Решение по делу № 2А-385/2025 от 23.01.2025

Дело № 2а-385/2025

68RS0001-01-2024-006445-91

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 января 2025 года г. Тамбов

Октябрьский районный суд г. Тамбова в составе судьи Симанковой Е.Ю., при секретаре Агаповой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Тамбовской области обратилось в Октябрьский районный суд г. Тамбова с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности в сумме 776,25 руб. (штраф по НДФЛ)

В обосновании административных исковых требований указывают, что в соответствии с п.1 ст.11.3 НК РФ под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п.2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п.5 ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНП осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п.3 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, за 2021 год налоговая декларация должна быть представлена налогоплательщиком не позднее 04.05.2022.

Согласно данным налогового органа ФИО1 в 2021 году получен доход от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности мене минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ.

По результатам камеральной проверки налоговым органом сумма дохода, полученная от продажи недвижимого имущества, определена в размере 2 014 263,20 руб. (за гаражи и земельные участки).

Сумма имущественного вычета – 1 250 000 руб., налогооблагаемая база – 764 263,20 руб., сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате по сроку уплаты 15.07.2022 составила 99 354 руб. ((2014263,20 – 1 250 000)*13%). Налогоплательщиком уплата произведена 08.02.2023.

Срок предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год – 04.05.2022, однако налогоплательщик предоставил ее 12.09.2022, т.е. с нарушением установленного срока.

В соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в уставленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

По результатам камеральной проверки принято решение от 01.09.2023 №13-07/4869 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 24 839 руб. (99 354*25%).

С учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа снижена в 4 раза и составила 6 210 руб.

Налогоплательщик 14.05.2024 обратился в Управление с заявлением об уменьшении размере штрафа. Налоговым органом принято решение от 14.06.2024 № 345, сумма штрафа уменьшена в 8 раз и составляет 776,25 руб.

До настоящего времени сумма штрафа не погашена.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование от 09.07.2023 № 13639 об уплате задолженности в срок до 28.11.2023.

В связи с неисполнением требования в установленный срок должнику направлена копия решения от 04.03.2024 № 8595 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности. 29.03.202 мировой судья выдал судебный приказ № 2а-1232/2024, который был отменен на основании заявления должника определением от 08.05.2024.

Представитель административного истца по доверенности ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в иске, дополнительно суду пояснила, что по состоянию на 21.01.2025 в отношении ФИО1 сформировано отрицательное сальдо в сумме 2 382,32 руб., в том числе пени в сумме 1 606,07 руб., штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в сумме 776,25 руб. Платеж, внесенный административным ответчиком в сумме 776,25 руб. 21.01.2025 распределен в счет погашения задолженности по пени, которая образовалась у налогоплательщика до штрафа. Требование о взыскании ранее образовавшейся пени не предъявлялось. На настоящее время задолженность по пени с учетом произведенного платежа составляет 829,82 руб.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, представила в суд заявление с просьбой о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО4 административные исковые требовании не признал, в обоснование возражений пояснив, что о том, что имеется задолженность по штрафу в размере 776,25 руб. административный ответчик узнала в сентябре 2024 года, в связи с чем 10.10.2024 внесла указанную сумму. Однако данная сумма не была зачтена в счет погашения штрафа и не была распределена налоговым органом. По состоянию на 02.12.2024 было сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 3 886,32 руб., в составе которого вошел налог в сумме 1282 руб., штраф 776,25 руб. и пени в размере 1 650 руб. По данным налогового органа платеж, в сумме 776,25 руб., который был произведен 10.10.2024, был распределен лишь 03.12.2024 в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ в счет погашения земельного налога за 2023 год, что следует из ответа налогового органа, представленного в материалы дела.

21.01.2025 ФИО1 вновь произведена оплата в размере 776,25 руб. по реквизитам, указанным в исковом заявлении, с указанием назначения платежа- оплата штрафа. Полагает, что административный ответчик в исполнил требования административного истца в период рассмотрения дела в суде, в связи с чем просил в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средств в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно п.2 ч.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу ч.2 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Согласно ч.1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В случае, если декларация в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества не предоставлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с п.1.2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В силу ч.1 ст. 119 НК РФ (в редакции закона применительно к спорным правоотношениям) непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 в 2021 году получен доход от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности мене минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ.

По результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки установлено, что сумма дохода, полученная от продажи недвижимого имущества, определена в размере 2 014 263,20 руб. (за гаражи и земельные участки).

Уплата налога на доходы физических лиц произведена налогоплательщиком 08.02.2023.

Срок предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год – 04.05.2022.

В нарушение срока, установлено п.1 ст. 229 НК РФ налогоплательщиком налоговая декларация предоставлена 12.09.2022.

С учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа снижена в 4 раза и составила 6 210 руб.

Согласно абз.2 п.3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В срок, установленный п.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 70 414,71 руб., в том числе штрафа в размере 6 210 руб.

29.03.202 мировым судьей выдан судебный приказ № 2а-1232/2024 о взыскании указанной выше задолженности, который был отменен на основании заявления должника определением от 08.05.2024.

14.05.2024 налогоплательщик обратился в Управление с заявлением об уменьшении размере штрафа, по результатам рассмотрения которого налоговым органом принято решение от 14.06.2024 № 345, сумма штрафа уменьшена в 8 раз и составила 776,25 руб.

В соответствии со ст.3 КАС РФ задачами административного судопроизводства являются: обеспечение доступности правосудия в сфере административных и иных публичных правоотношений; защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений; правильное и своевременное рассмотрение и разрешение административных дел; укрепление законности и предупреждение нарушений в сфере административных и иных публичных правоотношений.

В силу ч.3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Согласно ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

На основании ст. 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Как следует из пояснений представителя административного ответчика в судебном заседании 21.01.2025 ФИО1 в счет погашения задолженности, предъявленной налоговым органом ко взысканию в рамках настоящего дела внесена сумма в размере 776,25 руб. с указанием назначения платежа – оплата штрафа.

Изложенные обстоятельства подтверждаются чеком по операции от 21.01.2025

Как следует из позиции административного истца, изложенной в письменном виде по состоянию на 21.01.2025 в отношении ФИО1 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 2 382,32 руб., в том числе в связи с неисполнением обязанности по уплате пени в сумме 1 606,07 руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленный главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) в сумме 776,25 руб.

Платежный документ от 21.01.2025 на сумму 776,25 руб. поступил на ЕНС и распределен в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ – в счет погашения пени, отражаемой на ЕНС.

Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.

В данном случае внесенный 21.01.2025 административным ответчиком платеж нельзя признать платежом, произведенными налогоплательщиком для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, поскольку данный платеж не являются единым налоговым платежом, в том смысле, который предусмотрен статьей 11.3 Кодекса.

Единый налоговой счет налогоплательщика в силу положений пункта 2 статьи 11.3 Кодекса является лишь формой учета налоговыми органами: совокупного денежного обязательства налогоплательщика и денежных средств, перечисленных им в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

В рамках настоящего административного дела налоговым органом предъявлялось требование о взыскании задолженности по штрафу, начисленному в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в размере 776,25 руб.

Указанная сумма внесена административным ответчиком 21.01.2025, что подтверждается чеком по операции.

На основании изложенного, с учетом положений ч.3 ст. 46 КАС РФ, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога за конкретный период, выраженного в платежном документе банка, выплаченного после предъявлении административного иска, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него недоимок в порядке статьи 45 Кодекса, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

На основании изложенного, с учетом озвученных норм права, суд приходит к выводу, что требования административного истца, изложенные в иске, в настоящий момент исполнены административным ответчиком, в связи с чем оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

руководствуясь ст.ст.175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по штрафу в размере 776,25 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тамбовского областного суда в течение месяца со дня принятии решения судом в окончательной форме через Октябрьский районный суд г. Тамбова.

(решение суда в окончательной форме изготовлено 20.02.2025)

Судья подпись Е.Ю.Симанкова

Копия верна: Судья Е.Ю.Симанкова