Решение по делу № 2-619/2022 от 20.09.2022 - о взыскании не полностью выплаченной компенсации, возврате излишне удержанного налога на доходы физических лиц, компенсации за задержку выплат, компенсации морального вреда.

УИД 55RS0016-01-2022-001006-95

Дело № 2 – 619/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

р.п. Кормиловка 20 сентября 2022 года

Кормиловский районный суд Омской области в составе председательствующего судьи Материкина Н.В.

при секретаре судебного заседания ФИО2, помощнике судьи ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по о взыскании не полностью выплаченной компенсации, возврате излишне удержанного налога на доходы физических лиц, компенсации за задержку выплат, компенсации морального вреда,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с исковым заявлением к МИФНС России № 9 по Омской области о взыскании не полностью выплаченной компенсации, возврате излишне удержанного налога на доходы физических лиц, компенсации за задержку выплат, компенсации морального вреда, указав в обоснование иска, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ она занимала различные должности государственной гражданской службы в МИФНС России № по . Данная инспекция была реорганизована путем присоединения в МИФНС России № 9 по Омской области с ДД.ММ.ГГГГ, поэтому ДД.ММ.ГГГГ она была уволена в связи с сокращением по п.8.2 ч.1 ст.37 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 79-ФЗ. При увольнении получила компенсацию в размере своего четырехмесячного денежного содержания, при расчете инспекцией неправомерно не были взяты в расчет, выплаченные ей за 12 предыдущих месяцев средства ежеквартального материального стимулирования, носящего постоянный характер с 2007 года и полученное дополнительное материальное стимулирование сверх фонда оплаты труда за 2020-2021 г.г., что привело к занижению размера ее месячного денежного содержания и как следствие к неверному определению суммы компенсации при увольнении. Инспекцией не были применены нормы пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ при удержании налога на доходы физических лиц в части превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работников. С четвертого денежного содержания НДФЛ удержан в полном объеме. Ответчиком фактически задержана выплата, в связи с чем, с инспекции подлежит взысканию компенсация за задержку. Данной задержкой ей были причинены нравственные страдания в виде отрицательных переживаний и обиде связанными с незаконными действиями инспекции. Просила взыскать с МИФНС России № по не полностью выплаченную компенсацию при сокращении в размере четырехмесячного денежного содержания в сумме 137 556, 57 руб.; излишне удержанный НДФЛ в сумме 4 772 руб.; компенсацию за задержку выплаты в сумме 13 667, 10 руб.; компенсацию морального вреда в размере 15 000 руб.

В судебном заседании истец ФИО1 исковые требования поддержала в полном объеме, по доводам, изложенным в нем.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России №9 по Омской области по доверенности ФИО4, действующая на основании доверенности, участие которой в судебном заседании было обеспечено с использованием ВКС на базе Советского районного суда , исковые требования не признала, пояснила, что ФИО1 являлась государственным гражданским служащим Межрайонной ИФНС России №9 по Омской области. В ходе реорганизации организационной структуры УФНС России по ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России №1 по Омской области присоединена к Межрайонной ИФНС России №9 по Омской области. ФИО1 уволена в связи с сокращением должностей гражданской службы в государственном органе, при увольнении ФИО1 получила компенсацию в размере своего четырехмесячного денежного содержания, при расчете которой не учтены выплаченные за 12 предыдущих месяцев средства ежеквартального материального стимулирования и полученное дополнительное материальное стимулирование за 2020-2021 гг., поскольку указанные выплаты к составным частям денежного содержания гражданского служащего не относятся, налог НДФЛ исчислен в соответствии с правилами ст.217 НК РФ, оснований для взыскания процентов в порядке ст.236 ТК РФ не имеется, так как, материальная ответственность работодателя за невыплату не начисленной зарплаты данной нормой закона не предусмотрена, материалы дела не содержат каких либо доказательств свидетельствующих о тяжести перенесенных истцом страданий, а также подтверждающих сам факт причинения нравственных или физических страданий истцу, просила в удовлетворении иска отказать.

