Решение по делу № 2А-1916/2025 от 31.07.2025 | Первомайский районный суд г. Кирова (Кировская область)

Дело № 2а-1916/2025

43RS0003-01-2025-002470-38

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Киров 21 июля 2025 года

Первомайский районный суд г. Кирова в составе председательствующего судьи Макеевой С.Г.,

при секретаре Дровалевой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-1916/2025 по административному исковому заявлению ФИО2 к УФНС России по Кировской области о признании незаконным решения, взыскании компенсации морального вреда,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась с административным иском к УФНС России по Кировской области о признании незаконным решения, взыскании компенсации морального вреда.

В обоснование административного иска указала, что {Дата} решением УФНС России по Кировской области {Номер} ФИО2, являющаяся налогоплательщиком, привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении указано, что по результатам камеральной налоговой проверки выявлено, что налогоплательщик ФИО2 не исполнила обязанность по своевременной уплате налога в бюджет, в результате неправомерного бездействия, выразившегося в неисчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за {Дата} год, и соответствующей суммы налога, в связи с получением доходов от продажи земельных участков.

Решением УФНС по Кировской области {Номер} от {Дата} постановлено: доначислить сумму налога на доходы физических лиц за {Дата} год в размере 91 000 руб. по доходу, полученному от продажи земельных участков, привлечь к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за непредоставление в установленный законодательствам о налогах и сборах срок налоговой декларации «ФЛ. Декларация по форме 3-НДФЛ» за {Дата} год, штраф в размере 1 035,30 руб.

{Дата} на решение от {Дата} была подана жалоба в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу.

Решением от {Дата} апелляционная жалоба оставлена без рассмотрения по причине нарушения порядка подачи, установленного ст. 139.2 НК РФ (отсутствие подписи заявителя). Указанное решение получено административным истцом {Дата}.

Установив причину отказа, {Дата} апелляционная жалоба была направлена повторно, с ходатайством о восстановлении пропущенного срока обжалования.

По результатам рассмотрения, МИ ФНС по ПФО своим решением {Номер}/и от {Дата} оставило жалобу ФИО2 без удовлетворения.

Таким образом, решение налогового органа от {Дата} вступило в законную силу {Дата}.

{Дата} в период рассмотрения апелляционной жалобы, УФНС по Кировской области с расчетного счета истца были списаны денежные средства в размере 49 500 руб. в счет погашения налоговой задолженности. Указанные средства были на счете для погашения страховых взносов по ИП. Таким образом, денежные средства списаны с расчетного счета истца до вступления решения налогового органа в законную силу.

По мнению административного истца, решение УФНС по Кировской области от {Дата} является незаконным и необоснованным, противоречит нормам действующего законодательства.

Земельный участок с кадастровым {Номер} площадью 1394 кв.м., расположенный по адресу: {Адрес}, был приобретен истцом в собственность в {Дата} году, совместно с жилым домом, что подтверждается договором купли – продажи от {Дата}.

В июле 2018 года истец приняла решение о разделе участка на два отдельных – площадью по 697 кв.м. каждый. Тогда же были получены выписки из ЕГРН на два земельных участка, образованных в результате раздела, одному из которых присвоен кадастровый {Номер}, второму – {Номер} (расположен жилой дом).

Вместе с тем, как указано выписках из ЕГРН, право собственности на земельные участки, возникшее у ФИО1 в {Дата} году, прекращено не было, перехода прав собственности с иному лицу также не произошло. Основанием для регистрации права собственности указан договор от {Дата}.

В {Дата} года истец продала оба земельных участка, тогда же был зарегистрирован переход права собственности.

По результатам камеральной проверки на основании непредставления декларации по форме 3-НДФЛ за {Дата} год налоговый орган пришел к выводу, что имело место неполная уплата истцом налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, - в последнюю не был включен доход от реализации земельных участков.

С позицией налогового органа истец не согласна. Согласно принципу единства, дом и земельный участок под ним принадлежали ФИО2 более 5 лет до момента их продажи.

Административный истец просит признать недействительным (незаконным) решение УФНС по Кировской области {Номер} от {Дата}, возместить компенсацию морального вреда в размере 10 000 руб.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4 настаивала на удовлетворении исковых требований. Изложенные в иске обстоятельства поддержала представила судебную практику. Пояснила, что в качестве основания возникновения права собственности указан договор от {Дата} года, кроме того, стоимость не выходит за пределы одного миллиона рублей.

Представитель административного ответчика ФИО5 административный иск не признал, просил отказать в удовлетворении. Пояснил, что налоговая база определяется по всей сумме дохода. Срок, в течении которого истец являлась собственником необходимо исчислять с момента образования новых земельных участков. В данном случае срок пропущен на несколько дней. Механизм подсчета налоговым органом применен правильно.

Заинтересованные лица заместитель руководителя УФНС России по Кировской области ФИО6, МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу, Управление Росреестра по Кировской области представителей в судебное заседание не направили, извещены надлежащим образом.

От Управления Росреестра по Кировской области поступили возражения, в которых указано, что в ЕГРН в отношении земельных участков с кадастровыми номерами {Номер} и {Номер}, по адресу: {Адрес}, имеются сведения о постановке на государственный кадастровый учет {Дата} и о государственной регистрации права собственности {Дата} ФИО2 Земельные участки образованы в результате раздела земельного участка с кадастровым номером {Номер} по адресу: {Адрес}. В ЕГРН на земельный участок с кадастровым номером {Номер} было зарегистрировано право собственности ФИО2 с {Дата} по {Дата} на основании договора от {Дата}, зарегистрированного в ЕГРН {Дата}. В границах земельного участка с кадастровым номером {Номер} расположен жилой дом с кадастровым номером {Номер}, право собственности на который с {Дата} по {Дата} было зарегистрировано за ФИО2 ФИО2 в соответствии со ст. 209 ГК РФ осуществила действия по преобразованию земельного участка с кадастровым номером {Номер}, разделив его на два земельных участка с кадастровыми номерами {Номер} и {Номер}. Жилой дом остался расположен на земельном участке с кадастровым номером {Номер}. {Дата} возникло право собственности на образованные земельные участки с кадастровыми номерами {Номер} и {Номер} у ФИО2, о чем были внесены учетно – регистрационные записи. Записи о правах на земельные участки с кадастровыми номерами {Номер} и {Номер} и жилой дом с кадастровым номером {Номер} погашены в ЕГРН в связи с продажей. Земельный участок с кадастровым номером {Номер} и жилой дом с кадастровым номером {Номер} продан ФИО2 по договору купли – продажи от {Дата} ФИО7, право зарегистрировано {Дата}. Земельный участок с кадастровым номером {Номер} продан ФИО2 по договору купли – продажи земельного участка от {Дата} ФИО8, право зарегистрировано {Дата}. Также Управление Росреестра по Кировской области ходатайствовало о рассмотрении дела без участия представителя.

С учетом мнения представителей, суд полагает возможным рассмотреть дело без участия неявившихся лиц.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, {Дата} решением УФНС России по Кировской области {Номер} ФИО2 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении установлено, что налогоплательщиком не исполнена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за {Дата} год в установленный законодательством о налогах и сборах срок, не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц за {Дата} год в связи с получением дохода от продажи имущества: земельный участок с кадастровым номером {Номер}, дата регистрации права – {Дата}, дата окончания регистрации – {Дата}, цена сделки 750 000 руб.; земельный участок с кадастровым номером {Номер}, дата регистрации права – {Дата}, дата окончания регистрации – {Дата}, цена сделки – 950 000 руб. Документы по сделкам на приобретение и продажу земельных участков в налоговый орган налогоплательщиком не представлены. На основании сведений, имеющихся в налоговом органе, установлено, что земельный участок с кадастровым номером {Номер} принадлежит ФИО2 в результате межевания земельного участка {Номер} и продан ФИО7; земельный участок {Номер} принадлежит ФИО2 в результате межевания земельного участка {Номер} и продан ФИО9 Вышеуказанные земельные участки находились в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения. Таким образом, у налогоплательщика возникла обязанность подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за {Дата} год. Налоговым органом установлено, что общая сумма дохода, полученного ФИО2 от продажи вышеуказанных земельных участков составляет 1700000 руб. Таким образом, неуплата налога на доходы физических лиц за {Дата} год составила 91 000 руб. на дату срока – {Дата} сальдо единого налогового счета ФИО2 составляло 24 738,98 руб., на дату вынесения решения {Дата} сальдо ЕНС составляет 37 113,98, таким образом, непрерывное положительное сальдо составляло 24 738,98 руб.

