Решение по делу № 2А-283/2023 от 28.03.2023 - о взыскании задолженности по земельному налогу, пени.

Дело № 2а-283/2023

УИД 55RS0006-01-2022-006109-60 РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

28 марта 2023 года город Омск

Советский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи Рыбалко О.С., при секретаре судебного заседания Цыбенко О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 9 по Омской области обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование требований указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС России № 9 по Омской области и является плательщиком земельного налога с физических лиц.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области налогоплательщику ФИО1 направлены требования № … от …, № …. от …, № … от … об уплате недоимки по налогам и пеням.

В установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № 80 в Советском судебном районе в г. Омске от … судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности был отменен.

Ссылаясь на положения НК РФ, КАС РФ, просит взыскать с ФИО1 недоимки: по земельному налогу за 2015, 2016 годы в размере 150 рублей и пеню в размере 9,87 рублей. по земельному налогу за 2016 год в размере 158 рублей и пеню в размере 12,17 рублей; по земельному налогу за 2017 год в размере 157 рублей и пеню в размере 8,32 рублей.

С учетом характера спорных правоотношений судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен ФИО2

В судебном заседании представитель административного истца участия не принимал, извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании заявленные требования не признала, просила отказать в удовлетворении требований в полном объеме. Пояснила, что подарила земельный участок внуку ФИО2 летом 2015 года, в связи с чем налог оплачивать не должна. Считала, что налоговым органом пропущен срок исковой давности для обращения в суд.

Заинтересованное лицо ФИО2 в судебном заседании не участвовал, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции РФ, а также п. 1 ст. 3, п.п. 1 п. 1 ст.23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ далее, нормы НК РФ изложены судом в редакции, действующей на момент возникновения обязанности принудительного взыскания недоимки у налогового органа) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Невыполнение налогоплательщиком установленной законом обязанности по уплате налогов и сборов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст.ст. 69, 70 НК РФ).

Невыполнение данной обязанности после направления требования является основанием для применения налоговым органом мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика – физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Из анализа положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (редакция, действующая до 01.01.2021 г.).

В силу абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков направления уведомлений об уплате налога и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Обращаясь в суд, налоговый орган сослался на наличие у ФИО1 по состоянию на дату составления административного искового заявления задолженности по налогам и пеням.

Из материалов дела следует, что в связи с неуплатой налога ФИО1 направлены требования № … от … (на общую сумму 159,87 рублей), срок для добровольного исполнения – до …, № … от … (на общую сумму 327,79 рублей), срок для добровольного исполнения – до …, № … от … (на общую сумму 165,32 рублей), срок для добровольного исполнения – до ….

Поскольку общая сумма налога, подлежащая взысканию по требованию не превышает 3000 рублей, в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения обязанности принудительного взыскания недоимки у налогового органа) уадминистративного истца возникла обязанность по принудительному взысканию налога с …, следовательно, налоговый орган был обязан обратиться к мировому судье с заявлением не позднее ….

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности налогам и пеням налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 80 в Советском судебном районе в г. Омске … (дело № 2а-… л.д. 1), т.е. в пределах установленного абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ срока.

Определением мирового судьи судебного участка № 80 в Советском судебном районе в г. Омске от …. судебный отменен, в этой связи обратиться в суд с иском налоговый орган мог не позднее …..

Как следует из материалов дела, административный иск поступил в Советский районный суд г. Омска …., соответственно в пределах шестимесячного срока со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

В силу с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно представленным сведениям из ЕГРН, а также сведениям из МИФНС России № 9 по Омской области об имуществе налогоплательщика, в период с … по.. за ФИО1 было зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 1500 кв.м., кадастровый номер …, кадастровая стоимость в 2015 году составляла 20729 рублей, в 2016 и 2017 годах - 104355 рублей. Также с … по настоящее время за ФИО1 зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 800 кв.м., кадастровый номер …, кадастровая стоимость в 2015-2017 годах составляла 33344 рублей.

В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 390 НК РФ).

В силу положений ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговые ставки в отношении вышеуказанных земельных участков в с. …, Омского района, Омской области и с. …, Азовского немецкого национального района были установлены в период с 2015 по 2017 годы в размере 0,3 процента.

В соответствии с п. 1 и п. 7 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Таким образом, сумма налога за 2015 год в отношении земельного участка с кадастровым номером … составляет 50 рублей (33344 х 0,30% / 12 месяцев в году х 6 месяцев владения), в отношении земельного участка с кадастровым номером … составляет 0,00 рублей (20729 - 10000 необлагаемая налогом сумма) х 0,30% / 12 месяцев в году х 12 месяцев владения)= 32 рубля – 32 рубля оплата налога; за 2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером … составляет 100 рублей (33344 х 0,30% / 12 месяцев в году х 122 месяцев владения), в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:01:170505:103 составляет 158 рубля (104355 - 10000 необлагаемая налогом сумма) х 0,30% / 12 месяцев в году х 12 месяцев владения) = 283 рубля – 125 рублей частичная оплата; за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером … составляет 100 рублей (33344 х 0,30% / 12 месяцев в году х 12 месяцев владения), в отношении земельного участка с кадастровым номером … составляет 157 рублей (104355 – 41742 необлагаемая налогом сумма) х 0,30% / 12 месяцев в году х 10 месяцев владения).