Выслушав истца, представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о следующем.

Правовые, организационные и финансово-экономические основы государственной гражданской службы Российской Федерации установлены Федеральным законом от 27.07.2004 N79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" (далее также – Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ).

Согласно пункту 4 части 1 статьи 14 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ гражданский служащий имеет право на оплату труда и другие выплаты в соответствии с данным Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и со служебным контрактом.

Частью 1 статьи 50 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ установлено, что оплата труда гражданского служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности гражданской службы.

Денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью гражданской службы и месячного оклада гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы, которые составляют оклад месячного денежного содержания гражданского служащего, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат (часть 2 статьи 50 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ).

К дополнительным выплатам относятся: ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе; ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия гражданской службы; ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную премии за выполнение особо важных и сложных заданий, порядок выплаты которых определяется представителем нанимателя с учетом обеспечения задач и функций государственного органа, исполнения должностного регламента; ежемесячное денежное поощрение; единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь, выплачиваемые за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих (часть 5 статьи 50 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ).

В соответствии с частью 10 статьи 50 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ гражданским служащим производятся другие выплаты, предусмотренные соответствующими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Порядок исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих, в том числе и для случаев увольнения с федеральной государственной гражданской службы в связи с реорганизацией или ликвидацией федерального государственного органа, изменением его структуры либо сокращением должностей федеральной государственной гражданской службы, а также на период нахождения гражданского служащего в ежегодном оплачиваемом отпуске, урегулирован специальным нормативным актом - Правилами исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2007 N 562 (далее - Правила).

Пунктом 2 Правил предусмотрено, что согласно частям 2 и 5 статьи 50 Федерального закона "О государственной гражданской службе Российской Федерации" денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью государственной гражданской службы Российской Федерации и месячного оклада гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы, которые составляют оклад месячного денежного содержания гражданского служащего, а также дополнительных выплат, к которым относятся: а) ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе; б) ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия гражданской службы; в) ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную г) ежемесячное денежное поощрение; д) премии за выполнение особо важных и сложных заданий; е) материальная помощь, выплачиваемая за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих; ж) единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска.

Абзацем первым пункта 8 Правил, в частности, определено, что в случае, предусмотренном подпунктом "д" пункта 1 данных Правил (увольнение с федеральной государственной гражданской службы в связи с реорганизацией или ликвидацией федерального государственного органа, изменением его структуры либо сокращением должностей федеральной государственной гражданской службы), гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере соответственно месячного денежного содержания за 4 месяца и месячного денежного содержания за 1 месяц.

Согласно абзацу второму пункта 8 Правил месячное денежное содержание исчисляется исходя из установленных гражданскому служащему на дату расторжения с ним служебного контракта размеров единого денежного вознаграждения или оклада денежного содержания и дополнительных выплат, предусмотренных подпунктами «а» - «г» пункта 2 Правил, а также 1/12 размера предусмотренных подпунктами «д» - «ж» пункта 2 Правил дополнительных выплат, фактически начисленных ему в течение 12 календарных месяцев, предшествующих дате расторжения служебного контракта.

В силу части 1 статьи 51 Федерального закона от 27 июля 2004 года № 79-ФЗ фонд оплаты труда федеральных гражданских служащих и фонд оплаты труда работников, замещающих должности, не являющиеся должностями федеральной гражданской службы, составляют фонд оплаты труда федеральных гражданских служащих и работников федерального государственного органа.

При формировании фонда оплаты труда федеральных гражданских служащих сверх суммы средств, направляемых для выплаты должностных окладов, предусматриваются следующие средства для выплаты (в расчете на год): 1) оклада за классный чин - в размере четырех должностных окладов; 2) ежемесячной надбавки к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе - в размере трех должностных окладов; 3) ежемесячной надбавки к должностному окладу за особые условия гражданской службы - в размере четырнадцати должностных окладов; 4) ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную в размере полутора должностных окладов; 5) премий за выполнение особо важных и сложных заданий - в размере двух окладов денежного содержания; 6) ежемесячного денежного поощрения - в размере, который устанавливается для федеральных государственных органов дифференцированно указами Президента Российской Федерации; 7) единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальной помощи - в размере трех окладов денежного содержания (часть 2 статьи 51 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ).

В соответствии с частью 3 статьи 51 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ фонд оплаты труда федеральных гражданских служащих отдельных федеральных государственных органов формируется за счет средств, предусмотренных частью 2 данной статьи, а также за счет средств: 1) на выплату районного коэффициента (коэффициента); 2) на выплату повышенного денежного содержания, размер которого устанавливается Президентом Российской Федерации; 3) на иные выплаты, предусмотренные федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Согласно части 6 статьи 51 Федерального закона от 27 июля 2004 года № 79-ФЗ порядок формирования фонда оплаты труда федеральных государственных гражданских служащих и работников федерального государственного органа устанавливается Президентом Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации.

Пунктом 8 Указа Президента Российской Федерации от 25 июля 2006 г. № 763 «О денежном содержании федеральных государственных гражданских служащих» установлено, что фонд оплаты труда федеральных государственных гражданских служащих федерального государственного органа формируется за счет средств, направляемых для выплаты: а) должностных окладов; б) окладов за классный чин и дополнительных выплат; в) ежемесячного денежного поощрения (в расчете на год).

Фонд оплаты труда федеральных государственных гражданских служащих отдельных федеральных государственных органов формируется за счет средств, предусмотренных пунктом 8 этого указа, а также за счет средств, направляемых для выплаты: а) денежного вознаграждения, премий и денежных поощрений лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации; б) районного коэффициента, коэффициента за работу в пустынных, безводных местностях, коэффициента за работу в высокогорных районах, процентной надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока, - в размерах, определяемых с учетом размеров коэффициентов и процентных надбавок, установленных соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации; в) повышенного денежного содержания, - в размерах, устанавливаемых Президентом Российской Федерации; г) других выплат, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, - в размерах, определяемых с учетом размеров других выплат, установленных соответствующими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (пункт 9 Указа Президента Российской Федерации от 25 июля 2006 г. № 763).

В соответствии с абзацем восьмым подпункта "р" пункта 2 Указа Президента Российской Федерации от 07.05.2012 N 601 "Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления" Правительству Российской Федерации было поручено до 1 июля 2012 г. представить в установленном порядке предложения по внедрению новых принципов кадровой политики в системе государственной гражданской службы, предусматривающие в том числе установление особого порядка оплаты труда государственных гражданских служащих в зависимости от достижения показателей результативности профессиональной служебной деятельности, а также единого подхода к осуществлению выплаты государственным гражданским служащим премий за выполнение особо важных и сложных заданий по результатам работы.

Из приведенных нормативных положений следует, что фонд оплаты труда федерального государственного гражданского служащего формируется за счет средств, предусмотренных в частях 2 и 3 статьи 51 Федерального закона от 27 июля 2004 года № 79-ФЗ, в том числе за счет средств на иные выплаты, предусмотренные федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами, среди которых материальное стимулирование гражданских служащих.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между МИФНС №1 по Омской области и ФИО1, на основании приказа от ДД.ММ.ГГГГ №, был заключен служебный контракт № о прохождении ФИО1 государственной гражданской службы Российской Федерации и замещении должности государственной гражданской службы Российской Федерации в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по .

