,50 руб.

Доводы административного истца основаны на ошибочном толковании закона.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 171 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а такав если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимости имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Аналогичная позиция изложена в Кассационном Определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2018 № 48-КГ17-21, согласно которой доходы от продажи земельных участков, образованных в результате раздела исходного земельного участка, находящихся в собственности налогоплательщика менее предельного срока, подлежат налогообложению.

Согласно разъяснениям Минфина России в Письмах от 19.08.2022 № 03-04- 07/81087, от 09.12.2021 № 03-04-05/100153, от 18.10.2021 № 03-04-06/83976 для целей исчисления и уплаты НДФЛ при продаже образованных земельных участков срок нахождения в собственности следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные участки.

Аналогичная позиция содержится в следующей судебной практике: Определения Конституционного Суда РФ от 29.05.2019 № 1357-0, от 18.07.2017 № 1726-0, от 13.05.2014 № 1129-0.

В соответствии с частью 2 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Исходя из содержания вышеуказанной статьи, право собственности на вновь образованный земельный участок, может возникнуть только у собственника первоначального земельного участка. То есть требуется документ, подтверждающий право собственности на первоначальный земельный участок, на основании которого регистрируется возникновение права на вновь образованный земельный участок.

Таким образом, право собственности на оспариваемый земельный участок с кадастровым № возникло с момента регистрации права <дата> в связи с образованием данного участка в результате раздела первоначального земельного участка с кадастровым №, который ранее был приобретен ФИО3 по договору купли-продажи от <дата>.

Поскольку право собственности Административным истцом на земельные участки с кадастровыми № №, образованные в результате раздела исходного земельного участка с кадастровым № было зарегистрировано в ... году, доход от продажи получен ФИО3 в ... году, следовательно, спорный земельный участок находился в собственности ФИО3 менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Административный истец не представил доказательств, позволяющих сделать вывод о нарушении его прав и интересов, нарушений действующего законодательства административными ответчиками, при таких обстоятельствах в удовлетворении административного иска должно быть отказано.

В удовлетворении административного иска ФИО3 к УФНС России по Костромской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу об отмене решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении НДФЛ, пени и штрафа отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Костромской областной суд через Свердловский районный суд г. Костромы в течение месяца с момента изготовления мотивированного текста данного решения.

Судья

Мотивированное решение изготовлено 04 мая 2023 года.