Решение по делу № 2А-144/2025 от 18.11.2025 - об оспаривании в части постановления Совета министров Республики Крым от 21 декабря 2023 года № 937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

дело № 2а-144/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Симферополь 31 октября 2025 года

Верховный Суд Республики Крым в составе:

судьи Верховного Суда Республики Крым Хожаиновой О.В.,

при секретаре Юриной В.О.,

с участием прокурора Бойко Д.М.,

представителя административного ответчика ФИО1,

представителя заинтересованного лица ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Совету министров Республики Крым об оспаривании в части постановления Совета министров Республики Крым от 21 декабря 2023 года № 937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год,

с участием заинтересованных лиц на стороне административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым, Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки», Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Крым, Администрации города Евпатории Республики Крым, Департамента имущественных и земельных отношений Администрации города Евпатории Республики Крым,

установил:

постановлением Совета министров Республики Крым от 21 декабря 2023 года № 937 утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее – Перечень на 2024 год).

Пунктом 2 данного постановления предусмотрено, что Министерству имущественных и земельных отношений Республики Крым поручено: обеспечить направление Перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым; разместить Перечень на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В пункте № Перечня на 2024 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указано нежилое здание, кадастровый №.

Также в пункте № Перечня на 2024 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указано нежилое здание, кадастровый №.

Постановление опубликовано на официальном сайте Правительства Республики Крым http://rk.gov.ru, ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО3, посредством своего представителя ФИО4, обратилась в Верховный Суд Республики Крым с административным исковым заявлением к Совету министров Республики Крым, в котором просит признать не действующими со дня принятия пункты 5641 и 5642 приложения к постановлению Совета министров Республики Крым от 21декабря 2023 года № 937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части включения в него нежилых помещений - теплогенераторной и подсобного помещения с кадастровыми номерами № и №, общей площадью 8 кв.м и 9,4 кв.м, расположенных по адресу: <адрес>, в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

В обоснование доводов административного искового заявления указано, что ФИО3 с 5 апреля 2023 года наряду со зданием склада является собственником иных объектов недвижимого имущества - нежилого подсобного помещения и теплогенераторной с кадастровыми номерами № и №, расположенных по адресу: <адрес>. Указанные объекты используются для осуществления складской деятельности. После получения налогового уведомления административному истцу стало известно, что вышеуказанные объекты были включены в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Между тем, по мнению административного истца, спорные объекты недвижимого имущества не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку фактически не используются для размещения объектов торговли, офисов, общественного питания и бытового обслуживания. Выдержки из инвентарного дела БТИ также не подтверждают возможность фактического использования спорных объектов недвижимости, площадью 8 кв.м и 9,4 кв.м, для осуществления деятельности, предусмотренной статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Административный истец полагает, что установленный вид разрешенного использования «предпринимательство» (код 4.0) земельного участка, общей площадью 8842 кв.м, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, не соответствует разрешенному использованию земельного участка, а также целям его предоставления, назначению имущества, расположенного на таком участке и реальному его использованию.

Определениями Верховного Суда Республики Крым от 24 июля 2025 года и от 1 сентября 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц на стороне административного ответчика привлечены Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым, Государственное бюджетное учреждение Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки», Межрайонная ИФНС России № 6 по Республике Крым, Администрация города Евпатории Республики Крым, Департамент имущественных и земельных отношений Администрации города Евпатории Республики Крым (том 1 л.д. 91-95, 131-135).

Представитель административного ответчика Совета министров Республики Крым ФИО1 с доводами административного искового заявления не согласилась, просила отказать в его удовлетворении ввиду отсутствия правовых оснований. Пояснила, что оспариваемый нормативный правовой акт принят компетентным органом при соблюдении требований к форме, виду, в соответствии с установленной процедурой, при наличии кворума, в надлежащем порядке доведены до всеобщего сведения. При принятии оспариваемых распоряжений и постановления Совет министров Республики Крым действовал в соответствии с действующим законодательством и в пределах предоставленных полномочий. Спорные объекты недвижимого имущества правомерно включены в Перечень на 2024 год, в связи с чем, отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований. Свою правовую позицию изложила в письменных возражениях (том 1 л.д. 143-149).

Представитель заинтересованного лица Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки» ФИО2 поддержала доводы представителя административного ответчика. Свою правовую позицию изложила в письменных пояснениях (том 1 л.д. 181-182, 208-209).

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, явку своих представителей не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежаще, в том числе, посредством размещения информации на официальном сайте Верховного Суда Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (vs.krm.sudrf.ru), ходатайств об отложении рассмотрения данного административного дела не направили.

Ранее в судебном заседании 28 октября 2025 года представитель административного истца ФИО4 доводы административного искового заявления поддержала и просила удовлетворить заявленные требования с учетом письменных пояснений (том 1 л.д. 230).

Представителем Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Крым направлены письменные пояснения (том 1 л.д. 174).

Суд с учётом положений пункта 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным проведение судебного разбирательства в отсутствие надлежаще извещённых неявившихся лиц.

Проверив оспариваемые положения нормативного правового акта на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав мнение явившихся представителей лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, участвующего в деле, Бойко Д.М., полагавшей возможным удовлетворить заявленные требования, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Как следует из материалов дела, административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением 15 июля 2025 года. Исходя из положений части 6 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, срок обращения в суд не пропущен, поскольку оспариваемый акт является нормативным.

Судом установлено, что согласно данных из ЕГРН по состоянию на 22 июля 2025 года за ФИО3 5 апреля 2023 года зарегистрировано право собственности на объект недвижимости – здание, нежилое, наименование теплогенераторная, кадастровый №, площадью 8 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>. Также зарегистрировано право собственности на объект недвижимости - здание, нежилое, наименование подсобное, кадастровый №, площадью 9,4 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (том 1 л.д. 105-116).

Поскольку названные выше объекты недвижимого имущества включены в оспариваемый Перечень на 2024 год, административный истец являлся плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащих ему зданий исходя из их кадастровой стоимости.

Таким образом, оспариваемым в части нормативным правовым актом затрагиваются права административного истца.

В соответствии с частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объёме.

Частью 8 названной статьи предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Аналогичные требования указаны в пунктах 25, 28, 29, 30 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее постановление Пленума Верховного Суда РФ от 25 декабря 2018г. № 50).

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 81 Конституции Республики Крым исполнительную власть в Республике Крым осуществляют Глава Республики Крым, Совет министров Республики Крым и иные органы исполнительной власти Республики Крым.

В соответствии с частью 2 статьи 81 Конституции Республики Крым, частью 3 статьи 2 Закона Республики Крым от 29 мая 2014 г. № 5-ЗРК «О системе исполнительных органов государственной власти Республики Крым», Совет Министров Республики Крым является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Республики Крым.

Статьёй 84 Конституции Республики Крым предусмотрено, что Совет министров Республики Крым на основании и во исполнение федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, настоящей Конституции и законов Республики Крым издаёт постановления и распоряжения (часть 1).

Постановления и распоряжения Совета министров Республики Крым, принятые в пределах его полномочий, обязательны к исполнению в Республике Крым (часть 2).

Постановления и распоряжения Совета министров Республики Крым не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным законам, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, настоящей Конституции и законам Республики Крым (часть 3).

Постановлением Совета министров Республики Крым от 6 августа 2014 года № 242 «О Регламенте Совета министров Республики Крым» утверждён Регламент Совета министров Республики Крым (далее - Регламент), который в соответствии с Конституцией Республики Крым, Законом Республики Крым «О системе исполнительных органов государственной власти Республики Крым» определяет порядок организации деятельности Совета министров Республики Крым по реализации его полномочий.

Согласно пунктов 6, 7 Регламента, работу Совета министров и общее руководство его деятельностью организует и обеспечивает Председатель Совета министров. Рассмотрение в Совете министров вопросов, относящихся к его полномочиям, проводится, как правило, на заседаниях Совета министров.

Для решения оперативных вопросов решения Совета министров Республики Крым могут быть приняты без созыва заседаний путем заочного голосования по соответствующим проектам правовых актов, подготовленным в порядке, предусмотренном пунктами 111 - 159 настоящего Регламента, большинством голосов членов Совета министров Республики Крым.

Проведение заочного голосования также возможно посредством функционала системы электронного документооборота «Диалог» при условии использования усиленной квалифицированной электронной подписи (пункт 55 Регламента).

Исключительно на заседаниях Совета министров рассматриваются вопросы, в отношении которых такой порядок рассмотрения прямо предусмотрен законодательством Российской Федерации, законодательством Республики Крым (пункт 56 Регламента).

Совет министров на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Конституции Республики Крым и законов Республики Крым, указов Главы Республики Крым издаёт постановления и распоряжения, обязательные к исполнению в Республике Крым, обеспечивает их исполнение (пункт 9 Регламента).

Государственным Советом Республики Крым 15 июля 2022 года принят Закон Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 «Об исполнительных органах Республики Крым» (далее Закон Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022), в соответствии с частью 1 статьи 20 которого Совет министров Республики Крым на основе и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, Конституции Республики Крым, законов Республики Крым, правовых актов Главы Республики Крым издаёт постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение.

Правовые акты Совета министров Республики Крым не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, Конституции Республики Крым и законам Республики Крым.

Правовые акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Совета министров Республики Крым. Правовые акты организационно-распорядительного характера издаются в форме распоряжений Совета министров Республики Крым (части 2, 3 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022).

В силу части 4 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 нормативные правовые акты Совета министров Республики Крым, за исключением правовых актов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, подлежат официальному опубликованию и размещению на официальном сайте Совета министров Республики Крым в государственной информационной системе Республики Крым «Портал Правительства Республики Крым».

Официальным опубликованием нормативных правовых актов Совета министров Республики Крым считается первая публикация их полного текста в газете «Крымская газета» или в официальном сетевом издании «Правовой портал исполнительных органов Республики Крым» (www.rknpa.ru) либо на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Нормативный правовой акт Совета министров Республики Крым вступает в силу со дня его официального опубликования, если иное не предусмотрено в самом акте, но не ранее дня его официального опубликования (часть 5 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022).

Частью 1 статьи 2 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» установлено, что деятельность органов, входящих в единую систему публичной власти в субъекте Российской Федерации, осуществляется, в том числе, на основе принципа самостоятельного осуществления органами публичной власти своих полномочий.

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» (в редакции на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов) к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьёй 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) предусмотрено право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований устанавливать особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, которые предусмотрены данным Кодексом.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В подпункте 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ здания, строения, сооружения, помещения, расположенные в пределах муниципального образования, указаны в качестве объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц.

В силу пункта 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учётом особенностей, предусмотренных этой же статьёй.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размере, не превышающем 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса.

При этом пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченному органу исполнительной власти субъекта Российской Федерации предписано не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 этой же статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (в действовавшей на момент утверждения Перечня редакции) налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных данной статьёй, как кадастровая стоимость имущества, утверждённая в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

В целях названной статьи административно-деловым центром признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки - подпункт 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из положений пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации также следует, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признаётся одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, федеральный законодатель установил два самостоятельных критерия отнесения объекта недвижимости к объекту налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости: или по предназначению в соответствии с технической документацией, или по фактическому использованию.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ, статьями 83, 84 Конституции Республики Крым, статьями 2, 28, 41 Закона Республики Крым от 29 мая 2014 года № 5-ЗРК «О системе исполнительных органов государственной власти Республики Крым», постановлением Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Постановление № 727, Порядок № 727) утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, формирования и ведения Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Пунктом 2 Постановления № 727 Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (далее - Уполномоченный орган) определено исполнительным органом государственной власти Республики Крым, уполномоченным на:

- осуществление мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Крым;

- формирование и ведение Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

- направление утверждённого Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым и размещение его на своём официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 4 Порядка № 727 определено, что объекты недвижимого имущества, которые соответствуют видам и условиям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включаются в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Перечень определяется на очередной налоговый период по налогу и формируется Министерством имущественных и земельных отношений Республики Крым в срок, установленный пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 Порядка № 727).

Согласно пункту 27 Порядка № 727 Перечень на очередной налоговый период утверждается Советом министров Республики Крым.

В соответствии с положениями пунктов 6, 7 при формировании Перечня и внесении в него изменений учитываются сведения:

а) Государственного комитета по государственной регистрации и кадастру Республики Крым о назначении, разрешённом использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, а также о видах разрешённого использования земельных участков;

б) Государственного унитарного предприятия Республики Крым «Крым БТИ» о назначении, разрешённом использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащиеся в документах технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимого имущества;

в) Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым, органов местного самоуправления муниципальных образований Республики Крым о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой в зданиях (строениях, сооружениях) и нежилых помещениях, и (или) об использовании объектов недвижимого имущества;

г) содержащиеся в актах обследования объектов недвижимого имущества, предоставленных Уполномоченным органом или государственным учреждением, отнесённым к ведению Уполномоченного органа и осуществляющим определённые полномочия Уполномоченного органа (далее - Учреждение);

д) представленные в Уполномоченный орган собственниками зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, а также лицами, которым здания (строения, сооружения) и нежилые помещения принадлежат на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления или предоставлены для использования (далее - правообладатели объектов недвижимого имущества).

Сведения, указанные в подпунктах «а», «б», «в» пункта 6 настоящего Порядка, запрашиваются Уполномоченным органом ежегодно по состоянию на 1 октября текущего года и в последующем уточняются в процессе формирования Перечня на очередной налоговый период.

При отсутствии информации о виде использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в сведениях, предоставленных в соответствии с подпунктами «а», «б», «в» пункта 6 настоящего Порядка, в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений Уполномоченным органом или Учреждением проводится выездное обследование.

Судом установлено, что разработчиком оспариваемого в части постановления Совета министров Республики Крым от 21 декабря 2023 года № 937 являлось Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (том 1 л.д. 152).

Постановлением Совета министров Республики Крым от 17 февраля 2021 года № 87 на территории Республики Крым создана Межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и утверждено положение о Комиссии.

Перечень на 2024 год сформирован в соответствии с положениями Порядка № 727 и согласован всеми членами Комиссии протоколом от 7 декабря 2023 года № 13 (том 1 л.д. 161-163).

Из пояснительной записки к проекту оспариваемого постановления следует, что целью проекта постановления является реализация на территории Республики Крым положений статьи 378.2 НК РФ и постановления Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость». Проект согласован со всеми заинтересованными исполнительными органами государственной власти Республики Крым. Проект постановления не требует проведения консультаций с общественностью (том 1 л.д. 157-159).

К проекту оспариваемого постановления также предоставлено заключение по результатам проведения первичной антикоррупционной экспертизы проекта, утверждённое начальником управления нормативного правового регулирования ФИО5 (том 1 л.д. 164-166), заключение по результатам проведения правовой и антикоррупционной экспертизы проекта, утверждённое первым заместителем руководителя Аппарата Совета министров Республики Крым – начальником Главного правового управления ФИО6 (том 1 л.д. 160), решение Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, оформленное протоколом № 13 от 7 декабря 2023 года (том 1 л.д. 161-163).

Согласно справке к проекту проставлена соответствующая отметка о проведении рабочей экспертизы юридической службы головного исполнителя и Главного правового управления Аппарата Совета министров Республики Крым.

Советом министров Республики Крым принято постановление от 21 декабря 2023 года № 937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» путём заочного голосования большинством членов Совета министров Республики Крым (том 1 л.д. 153).

Постановление от 21 декабря 2023 года № 937 опубликовано в ту же дату на правовом портале исполнительных органов Республики Крым www.rknpa.ru (том 1 л.д. 169).

Проверив полномочия Совета министров Республики Крым, соблюдение требований к форме и виду, процедуру принятия и опубликование Постановления от 21 декабря 2023 года № 937, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят уполномоченным органом в пределах предоставленных такому органу полномочий, порядок принятия, и опубликования нормативного правового акта соблюдён и не оспаривается административным истцом.

Проверяя оспариваемый в части нормативный правовой акт на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также доводы административного истца о нарушении ее прав, свобод и законных интересов, судом установлено следующее.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно отмечал, что положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, принятые федеральным законодателем в пределах его дискреции в сфере налогообложения, устанавливают необходимые и достаточные законодательные критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учётом такого показателя, как кадастровая стоимость (Определения от 23 июня 2015 года № 1259-О, от 26 ноября 2018 года № 3058-О, от 19 декабря 2019 года № 3525-О, от 30 января 2020 года № 8-О и др.).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, по предназначению в соответствии с технической документацией, или по фактическому использованию.

Положения пункта 9 статьи 378.2 НК РФ позволяют исключить случаи необоснованного, ошибочного включения в Перечни объектов недвижимости.

По смыслу приведённых предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленным названными выше правовыми нормами.

Согласно кадастровому паспорту здание с кадастровым номером № имеет назначение – нежилое, наименование – подсобное, площадь 9,4 кв.м, количество этажей – 1, год постройки 1973 (том 1 л.д. 24-25).

Также согласно кадастровому паспорту здание с кадастровым номером № имеет назначение – нежилое, наименование – теплогенераторная, площадь 8 кв.м, количество этажей – 1, год постройки 1973 (том 1 л.д. 27-28).

Из письменных возражений административного ответчика Совета министров Республики Крым следует, что согласно сведениям ЕГРН об объектах недвижимости нежилые здания с кадастровым номером № и с кадастровым номером № расположены на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «предпринимательство», что соответствует требованиям подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем данные объекты включены в оспариваемый Перечень на 2024 год.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым от 21 января 2020 года № 148 «О наделении отдельными полномочиями ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки»» ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» уполномочено на принятие решений о проведении выездных обследований зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, и направление указанных решений правообладателям в соответствии с п. 13 Порядка; проведение обследований зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, и составление соответствующих актов.

Во исполнение требований определения Верховного Суда Республики Крым от 1 сентября 2025 года ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» были приняты решения от 11 сентября 2025 года № 120/д и № 121/д о проведении выездных обследований нежилых зданий с кадастровыми номерами № и № (том 1 л.д. 183, 184).

1 октября 2025 года ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» проведено выездное обследование объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенного на земельном участке с кадастровым номером №, по результатам которого составлен акт от 2 октября 2025 года № 704, по состоянию на 1 октября 2025 года 14 часов 52 минуты (том 1 л.д. 210-213).

В соответствии с данным актом, обследуемый объект недвижимого имущества с кадастровым номером № согласно выписке из ЕГРН представляет собой нежилое здание, площадью 9,4 кв.м. Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешённого использования – предпринимательство. При проведении обследования установлено, что объект располагается на огороженной территории. В ходе визуального осмотра установлено, что обследуемый объект отсутствует, здание снесено (местоположение определено согласно данным ЕГРН и НСПД/Геоинформационный портал).

Кроме того, 1 октября 2025 года ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» проведено выездное обследование объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенного на земельном участке с кадастровым номером №, по результатам которого составлен акт от 2 октября 2025 года № 705, по состоянию на 1 октября 2025 года 14 часов 58 минут (том 1 л.д. 214-217).

В соответствии с данным актом, обследуемый объект недвижимого имущества с кадастровым номером № согласно выписке из ЕГРН представляет собой нежилое здание, площадью 8 кв.м. Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешённого использования – предпринимательство. При проведении обследования установлено, что объект располагается на огороженной территории. На фасаде здания отсутствуют рекламные, информационные вывески, баннеры. Установлено, что в обследуемом здании на момент проведения обследования размещена котельная. В помещении размещены: газовое оборудование, огнетушители.

В ходе рассмотрения дела административный ответчик не оспаривал, что мероприятия по определению вида фактического использования спорных зданий до утверждения Перечня не проводились.

Доказательств, которые свидетельствовали бы о том, что в отношении спорных зданий проводились мероприятия по определению их фактического использования до включения в оспариваемый Перечень на 2024 год, материалы дела не содержат.

Поскольку при проведении ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» выездного обследования объекта недвижимого имущества 1 октября 2025 года установлено отсутствие объекта недвижимости с кадастровым номером №, суд полагает, что при отсутствии объекта недвижимости, как объекта налогообложения, нахождение его в Перечне противоречит положениям налогового законодательства, в том числе статье 378.2 НК РФ.

Факт сохранения кадастрового учета здания при фактическом его отсутствии (сносе) не может служить основанием для его включения в Перечень, поскольку для целей налогообложения законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество с наличием у налогоплательщика реально существующего объекта недвижимости, способного приносить экономические выгоды его владельцу (статьи 373, 374 НК РФ).

Исследовав материалы технической документации и представленные ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» акты от 2 октября 2025 года на нежилые здания с кадастровыми номерами № и №, суд приходит к выводу, что назначение, разрешенное использование или наименование указанных помещений не относятся к объектам, названным в пунктах 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно выписке из ЕГРН, представленной в материалы дела, земельный участок с кадастровым номером №, площадью 8842+/-33 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, относится к категории земель – земли населенных пунктов, виды разрешенного использования – предпринимательство, собственник – муниципальное образование городской округ Евпатория Республики Крым. На земельном участке расположены объекты недвижимости с кадастровыми номерами № и №.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков (далее – Классификатор).

В соответствии с Классификатором, вид разрешенного использования 4.0 «Предпринимательство» (размещение объектов капитального строительства в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности) включает в себя содержание видов разрешенного использования, предусмотренных кодами 4.1 - 4.10), а именно: 4.1 «Деловое управление», 4.2 «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)», 4.3 «Рынки», 4.4 «Магазины», 4.5 «Банковская и страховая деятельность», 4.6 «Общественное питание», 4.7 «Гостиничное обслуживание», 4.8 «Развлечение», 4.9 «Служебные гаражи», 4.10 «Выставочно-ярмарочная деятельность».

Таким образом, вид разрешённого использования земельного участка, на котором расположены спорные здания, не позволяет сделать однозначный вывод о размещении на нем объектов недвижимости в целях, указанных в статье 378.2 НК РФ, поскольку допускает размещение объектов различного назначения, в связи с чем, существенное значение имеет фактическое использование здания, которое устанавливается в порядке, определённом действующими нормативными правовыми актами, либо его предназначение.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика», определении от 11 марта 2021 года № 374-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «Торговый мир» на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ», налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учётом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чьё недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды.

Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (Постановления от 22 июня 2009 года№ 10-П, от 24 марта 2017 года № 9-П и от 2 июля 2020 года № 32-П; Определения от 27 октября 2015 года № 2428-О, от 8 ноября 2018 года №2796-О, от 2 июля 2019 года № 1831-О и № 1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения.

С учётом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), нежилое здание с кадастровым номером № и нежилое здание с кадастровым номером № не могли быть включены в Перечень на 2024 год исключительно по виду разрешённого использования земельного участка и сведениям, содержащимся в ЕГРН.

Доказательств, опровергающих установленные судом обстоятельства, в материалы дела не представлено. Не содержит сведения о таких юридически значимых обстоятельствах и общедоступная картографическая информация в сети Интернет (https://yandex.ru/maps/).

При таких данных, вопреки доводам возражений, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимого имущества сведения в рассматриваемых обстоятельствах не могут служить достаточным основанием для включения спорных объектов недвижимости в Перечень на 2024 год.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Вместе с тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных нежилых зданий с кадастровыми номерами № и № условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечень на 2024 год, не представлено, не содержится их и в материалах административного дела.

Таким образом, административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно положениями статьи 378.2 НК РФ. При этом в материалы дела представлены доказательства, подтверждающие, что Перечень на 2024 год в оспариваемой части противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признаётся не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определённой судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны не действующими в части, суд учитывает, что оспариваемый в части нормативный правовой акт не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, с момента его принятия, при этом административный истец обязан уплачивать налог на имущество в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ с момента утверждения Перечней на 2024 год, и признание оспариваемых норм не действующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав административного истца, в связи с чем, суд считает возможным признать его не действующим в оспариваемой части со дня принятия.

С учётом изложенного, суд полагает необходимым удовлетворить заявленные по настоящему делу требования в полном объёме.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должно содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Крым

решил:

административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия пункты 5641 и 5642 приложения к постановлению Совета министров Республики Крым от 21декабря 2023 года № 937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером № и нежилого здания с кадастровым номером №.

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит размещению на официальном сайте Совета министров Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Совета министров Республики Крым.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Крым О.В. Хожаинова

Решение изготовлено в окончательной форме 18 ноября 2025 года.