Уведомлением {Номер} от {Дата} налогоплательщик приглашен на подписание и вручение акта камеральной налоговой проверки, извещением {Номер} от {Дата} налогоплательщику предложено явиться {Дата} в налоговый орган для рассмотрения акта и материалов налоговой проверки и принятия решения по результатам камеральной проверки. ФИО2 представлены пояснения о несогласии с позицией налогового органа.

{Дата} апелляционная жалоба направлена повторно, с ходатайством о восстановлении пропущенного срока обжалования.

Решением МИ ФНС по ПФО {Номер}/и от {Дата} жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения с настоящим административным иском.

Согласно статье 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от <данные изъяты> N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 1 Федерального закона № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" предусмотрено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Из системного анализа вышеуказанных законоположений следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В этой связи, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Если земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Аналогичная правовая позиция также отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29 мая 2019 года № 1357-О, согласно которому, в силу положений статей 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

По сведениям Управления Росреестра по Кировской области, в ЕГРН в отношении земельных участков с кадастровыми номерами {Номер} и {Номер}, по адресу: {Адрес}, имеются сведения о постановке на государственный кадастровый учет {Дата} и о государственной регистрации права собственности {Дата} ФИО2 Земельные участки образованы в результате раздела земельного участка с кадастровым номером {Номер} по адресу: {Адрес}. В ЕГРН на земельный участок с кадастровым номером {Номер} было зарегистрировано право собственности ФИО2 с {Дата} по {Дата} на основании договора от {Дата}, зарегистрированного в ЕГРН {Дата}. В границах земельного участка с кадастровым номером {Номер} расположен жилой дом с кадастровым номером {Номер}, право собственности на который с {Дата} по {Дата} было зарегистрировано за ФИО2 ФИО2 в соответствии со ст. 209 ГК РФ осуществила действия по преобразованию земельного участка с кадастровым номером {Номер}, разделив его на два земельных участка с кадастровыми номерами {Номер} и {Номер}. Жилой дом остался расположен на земельном участке с кадастровым номером {Номер}. {Дата} возникло право собственности на образованные земельные участки с кадастровыми номерами {Номер} и {Номер} у ФИО2, о чем были внесены учетно – регистрационные записи. Записи о правах на земельные участки с кадастровыми номерами {Номер} и {Номер} и жилой дом с кадастровым номером {Номер} погашены в ЕГРН в связи с продажей. Земельный участок с кадастровым номером {Номер} и жилой дом с кадастровым номером {Номер} продан ФИО2 по договору купли – продажи от {Дата} ФИО7, право зарегистрировано {Дата}. Земельный участок с кадастровым номером {Номер} продан ФИО2 по договору купли – продажи земельного участка от {Дата} ФИО8, право зарегистрировано {Дата}.

Учитывая, что вновь образованные земельные участки с кадастровыми номерами {Номер} и {Номер} ФИО2 отчуждены на основании договоров купли-продажи от {Дата} и от {Дата}, названные земельные участки находились в собственности административного истца менее минимального предельного срока - пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от отчуждения земельных участков от налоговых обязательств - от уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2). В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

В силу пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета (в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей); пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ - за неуплату или неполную уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса (в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов)).

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, установлены в статье 112 Налогового кодекса РФ, а сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, - в статье 113 Налогового кодекса РФ.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, нормы действующего законодательства, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного иска. Оспариваемое решение принято в пределах полномочий налогового органа, порядок его принятия и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности не нарушен, все имеющие значение обстоятельства при привлечении к ответственности учтены, основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности имелись.

Доводы административного истца о незаконности списания денежных средств, в период апелляционного обжалования решения налогового органа, основанием для признания оспариваемого решения налогового органа незаконным не являются.

В связи с отказом в удовлетворении административного иска о признании незаконным решения налогового органа, оснований для удовлетворения требований о взыскании компенсации морального вреда также не имеется.

В удовлетворении административного иска суд отказывает в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО2 к УФНС России по Кировской области о признании незаконным решения, взыскании компенсации морального вреда оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Кировский областной суд через Первомайский районный суд г. Кирова в течение месяца после принятия решения в окончательной форме.

Судья /подпись/ С.Г. Макеева

В окончательной форме решение принято 31.07.2025 года.