Дело N 2а-1168/2023

УИД: 26RS0023-01-2023-001066-91

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 мая 2023 года. Минераловодский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Залугина С.В.,

при секретаре Русановой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Минеральные Воды административное дело по административному исковому заявлению N 2а-1168/2023 Межрайонной ИФНС России N 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки: по налогу на доходы физических лиц на общую сумму 3 530,00 рублей,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России N 9 по Ставропольскому краю обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением к ФИО1, в обоснование которого указал, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России N 9 по Ставропольскому краю.

ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, согласно которой исчислена сумма налога к уплате в размере 8 079,00 рублей, из которых 3 530,00 рублей по сроку уплаты 26.07.2021 года, которая не оплачена в указанный срок.

Межрайонная ИФНС России N 14 по Ставропольскому краю направила требование от 11.04.2022 N 10344, которое на текущую дату не погашено.

Инспекция, обратилась к мировому судье, судебного участка N 2 города Минеральные Воды и Минераловодского района Ставропольского края с заявлением о вынесении судебного приказа.

По заявлению мировым судьей вынесен судебный приказ N 2а-200-22- 273/2022 от 05 июля 2022 года, который впоследствии был отменен по заявлению ответчика (Определение об отмене судебного приказа от 16 августа 2022 года).

На основании вышеизложенного, просит суд взыскать с ФИО1 недоимки: по налогу на доходы физических лиц на общую сумму 3 530,00 рублей.

В своих письменных возражениях на административное исковое заявление административный ответчик ФИО1 указала, что согласно налоговой декларации 3-НДФЛ за 2021 год, поданной ею в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Ставропольскому краю от 21.09.2022, посредством Почты России, почтовое отправление N 35720363090628, полученной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по Ставропольскому краю от 23.09.2022; сумма налога, подлежащая уплате (доплате в бюджет) составила 9 679 рублей согласно пункту 2.8 раздела 2.

Согласно платежного поручения N 16 от 20.12.2021, сумма авансовых платежей по налогу НДФЛ за 2021 год в сумме 5 000 рублей была ею перечислена с её счета адвоката в КБ "Континенталь" г. Железноводск на счет УФК по СК (Межрайонная ИФНС N 9 по СК), о чем имеется штамп банка об исполнении платежа от 20.12.2021.

В назначении платежа указано, что данный платеж является уплатой авансовых платежей по налогу НДФЛ за 2021 год.

Согласно платежному поручению N 5 от 11.04.2022, налог в сумме 4 679 рублей был ею перечислен с её счета адвоката в КБ "Континенталь" г. Железноводск на счет УФК по СК (Межрайонная ИФНС N 9 по СК), о чем имеется штамп банка об исполнении платежа от 11.04.2021.

В назначении платежа указано, что данный платеж является уплатой налога НДФЛ за 2021 год.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате (доплате в бюджет) за 2021 год в размере 9 679 рублей была ею полностью уплачена, согласно вышеуказанным платежным поручениям и задолженности по уплате налога НДФЛ за 2021 год у нее не имеется.

Платежные поручения N 16 от 20.12.2021 и N 5 от 11.04.2022 с перечисленными суммами налога в размере 5 000 рублей и 4 679 рублей и назначением платежа с указанием, что данные платежи является уплатой авансовых платежей по налогу НДФЛ за 2021 год и уплатой налога НДФЛ за 2021 год, являются документом строгой бухгалтерской отчетности, и являются подтверждением уплаты налога НДФЛ за 2021 год в полном объеме.

Административным истцом в административном исковом заявлении указано, что у нее имеется задолженность за налоговый период за 2021 год, согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, в размере 3 530,00 рублей по сроку уплаты 26.07.2021, которая не оплачена в указанный срок.

Согласно налоговой декларации за 2021 год, как ею указывалось выше, сумма налога, подлежащая уплате (доплате в бюджет) составила 9 679 рублей согласно пункту 2.8 раздела 2, а не 8 079,00 рублей, как указывает административный истец.

Данные же суммы налога взяты административным истцом из пункта 2. Сведения о суммах налога (авансового платежа по налогу), исчисляемого в соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ раздела 1. Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/ возврату из бюджета Налоговой Декларации:

- сумма авансового платежа к уплате за первый квартал – 3 251 рублей;

- сумма авансового платежа к уплате за полугодие - 279 рублей;

Таким образом, указанные в административном исковом заявлении суммы недоимки по налогу за 2021 год, фактически представляют собой суммы авансовых платежей - предварительных платежей по налогу на доходы физических лиц, за первый квартал и за полугодие. И, соответственно, налоговым органом фактически взыскиваются авансовые платежи по налогу за первый квартал и за полугодие.

Вместе с тем, авансовые платежи являются промежуточными платежами, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Кроме того, как указывалось выше, налог в сумме 9 679 рублей за 2021 год уплачен ею в полном объеме, согласно представленным платежным поручениям.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика исключительно суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.

Следовательно, уплата налога НДФЛ за 2021 год произведена ею в полном объеме, а не частично, как указано административным истцом в административном исковом заявлении. Кроме того, уплата налога НДФЛ за 2021 год за первый квартал и за полугодие, как равно и другие платежи по налогу НДФЛ за 2021 год, произведены ею в полном объеме, до вынесения судебного приказа N 2а-200-22-273/2022 от 05.07.2022 года.

Следовательно, никакой задолженности за нею по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическим лицом, зарегистрированным в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в соответствии со статьёй 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за первый квартал и за полугодие 2021 года, как равно и другие платежи по налогу НДФЛ за 2021 год, ни на момент обращения административного истца с заявлением о вынесении судебного приказа, ни на момент обращения административного истца в суд общей юрисдикции с административным исковым заявлением - не имеется.