Согласно данному контракту гражданскому служащему обеспечено прохождение государственной гражданской службы РФ в соответствии с законодательством РФ о государственной гражданской службе РФ (п.1), в полном объеме выплачивать гражданскому служащему денежное содержание и предоставить ему государственные социальные гарантии в соответствии с законодательством РФ о государственной гражданской службе РФ и служебным контрактом (абз.3 п.2), ФИО1 обязалась исполнять должностные обязанности по должности начальника отдела камеральных проверок № Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по (п.2)

Согласно п. 9 служебного контракта гражданскому служащему устанавливается денежное содержание, которое состоит из:

а) месячного оклада в соответствии с замещаемой должностью государственной гражданской службы Российской Федерации (должностного оклада) в размере 5 421 рублей в месяц;

б) месячного оклада в соответствии с присвоенным классным чином гражданской службы (оклада за классный чин) в размере 1 663 рублей в месяц;

в) ежемесячной надбавки к должностному окладу за выслугу лет на государственной гражданской службе Российской Федерации в размере 30 процентов этого оклада – 1 627 рублей;

г) ежемесячной надбавки к должностному окладу за особые условия государственной гражданской службы Российской Федерации в размере 90 процентов этого оклада – 4 879 рублей;

д) ежемесячного денежного поощрения в размере 5421 рублей (одного должностного оклада);

е) премии за выполнение особо важных и сложных заданий с учетом обеспечения задач и функций Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по , исполнения должностного регламента;

ж) единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальной помощи.

Гражданскому служащему производятся другие выплаты, предусмотренные соответствующими федеральными законами и нормативными актами Российской Федерации.

В случаях, установленных законодательством РФ, к денежному содержанию гражданского служащего устанавливается районный коэффициент.

Срочный служебный контракт был заключен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (п. 1 ч. 4 ст. 25 ФЗ).

Дополнительным соглашением к служебному контракту от ДД.ММ.ГГГГ № от ДД.ММ.ГГГГ срок действия служебного контракта продлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Дополнительным соглашением к служебному контракту от ДД.ММ.ГГГГ № от ДД.ММ.ГГГГ срок действия служебного контракта продлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

На сновании приказа УФНС России по от ДД.ММ.ГГГГ №@,с ДД.ММ.ГГГГ произведен переход на утвержденную Федеральной налоговой службой структуру УФНС России по Омской области. Реорганизованы территориальные налоговые органы по Омской области.

Согласно п. 2.3 приказа Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы №1 по Омской области и Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 2 по Омской области реорганизованы путем присоединения к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска.

Установлено, что Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска является правопреемником в отношении полномочий, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Омской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Омской области.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области.

Приказом Межрайонной ИФНС России № по № от ДД.ММ.ГГГГ, на основании приказа УФНС России по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №@ и в соответствии с п. 8.2 ч.1 ст.37 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», а именно в связи с сокращением должностей гражданской службы в государственном органе, служебный контракт с ФИО1 был расторгнут с ДД.ММ.ГГГГ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2007 № 562 утверждены Правила исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих (далее - Правила).

Расчет месячного денежного содержания гражданских служащих для выплаты компенсации при увольнении в связи с сокращением должности гражданской службы или упразднением государственного органа осуществляется в соответствии с пунктом 8 Правил.

Согласно данному пункту Правил в случаях, предусмотренных подпунктами "д" и "з" пункта 1 настоящих Правил (при увольнении с федеральной государственной гражданской службы в связи с реорганизацией или ликвидацией федерального государственного органа, изменением его структуры либо сокращением должностей федеральной государственной гражданской службы; в случае прекращения служебного контракта в соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 33 Федерального закона "О государственной гражданской службе Российской Федерации", если нарушение установленных обязательных правил заключения служебного контракта допущено не по его вине), гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере соответственно месячного денежного содержания за 4 месяца и месячного денежного содержания за 1 месяц.

Месячное денежное содержание в указанных случаях исчисляется исходя из установленных гражданскому служащему на дату расторжения с ним служебного контракта размеров единого денежного вознаграждения или оклада денежного содержания и дополнительных выплат, включающих ежемесячную надбавку к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе, ежемесячную надбавку к должностному окладу за особые условия гражданской службы, ежемесячную процентную надбавку к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную а также ежемесячное денежное поощрение. Кроме того, при исчислении денежного содержания гражданского служащего в рассматриваемом случае учитываются также 1/12 размера премий за выполнение особо важных и сложных заданий, материальной помощи, выплачиваемой за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих, и единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, фактически начисленных ему в течение 12 календарных месяцев, предшествующих дате расторжения служебного контракта.

Согласно расчетов компенсации при сокращении, на основании карточек-справок №ДД.ММ.ГГГГ и №ДД.ММ.ГГГГ годы, по дате увольнения – ДД.ММ.ГГГГ, за период 12 месяцев с августа 2020 по июль 2021 по формуле: денежное содержание на дату «события» + дополнительные выплаты / 12 х 4 месяца (с учетом денежного содержания: должностной оклад + оклад за классный чин + ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе + ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия гражданской службы + ежемесячное денежное поощрение + районный коэффициент для всех составляющих денежного содержания; дополнительных выплат: премии месячные с учетом районного коэффициента + материальная помощь к отпуску с учетом районного коэффициента + единовременная выплата к отпуску с учетом районного коэффициента), средний заработок ФИО1 за 12 месяцев составил 36704,09 рублей.

В связи с чем ФИО1 выплачена компенсация в размере 146816 рублей 36 копеек.

При этом при расчете компенсации не были взяты суммы выплаченных средств материального стимулирования.

Как следует из позиции стороны ответчика, ежеквартальное материальное стимулирование и дополнительное материальное стимулирование за 2020-2021 гг. не учитывалось при расчете компенсации в связи с тем, что указанные выплаты не относятся к составным частям денежного содержания гражданского служащего.

Следовательно, к юридически значимым обстоятельствам по настоящему делу с учетом заявленных истцом требований и возражений ответчика о составе денежного содержания для расчета компенсации при увольнении относится определение правовой природы произведенных истцу ответчиком выплат в виде материального стимулирования.

С 2013 г. в целях реализации мероприятий по совершенствованию системы материальной мотивации гражданских служащих, доведению уровня оплаты их труда до конкурентного на рынке труда, увеличению в оплате труда гражданских служащих доли, обусловленной реальной эффективностью их работы, предусмотренных Указом Президента Российской Федерации от 07.05.2012 N 601 "Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления", ежегодно актами Правительства Российской Федерации предусматривается выделение дополнительных объемов бюджетных ассигнований на материальное стимулирование гражданских служащих федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, а также иных федеральных государственных органов (далее - средства материального стимулирования).

Постановления Правительства Российской Федерации не содержат норм, регламентирующих правовую форму и порядок выплаты указанных средств гражданским служащим.

Средства материального стимулирования выплачиваются гражданским служащим в рамках их премирования за выполнение особо важных и сложных заданий и, соответственно, учитываются при исчислении денежного содержания в соответствии с Правилами.

Согласно информационных писем Федеральной налоговой службы России (далее - ФНС России) от ДД.ММ.ГГГГ №ДСП@, ДД.ММ.ГГГГ №дсп@,ДД.ММ.ГГГГ №ДСП@, ДД.ММ.ГГГГ №дсп@, адресованных управлениям Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации, межрегиональным инспекциям Федеральной налоговой службы России (в целом аналогичного содержания), из которых следует, что в связи с принятием Правительством Российской Федерации решения о выделении дополнительных бюджетных ассигнованиях на материальное стимулирование федеральных государственных гражданских служащих федеральных государственных органов сверх установленных фондов оплаты труда (на 2020-2021 годы) ФНС России в пределах полномочий главного распорядителя бюджетных средств выделяет в распоряжение руководителей управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, начальников межрегиональных инспекций ФНС России дополнительные бюджетные ассигнования на материальное стимулирование федеральных государственных гражданских служащих территориальных органов ФНС России.

Руководителям управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, начальникам межрегиональных инспекций ФНС России предоставлено право принять решение о направлении указанных ассигнований на материальное стимулирование федеральных государственных гражданских служащих соответствующих аппаратов управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и нижестоящих налоговых органов, межрегиональных инспекций ФНС России за показатели эффективности профессиональной служебной деятельности федерального государственного гражданского служащего, личный вклад в обеспечение исполнения полномочий, возложенных на территориальные органы ФНС России, повышение эффективности налогового администрирования.

Указанная информация о дополнительных бюджетных ассигнованиях на материальное стимулирование федеральных государственных гражданских служащих территориальных органов ФНС России была доведена в свою очередь Управление ФНС России по Омской области до сведения ФНС России по административным округам г. Омска, межрайонных ФНС России по Омской области, им поручено под персональную ответственность принять действенные меры по обеспечению их использования.

Комиссией ФНС России по оценке эффективности деятельности территориальных органов ФНС России ежеквартально (в 2020-2021 годах) утверждалось распределение бюджетных ассигнований, направленных на материальное стимулирование федеральных государственных гражданских служащих территориальных органов ФНС России сверх установленного фонда оплаты труда, в том числе федеральных государственных гражданских служащих аппаратов управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.

Пунктом 4 названных приказов руководителям управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, начальникам межрегиональных инспекций ФНС России поручено рассмотреть и утвердить в установленном порядке решения Комиссий по оценке эффективности деятельности соответствующего налогового органа в пределах бюджетных ассигнований.

Во исполнение названных приказов Комиссией УФНС России по Омской области по оценке эффективности деятельности территориальных инспекций и аппарата Управления ФНС России по Омской области в 2020-2021 годах ежеквартально утверждались: общий рейтинговый балл территориальных инспекций УФНС России по Омской области; распределение средств материального стимулирования федеральных государственных гражданских служащих территориальных инспекций УФНС России по Омской области.

Начальникам территориальных инспекций УФНС России по Омской области также было поручено утвердить в установленном порядке решения Комиссий по оценке эффективности деятельности соответствующего налогового органа в пределах средств федерального бюджета, выделенных для материального стимулирования федеральных государственных гражданских служащих соответствующих территориальных инспекций (пункт 4 приказов УФНС России по Омской области).

Приказами Межрайонной ИФНС России № 1 по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ – за сентябрь 2020, ДД.ММ.ГГГГ – за ноябрь 2020, ДД.ММ.ГГГГ – за май 2021, ДД.ММ.ГГГГ – за июнь 2021, ДД.ММ.ГГГГ – за июль 2021, ДД.ММ.ГГГГ – за 2 квартал 2020, ДД.ММ.ГГГГ – за 3 квартал 2020, ДД.ММ.ГГГГ – за 4 квартал 2020, ДД.ММ.ГГГГ – за 1 квартал 2021 во исполнение данного поручения утверждены коэффициенты приоритетности направления работ для указанной инспекции и установлены размеры стимулирования ее отделов, а также сотрудников за 2-4 кварталы 2020 г. и 1 квартал 2021 г.

Во исполнение и на основании указанных выше правовых актов приказами Межрайонной ИФНС России № по от ДД.ММ.ГГГГ – за сентябрь 2020, ДД.ММ.ГГГГ – за ноябрь 2020, ДД.ММ.ГГГГ – за май 2021, ДД.ММ.ГГГГ – за июнь 2021, ДД.ММ.ГГГГ – за июль 2021, ДД.ММ.ГГГГ – за 2 квартал 2020, ДД.ММ.ГГГГ – за 3 квартал 2020, ДД.ММ.ГГГГ – за 4 квартал 2020, ДД.ММ.ГГГГ – за 1 квартал 2021 осуществлялась выплата материального стимулирования федеральным государственным гражданским служащим МИФНС России № по за показатели эффективности профессиональной служебной деятельности за 2020-2021 годы, в пределах ассигнований федерального бюджета, предусмотренных на выплату материального стимулирования государственных служащих

В связи с чем, суд приходит к выводу о том, что МИФНС России № 1 по Омской области ежеквартально производила начисление гражданским служащим выплат стимулирующего характера (материальное стимулирование), в пределах выделенных им бюджетных ассигнований на указанные цели.

Истцу в течение 12 месяцев, предшествующих увольнению, было начислено в счет материального стимулирования в сентябре 2020 г. – 55 000 руб. и 38 039,40 руб., ноябре 2020 – 24 717 руб., декабре 2020 – 44 107,43 руб., апреле 2021 – 40 183,63 руб., мае 2021 – 60 000 руб., июне 2021 – 65 000 руб., июле 2021 – 51 000 руб. и 34 622,26 руб.

Итого общая сумма средств материального стимулирования, полученная ФИО1 составила 412669,72 рублей.

Исходя из этого, средний размер материального стимулирования ФИО1 фактически составил 34389,143 руб. (сумма материального стимулирования 412669,72) / 12.

В связи с чем, невыплаченная сумма компенсации при сокращении составляет 137556 рублей 57 копеек (34389,143 х 4).

Не свидетельствует об обратном и указание в приведенных выше информационных письмах ФНС России, адресованных управлениям ФНС по субъектам РФ, межрегиональным инспекциям ФНС России, на то, что бюджетные ассигнования на материальное стимулирование федеральных государственных гражданских служащих выделены сверх установленного фонда оплаты труда.

Как уже было указано выше, данные денежные средства поступают и направлены на оплату деятельности государственных гражданских служащих налоговой службы, которые получают их из фонда оплаты труда, а в соответствии с частью 3 статьи 51 Федерального закона от 27 июля 2004 года № 79-ФЗ фонд оплаты труда федеральных гражданских служащих отдельных федеральных государственных органов формируется в том числе за счет средств на иные выплаты, предусмотренные федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, материальное стимулирование федеральных государственных гражданских служащих осуществляется за счет денежных средств, имеющих целевой характер - повышение материальной мотивации гражданских служащих, увеличение объема выплат гражданским служащим, обусловленных реальной эффективностью их работы, то есть выделяемых Федеральной налоговой службой России именно на оплату труда, носят систематический характер и безусловно подлежат включению в состав денежного содержания гражданского служащего и учету при исчислении среднего заработка.

Указанный вывод в полном объеме согласуется с разъяснениями, содержащимися в письме Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №, в соответствии с которыми для исчисления денежного содержания (на период нахождения гражданского служащего в ежегодном оплачиваемом отпуске, для выплаты компенсации при увольнении с федеральной государственной гражданской службы в связи с реорганизацией или ликвидацией федерального государственного органа, изменением его структуры либо сокращением должностей федеральной государственной гражданской службы) в соответствии с пунктами 6 и 8 Правил исчисления размеров денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 6 сентября 2007 года № 562, дополнительно к выплатам, которые входят в состав денежного содержания гражданских служащих, определенного статьей 50 Федерального закона от 27 июля 2004 года № 79-ФЗ, следует учитывать суммы средств, выплаченных гражданским служащим в виде материального стимулирования, осуществляемого за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 27 марта 2014 года № 238-7.

Поскольку на Министерство финансов Российской Федерации как на федеральный орган исполнительной власти возложены функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в том числе в сфере бюджетной деятельности (пункты 1, 5.5 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329), приведенные выше разъяснения необходимо учитывать при разрешении спора.

С учетом изложенного, доводы ответчика о том, что материальное стимулирование не входит в перечень основных и дополнительных выплат фонда оплаты труда федеральных гражданских служащих, как и в состав гарантированного им денежного содержания, основаны на ошибочном толковании приведенных им в обоснование данной позиции норм материального права.

При этом порядок выплаты средств материального стимулирования в рамках иных выплат, не предусмотренных частями 2 и 5 статьи 50 Федерального закона «О государственной гражданской службе Российской Федерации» в составе денежного содержания гражданских служащих не согласуется с положениями указанных выше Правил, определяющими перечень выплат, учитываемых при исчислении денежного содержания гражданского служащего, в том числе на период нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске и в целях расчета компенсации при увольнении с гражданской службы в связи с сокращением должности гражданской службы или упразднении государственного органа, что, по мнению Минтруда России, не является обоснованным и создает условия для ущемления прав гражданских служащих соответствующих федеральных государственных органов.

Расчет истца судом проверен и признан правильным, ответчиком не оспаривается.

Таким образом, исковые требования ФИО1 о взыскании с Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области не полностью выплаченной компенсации при сокращении в размере четырехмесячного денежного содержания в сумме 137556,57 рублей подлежат удовлетворению.

Разрешая заявленные истцом требования о взыскании с ответчика излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 8.2 части 1 статьи 37 Федерального закона от 27 июля 2004 года № 79-ФЗ служебный контракт может быть расторгнут представителем нанимателя, а гражданский служащий освобожден от замещаемой должности гражданской службы и уволен с гражданской службы в случае сокращения должностей гражданской службы в государственном органе.

В силу пункта 3.1 части 3 статьи 37 названного закона в случае расторжения служебного контракта по основаниям, предусмотренным пунктами 8.1 - 8.3 части 1 настоящей статьи, гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания. При этом выходное пособие не выплачивается.

Согласно абзацу седьмому пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Исходя из вышеизложенного правового регулирования, компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания, выплачиваемая государственным гражданским служащим в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2004 года № 79-ФЗ, не является выходным пособием и средним месячным заработком на период трудоустройства, а является отдельным видом компенсации, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

В связи с этим, по смыслу приведенных норм права, ограничение не облагаемого НДФЛ размера выплат, установленное абзацем седьмым пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ для выходных пособий, применению к компенсации, производимой государственным гражданским служащим в соответствии с частью 3.1 статьи 37 Федерального закона от 27 июля 2004 года № 79-ФЗ в связи с расторжением служебного контракта по основаниям, предусмотренным пунктами 8.1 - 8.3 части 1 той же статьи, не подлежит.

Данная позиция подтверждается в письме Министерства финансов Российской Федерации от 08 апреля 2021 года № 03-04-09/26066.

Поскольку с истцом ФИО1 служебный контракт расторгнут на основании пункта 8.2 части 1 статьи 37 Федерального закона от 27 июля 2004 года № 79-ФЗ, выплаченные ей в связи с этим суммы компенсаций освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в полном размере четырехмесячного денежного содержания.

В данной связи, доводы ответчика о правомерном удержании инспекцией сумм налога на доходы физических лиц с четвертого денежного содержания, выплаченного истцу при увольнении с государственной гражданской службы, основаны на неверном толковании положений действующего законодательства, а потому признаются судом несостоятельными.

В связи с чем, требования ФИО1 о взыскании с Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области излишне удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 4772 рубля подлежат удовлетворению.

Кроме того, истцом заявлены требования о компенсации за задержку выплаты при сокращении в размере 13667,10 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.

Из приведенных положений статьи 236 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что материальная ответственность работодателя в виде выплаты работнику денежной компенсации в определенном законом размере наступает только при нарушении работодателем срока выплаты начисленной работнику заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику по трудовому договору.

Материальная ответственность работодателя за невыплату неначисленной заработной платы данной нормой закона не предусмотрена, в указанной части требования истца удовлетворению не подлежат.

Суд считает, что требование о взыскании компенсации морального вреда, при установленных выше частичных нарушениях трудовых прав истца, подлежит удовлетворению в порядке ст. 237 ТК РФ, с учетом требований соразмерности, разумности и справедливости, объему нарушенных прав работника в размере 5 000 рублей.

На основании выше изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Иск ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №9 по Омской области о взыскании не полностью выплаченной компенсации, возврате излишне удержанного налога на доходы физических лиц, компенсации за задержку выплат, компенсации морального вреда – удовлетворить частично.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №9 по Омской области (ИНН <***>) в пользу ФИО1 (паспорт №) не полностью выплаченную компенсацию при сокращении в размере четырехмесячного денежного содержания в сумме 137556,57 рублей, излишне удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 4772 рубля, компенсацию морального вреда в размере 5000 рублей.

В удовлетворении остальной части иска – отказать.

Решение суда в течение одного месяца со дня его вынесения в окончательной может быть обжаловано в Омский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Кормиловский районный суд Омской области.

Судья Н.В. Материкин

Мотивированное решение суда составлено 27 сентября 2022 г.