Решение по делу № 2А-2768/2025 от 07.11.2025 | Хабаровский районный суд (Хабаровский край)

Дело 2а-2768/2025

УИД: 27RS0006-01-2025-003662-98

Мотивированное решение судом изготовлено 07.11.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Хабаровск 06 ноября 2025 года

Хабаровский районный суд Хабаровского края в составе:

единолично судьи Фоминой О.В.,

при помощнике судьи Коротковой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Хабаровскому краю обратилось с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени, указав в обоснование следующее.

ФИО1 является плательщиком налогов и сборов и обязан самостоятельно уплачивать их в установленные законом сроки.

По причине неисполнения ФИО1 обязанности по уплате налогов, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, налогоплательщику заказным письмом направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Данным требованием налогоплательщику предлагалось добровольно оплатить задолженность в сумме <данные изъяты> руб., в том числе:

- по транспортному налогу в размере <данные изъяты> руб.,

по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений в размере <данные изъяты> руб.,

по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в размере <данные изъяты> руб.,

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере <данные изъяты> руб.,

пени в размере <данные изъяты> руб.

Требование налогового органа в установленный срок налогоплательщиком не исполнено.

ФИО1 направлено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика, которое также не исполнено.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налогов, налоговым органом ему начислены пени на всю совокупную обязанность по уплате налога.

На основании изложенного, просит суд взыскать с ФИО1 ИНН № задолженность по пени, начисленной за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей.

Представитель УФНС России по Хабаровскому краю в судебное заседание не явился. О дате, месте и времени рассмотрения спора уведомлен, его явка судом обязательной не признавалась.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени рассмотрения спора извещен своевременно, надлежащим образом. О рассмотрении дела в его отсутствие, об отложении судебного заседания не ходатайствовал.

Суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие надлежащим образом извещенных сторон в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ.

Исследовав собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 НК РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить, обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон 263-ФЗ), внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) с 01.01.2023.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или налогового агента в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ, п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона 263-ФЗ начальное сальдо ЕНС, с которого началась работа нового механизма расчетов с бюджетом, определялось на 01.01.2023 по каждому физическому лицу и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 4 Закона 263-ФЗ сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывало, в том числе, сведения об имеющихся суммах неисполненных обязанностей. При этом, к суммам неисполненных обязанностей относились суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции до 01.11.2025 г.) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика-физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составило <данные изъяты> руб., в том числе по налогу - <данные изъяты> руб., по пеням -<данные изъяты> рублей.

На основании положений п. 1 ст. 69 НК РФ с 1 января 2023 года налоговый орган при неисполнении обязанности налогоплательщика по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления требования об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы - задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз в момент появления отрицательного сальдо ЕНС и считается действующим до момента, когда сальдо ЕНС стало нулевым/положительным.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (в редакции НК РФ после 08.08.2024 - не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей) (ч.1 ст. 70 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В связи с неуплатой задолженности по налогам/взносам налоговым органом в соответствии с п. 1 ст. 69, ст. 70 НК РФ направлено налогоплательщику требование об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму <данные изъяты> руб., что составляло размер отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования требования.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности (далее - Реестр) в соответствии с п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании (далее - Решение), информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности (далее - Поручение) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 48 НК РФ.

Налоговым органом направлено налогоплательщику Решение от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму отрицательного сальдо ЕНС, сформированного на дату вынесения указанного Решения, в размере <данные изъяты> рублей.

До настоящего времени требование и решение об уплате задолженности административным ответчиком не исполнено.

Как следует из пункта 9 части 1 статьи 31 НК РФ, налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с вступлением в силу изменений НК РФ, связанных с ЕНС, исполнение обязанности по уплате налогов с ДД.ММ.ГГГГ в силу положений п. 1 ст. 45 НК РФ осуществляется путем перечисления денежных средств в виде ЕНП, за исключением определенных случаев, установленных положениями НК РФ.

В силу очередности распределения ЕНП, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пени не могут быть погашены до момента уплаты всех недоимок в полном объеме.

В связи с переходом на ЕНС с 01.01.2023 сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ), на основании п. 6 ст. 11.3 НК РФ учитывается в совокупной обязанности налогоплательщика со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Порядок формирования совокупной обязанности установлен положениями п. 5 ст. 11.3 НК РФ, и не предусматривает ее разделение по видам налогов.

Таким образом, раздельное начисление пени за неисполнение обязанности по уплате отдельных видов налогов не предусмотрено, начисление пени происходит автоматически на ежедневной основе исходя из фактического состояния сальдо ЕНС.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки и для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, равна одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

До ДД.ММ.ГГГГ пеня относилась к конкретному налогу, по которому была допущена просрочка платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ). Теперь же начисление пеней связано только с наличием общей задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - общей суммы недоимок, равной размеру отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Административным истцом заявлено требование о взыскании пени в размере <данные изъяты> рублей на всю совокупную обязанность за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Совокупная обязанность по налогам за указанный период изменялась и составляла за период:

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> рублей