Считает доводы, изложенные административным истцом в административном исковом заявлении не законными и не обоснованными, т.к. они не соответствуют фактическим обстоятельствам и поэтому не подлежат удовлетворению.

В связи с вышеизложенным, просит суд отказать в удовлетворении исковых требований административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Ставропольскому краю в полном объеме.

Представитель административного истца - Межрайонной ИФНС России N 9 по Ставропольскому краю, надлежащим образом извещенный судом о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явился. В своем заявлении просил суд рассмотреть данное административное дело в отсутствие его представителя.

Административный ответчик ФИО1, также надлежащим образом извещенная судом о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явилась, не сообщила суду об уважительных причинах неявки, и не просила рассмотреть дело в её отсутствие.

При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть данное дело в отсутствие представителя административного истца - Межрайонной ИФНС России N 9 по Ставропольскому краю и административного ответчика ФИО1

Изучив материалы дела, оценивая представленные доказательства в их совокупности, суд считает заявленные требования неподлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой (подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации). Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации). Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (пункт 5 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьи 227.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Так в судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России N 9 по Ставропольскому краю, а также обладает статусом ..............

На основании статьи 227 и пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации она является плательщиком страховых взносов, а также налога на доходы физических лиц.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Также в судебном заседании установлено, что административным ответчиком ФИО1 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Ставропольскому краю посредством Почты России, 21.09.2022 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, согласно которой исчислена сумма налога, подлежащая уплате в размере 9 679 рублей по сроку уплаты 26.07.2021.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им Порядке, утвержденном приказом ФНС России от 22 августа 2017 года N ММВ-7-17/617@ "Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика".

Из положений пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Обращаясь в суд с указанным административным исковым заявлением, административный истец указал, что сумма налога, подлежащая уплате в размере 9 679 рублей по сроку уплаты 26.07.2021, не была оплачена ФИО1 в указанный срок.

В связи с неуплатой административным ответчиком в добровольном порядке образовавшейся задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, требованием налогового органа от 11.04.2022 N 10344, направленным налоговым органом в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика ФИО1, последней предложено уплатить образовавшеюся задолженность по указанному виду налога, что ею сделано не было.

Установив, что ФИО1 не исполнила в добровольном порядке обязанность по уплате задолженности по обязательным платежам, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан 06.07.2022.

Определением мирового судьи судебного участка N 2 города Минеральные Воды и Минераловодского района от 16.08.2022 судебный приказ от 06.07.2022 отменен.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Межрайонной ИФНС России N 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 в суд с настоящим административным исковым заявлением о взыскании с административного ответчика вышеуказанной недоимки.

Как установлено в судебном заседании между сторонами возник спор относительно задолженности по уплате налога на доходы физических лиц на общую сумму 3 530,00 рублей.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (статьями 207, 227) адвокат является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно статье 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Статьёй 227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 Налогового кодекса Российской Федерации. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Кодекса).

Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (пункт 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (пункт 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, соответственно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не может являться недоимкой по налогу.

Из норм Налогового кодекса Российской Федерации не усматривается право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, а, следовательно, и начислять пеню на сумму авансовых платежей.

Между тем, согласно представленного административным ответчиком ФИО1 платежного поручения N 16 от 20.12.2021 следует, что сумма авансовых платежей по налогу НДФЛ за 2021 год в сумме 5 000 рублей была ею перечислена с её счета адвоката в КБ "Континенталь" г. Железноводск на счет УФК по СК (Межрайонная ИФНС N 9 по СК), о чем имеется штамп банка об исполнении платежа от 20.12.2021.

В назначении платежа указано, что данный платеж является уплатой авансовых платежей по налогу НДФЛ за 2021 год.

Также согласно платежному поручению N 5 от 11.04.2022, налог в сумме 4 679 рублей был ею перечислен с её счета адвоката в КБ "Континенталь" г. Железноводск на счет УФК по СК (Межрайонная ИФНС N 9 по СК), о чем имеется штамп банка об исполнении платежа от 11.04.2021.

В назначении платежа указано, что данный платеж является уплатой налога НДФЛ за 2021 год.

В соответствии с пунктом 3 части 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В силу пункта 1 части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

Таким образом, принимая во внимание наличие достоверных, допустимых и достаточных доказательств, подтверждающих факт уплаты налога на доходы физических лиц, суд полагает, что оснований для взыскания с ФИО1 недоимки на общую сумму 3 530,00 рублей не имеется.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России N 9 по Ставропольскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки: по налогу на доходы физических лиц на общую сумму 3 530,00 рублей.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд также принимает во внимание тот факт, что на момент обращения в суд с административным исковым заявлением налоговым органом уже был пропущен шестимесячный срок, установленный положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй - со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

В силу абзаца 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что определением мирового судьи судебного участка N 2 города Минеральные Воды и Минераловодского района от 16.08.2022 отменен судебный приказ от 06.07.2022 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам в размере 12 329,18 рублей.

Следовательно, шестимесячный срок обращения в суд с административным исковым заявлением истекал 17.02.2023 и был пропущен налоговым органом на момент обращения 22.02.2023 (согласно почтовому штемпелю на конверте) в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Таким образом, административный истец, обратившись в суд с административным исковым заявлением за пределами установленного срока, о его восстановлении в суде не заявлял.

Пропуск срока является самостоятельным основанием для отказа инспекции в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 291-292 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России N 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки: по налогу на доходы физических лиц на общую сумму 3 530,00 рублей, отказать.

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня составления решения в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Минераловодский городской суд. Мотивированное решение суда составлено 05 июня 2023 года.

Судья

Копия верна:

Судья Минераловодского городского суда Залугин С.В.