Решение по делу № 3А-7/2023 от 20.02.2023 - об оспаривании отдельных положений перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

мотивированное решение составлено дело № 3а-7/2023

21 февраля 2023 г. УИД №51OS0000-01-2022-000113-61

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 февраля 2023 г. город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Федоровой И.А.

при секретаре Мурашовой Н.Ю.,

с участием прокурора Попко А.Н.,

с участием представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области В.А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению К.Ш.Ф. об оспаривании отдельных положений перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,

установил:

25 декабря 2020 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 426 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее приказ от 25.12.2020 № 426).

Приказ от 25.12.2020 № 426 размещен на официальном сайте Правительства Мурманской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 25.12.2020.

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами *, *, *, *, * включены в пункты 391, 1349, 1350, 1351, 1352 Перечня к приказу от 25.12.2020 № 426 соответственно.

К.Ш.Ф.. обратился в Мурманский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия указанных пунктов Перечня.

Требования мотивированы тем, что административный истец является собственником нежилого здания – офисное здание с магазином, общей площадью * кв.м, с кадастровым номером *, расположенного по адресу: ..., образованного в том числе из объектов недвижимости с кадастровыми номерами *, *, *, *. Указанное здание и нежилые помещения не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, установленными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. С момента приобретения здания и нежилых помещений в собственность административного истца изменения в технические и конструктивные параметры здания и помещений не вносились. Раздел здания и помещений или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества истцом не производились.

Поскольку включение спорных объектов недвижимости в Перечень влечет увеличение размера налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц, то приказ от 25.12.2020 № 426 в оспариваемой части является незаконным, нарушает права и законные интересы К.Ш.Ф..

Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца по доверенности Г.А.А.. в судебное заседание также не явился, представил заявление об уточнении исковых требований. Просит суд признать незаконными и недействующими со дня принятия пункты 391, 1349, 1350, 1351, 1352 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № 426.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области по доверенности В.А.А. в судебном заседании административный иск не признал по основаниям и доводам, изложенным в письменных возражениях на иск.

Административный ответчик Министр имущественных отношений Мурманской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Заинтересованное лицо Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области о времени и месте рассмотрения дела уведомлено надлежащим образом, представило заявление о рассмотрении административного дела в отсутствии своего представителя, разрешение спора оставило на усмотрение суда.

Заинтересованное лицо У.Е.А.. в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представил отзыв, в котором не возражал против удовлетворения заявленных требований, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Выслушав представителя административного ответчика В.А.А.., заслушав заключение прокурора прокуратуры Мурманской области Попко А.Н., полагавшего требования К.Ш.Ф.. неподлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, оценив собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 г. № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Действующим в спорный период пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого же Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Мурманской области от 2 июня 2016 г. № 266-ПП «О некоторых вопросах, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» предусмотрено, что Министерство имущественных отношений Мурманской области является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; формирование и утверждение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно действующему в спорный период Положению о Министерстве имущественных отношений Мурманской области (далее – Министерство), утвержденному постановлением Правительства Мурманской области от 1 декабря 2008 г. № 579-ПП, Министерство является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию, формированию и реализации государственной политики Мурманской области в сфере управления государственным имуществом Мурманской области.

Министерство является исполнительным органом государственной власти, уполномоченным на осуществление мероприятий по формированию и утверждению перечня зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 1.1).

Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № 426 является нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принятым в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Так, пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено опубликование указанного перечня в общем (самостоятельном) порядке, а установлена обязанность его размещения на официальном сайте уполномоченного органа в определенный этой статьей срок.

Данное требование Министерством имущественных отношений Мурманской области соблюдено, оспариваемый приказ от 25.12.2020 № 426 опубликован на официальном сайте Министерства (property.gov-murman.ru) в пределах срока, установленного пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации: – 25 декабря 2020 года.

Указанный способ опубликования оспариваемых нормативных правовых актов позволяет обеспечить населению публичного образования и иным лицам, чьи права и свободы они затрагивают, возможность ознакомиться с их содержанием.

Соблюдение порядка и процедуры принятия и опубликования указанного нормативного правового акта также подтверждено вступившим в законную силу решением Мурманского областного суда от 5 сентября 2022 года по административному делу № 3а-39/2022.

Проверяя приказ в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп.1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2).

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания для отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 500 квадратных метров и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2); административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 3); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов либо которые фактически используются для размещения офисов (подпункт 4).

На основании пункта 3 статьи 1-1 вышеназванного Закона Мурманской области вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется исполнительным органом Мурманской области, уполномоченным Правительством Мурманской области, в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым Правительством Мурманской области с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Условия, при наличии одного из которых, нежилые здания признаются административно-деловыми или торговыми центрами, определены в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации соответственно:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- предназначено для использования в целях размещения перечисленных объектов, то есть если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение названных объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в перечисленных целях.

При этом статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрела, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется.

Как установлено судом и подтверждается материалами административного дела, К.Ш.Ф.. является собственником объекта недвижимого имущества: нежилого здания с кадастровым номером *, общей площадью * кв.м, наименование: офисное здание с магазином, адрес: ..., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (том 1 л.д.137-149).