С учетом изложенного, налоговым органом налоговый период определен верно, применена установленная нормативными актами налоговая ставка, расчет налога произведен правильно.

Во исполнение требований законодательства о налогах и сборах административным истцом в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления № …от …, № … от … об уплате земельного налога.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ, в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты, направления заказного письма.

В соответствии с требованиями части 1 статьи 287 КАС РФ в административном исковом заявлении должны быть указаны, в частности, сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке (пункт 4).

К административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке, что следует из положений части 2 статьи 287 КАС РФ.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, о чем указано в части 4 статьи 289 КАС РФ. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе в силу требований, содержащихся в части 5 указанной статьи.

Из представленных административным истцом документов, усматривается, что доказательства о направлении требования об уплате недоимки № … по состоянию на …, исчисленных в связи с неуплатой земельного налога с физических лиц за 2017 год в сумме 157,00 руб., недоимка, пени по земельному налогу с физических лиц в размере 8,32 руб. (на недоимку 157,00 руб. за 2017 год за период с … по …) налоговым органом не представлено.

Как следует из административного искового заявления почтовый реестр направления в адрес ФИО1 требования № … отсутствует (л.д.4).

Таким образом, направление налогоплательщику требования об уплате недоимки, пени расценивается Налоговым кодексом Российской Федерации в нормативном единстве с положениями главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в качестве необходимого условия для последующего принудительного взыскания, так как в требовании устанавливается срок его исполнения в добровольном порядке, с истечением которого Налоговый кодекс Российской Федерации связывает возникновение у налогового органа права на принудительное взыскание в судебном порядке указанной в требовании задолженности.

Соответственно, направление административным истцом административному ответчику требования об уплате платежа в добровольном порядке является обязательным условием для удовлетворения административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций.

Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

Поскольку направление требования является неотъемлемой частью процедуры взыскания, суд приходит к выводу о нарушении налоговым органом названной процедуры, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации.

При таких обстоятельствах требования налогового органа в части взыскания земельного налога с физических лиц за 2017 года, пени в общей сумме 165,32 руб. по требованию об уплате недоимки № …от … удовлетворению не подлежат.

Касаемо иных обязательств по оплате земельного налога, суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что поскольку возложенные на налогоплательщика ФИО1 обязательства по оплате земельного налога исполнены не были, в адрес административного ответчика были направлены требования № … от …, № …от … об уплате земельного налога, которые административным ответчиком не исполнены в установленный срок.

Таким образом, требования о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2015-2016 годы подлежат удовлетворению.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить и в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов (п. 1); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3).

Налоговым законодательством определено, что к пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен для порядка взыскания налогов и сборов. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, требование о взыскании пени является производным от основного требования о взыскании недоимки.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом своевременно были приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Поскольку ФИО1 не исполнила свои обязательства по уплате земельного налога в установленный законом срок, с нее подлежит взысканию пени: начисленные на недоимку по земельному налогу за 2015 год (50 рублей) за период с … по … в размере – 3,28 рублей; начисленные на недоимку по земельному налогу за 2015 год (32 рубля) за период с … по … в размере – 2,11 рублей; начисленные на недоимку по земельному налогу за 2016 год (100 рублей) за период с … по … в размере – 6,59 рублей; начисленные на недоимку по земельному налогу за 2016 год (283 рубля) за период с … по … в размере – 10,68 рублей.

Расчет пени судом проверен и сомнения не вызывает, в связи с чем признается верным.

На основании ст.ст. 103, 114 КАС РФ, п. 6 ст. 52, ст. 333.19 НК РФ, с учетом разъяснений, данных в п.п. 40, 41 постановления Пленума Верховного Суда РФ от … № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» с должника в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой заявитель освобожден в силу п. 19 ст. 333.36 НК РФ, в размере 400,00 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН …), … года рождения, место рождения с. Чекрушево Тарского района Омской области, зарегистрированной по адресу: <...> в пользу Межрайонной ИФНС России №9 по Омской области задолженность:

- по земельному налогу за 2015 и 2016 годы в размере 150,00 рублей и пеню за период с … в общей сумме 9,87 рублей;

- по земельному налогу за 2016 год в размере 158,00 рублей и пеню за периоды с …, с … в общей сумме 12,17 рублей.

Всего взыскать – 330,04 рублей.

Взыскать с ФИО1 (ИНН …), … года рождения, место рождения с. Чекрушево Тарского района Омской области, зарегистрированной по адресу: <...> в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400,00 рублей.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке посредством подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Советский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.С. Рыбалко