В указанном здании расположены принадлежащие на праве собственности административному истцу нежилые помещения с кадастровыми номерами * (нежилое помещение площадью * кв.м), * (нежилое помещение площадью * кв.м), * (нежилое помещение площадью * кв.м), * (нежилое помещение площадью * кв.м – с 14 марта 2022 г. образованы два объекта недвижимости – нежилые помещения с кадастровыми номерами * площадью * кв.м и * площадью * кв.м), а также принадлежащее на праве собственности У.Е.А.. нежилое помещение с кадастровым номером *.

Здание с кадастровым номером * расположено на земельном участке с кадастровым номером *, который принадлежит К.Ш.Ф.. на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от _ _ г.

25 декабря 2018 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 380 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2019 г. налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее приказ от 25.12.2018 № 380).

По результатам рассмотрения содержащихся в ЕГРН сведений в отношении здания с кадастровым номером * Министерством было установлено, что общая площадь здания составляет более 500 кв.м, оно имеет наименование «офисное здание с магазином» и расположено на земельном участке с кадастровым номером *, имеющим вид разрешенного использования: «торговля, общественное питание, бытовое обслуживание: отдельное стоящие объекты (объекты без ограничения площади); бизнес-центры, офисные центры; банки, учреждения кредитования, биржевой торговли, нотариальные конторы, ломбарды, юридические консультации, агентства недвижимости, туристические агентства и центры обслуживания, рекламные агентства».

В соответствии с протоколом Комиссии по определению вида фактического использования от _ _ г. № * было принято решение о соответствии здания с кадастровым номером * установленным статьей 378.2 НК РФ критериям, с его последующим включением в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 1061 Перечня к приказу от 25.12.2018 № 380).

По аналогичным основаниям здание с кадастровым номером * включено в пункт 391 Перечня к приказу от 25.12.2020 № 426.

Суд считает, что указанное здание правомерно отнесено Министерством к перечню объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, исходя из имеющихся в Едином государственном реестре недвижимости данных о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, наименования здания и его площади.

Также из материалов административного дела усматривается, что по состоянию на дату включения указанного здания в перечень, в нем размещались объекты недвижимого имущества – нежилые помещения с кадастровыми номерами *, *, *, *.

В силу подпунктов 2 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве условий признания помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены назначение, разрешенное использование или наименование помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости либо фактическое использование для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Кодекса).

Таким образом, налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой.

В этой связи если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечне.

При таком положении, суд считает, что Министерством обосновано включены в перечень объекты недвижимого имущества – нежилые помещения с кадастровыми номерами *, *, *, *.

Доводы стороны административного истца о том, что обследование спорных объектов недвижимости Министерством не осуществлялось, в связи с чем они незаконно включены в Перечень, основаны на ошибочном толковании норм материального права.

Так, порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным постановлением Правительства Мурманской области от 02 июня 2016 года № 266-ПП (далее – Порядок), установлены мероприятия по подготовке к определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений осуществляются в следующем порядке:

- получение информации об объектах недвижимости, подлежащих включению в перечень объектов, в отношении которых налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (далее - Перечень), в органах государственной и муниципальной власти и от юридических и физических лиц;

- формирование предварительного списка объектов недвижимости на основании полученной информации;

- направление запросов в федеральный орган, осуществляющий кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, для получения сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним по объектам, в налоговые органы, иные государственные и муниципальные органы, в которых могут храниться сведения об объектах недвижимости и их правообладателях;

- проведение обследования при имеющихся разночтениях в сведениях об объекте недвижимости, не позволяющих однозначно определить объект недвижимости как подлежащий включению в Перечень, а также в случае обращения лиц, являющихся собственниками объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения;

- передача документов, подготовленных в результате указанных выше мероприятий, в том числе актов обследования фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений по форме согласно приложению № 1 к настоящему Порядку, в Комиссию для принятия решения об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений (далее - Комиссия, Акт обследования).

При этом, в силу пункта 3.1 Порядка, обследование объекта недвижимости осуществляется: в случае если по результатам получения и анализа исходной информации имеются разночтения в сведениях об объектах недвижимости, предусмотренных пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не позволяющие однозначно определить правомерность включения объекта недвижимости в Перечень; в случае обращения лиц, являющихся собственниками объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения.

Таких обстоятельств Комиссией по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не установлено, вид фактического использования принадлежащего К.Ш.Ф.. офисного здания с магазином определен к соответствующим видам, указанным в части 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области «О налоге на имущество организаций», в связи с чем данный объект включен в Перечень.

При этом, вопреки доводам стороны административного истца, площадь сдаваемых в аренду помещений значения не имеет, поскольку объект недвижимости и находящиеся в нем помещения включены в оспариваемый нормативный правовой акт по другому основанию.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований К.Ш.Ф., поскольку объекты недвижимости с кадастровыми номерами *, *, *, *, * правомерно включены в Перечень, порядок и процедура принятия оспариваемого нормативного правового акта, а также права и законные интересы административного истца не нарушены.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления К.Ш.Ф. об оспаривании пунктов 391, 1349, 1350, 1351, 1352 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № 426, отказать.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий –