Судья Репа М.А. № 2а-447/2023

Докладчик Толстик Н.В. № 33а-7484/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Новосибирск 25 июля 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Новосибирского областного суда в составе:

председательствующего Толстик Н.В.,

судей Кошелевой А.П., Рукавишникова Е.А.

при секретаре Лымаренко О.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Кировского районного суда города Новосибирска от 22 марта 2023 года.

Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Толстик Н.В., изучив материалы дела, судебная коллегия

УСТАНОВИЛ

А:

МИФНС России № 17 по Новосибирской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просила взыскать задолженность по налогу, взимаемых с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, в размере 14 181 рубль, а также пени в сумме 22 рубля 41 копейка.

Административный иск обоснован следующим. ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №19 по Новосибирской области, с 02.07.2018 являлся индивидуальным предпринимателем, прекратил деятельность 03.02.2021. Налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «Доходы». Из представленной ФИО1 налоговой декларации за 2021 год следует, что сумма налога составляет 14 203 рубля 41 копейка. В нарушение пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в бюджет не внесены. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, в соответствии со статьями 69,70 Налогового кодекса РФ в адрес ФИО1 было направлено требование №60603 по состоянию на 01.11.2021. На момент направления требования ФИО1 начислены пени за период с 01.12.2020 по 13.12.2020 в размере 22 рубля 41 копейка. Неисполнение требования в установленные в нем сроки явилось основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебный приказ был выдан, а впоследствии отменен ввиду поступивших от должника возражений, в связи с чем налоговый орган обратился с настоящим административным иском.

Решением Кировского районного суда города Новосибирска от 22.03.2023 административный иск МИФНС России № 17 по Новосибирской области удовлетворен.

Не согласившись с принятым решением, административный ответчик ФИО1 подал на него апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административного иска отказать.

По доводам жалобы, судом не учтено, что решением Арбитражного суда Новосибирской области от 12.07.2021 ФИО1 признан банкротом, в отношении него введена процедура реализации имущества. Определением арбитражного суда от 13.09.2022 процедура реализации имущества гражданина завершена. Налоговая декларация, на которой налоговый орган основывает заявленные требования, подавалась ФИО1 за 2020 год. Задолженность по налогу за 2020 год являлся реестровой, а не текущей задолженностью ФИО1, в связи с чем требования о ее взыскании должны были предъявляться исключительно в рамках дела о банкротстве.

Проверив законность и обоснованность состоявшегося решения в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ, проанализировав доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций регламентировано главой 32 Кодекса административного судопроизводства РФ.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ).

В соответствии со статьей 289 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №19 по Новосибирской области.

С 02.07.2018 ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем, прекратил деятельность 03.02.2021. Налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «Доходы».

09.04.2021 ФИО1 представил в Межрайонную ИФНС России №19 по Новосибирской области первичную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год.

В налоговой декларации содержатся никем не удостоверенные исправления в части отчетного года – 2020 год исправлен на 2021 год.

Из представленной ФИО1 налоговой декларации за 2020 год следует, что общая сумма налога составляет 14 622 рубля, при этом:

- сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля отчетного года – 441 рубль;

- сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля отчетного года – 4 862 рубля;

- сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября отчетного года – 9 319 рублей.

Налоговый орган направил в адрес ФИО1 требование №47608 по состоянию на 04.08.2021 со сроком уплаты до 21.09.2021, в которое включил недоимку по налогу УСН в размере 4 862 рубля и пени на данную недоимку в сумме 8 рублей 43 копейки.

Кроме того, налоговый орган направил в адрес ФИО1 требование №60603 по состоянию на 01.11.2021 со сроком уплаты до 08.12.2021, в которое включил недоимку по налогу УСН в размере 9 319 рублей и пени на данную недоимку в сумме 13 рублей 98 копеек.

В рамках настоящего административного иска налоговый орган предъявляет требования о взыскании с ФИО1 налога УСН по авансовым платежам до 25 июля и до 25 октября отчетного года, за который подана налоговая декларация от 09.04.2021.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 12.07.2021 по делу №А45-10947/2021 ФИО1 признан несостоятельным (банкротом). Этим же решением в отношении него введена процедура реализации имущества сроком на пять месяцев, до 12.12.2021.

Определение Арбитражного суда Новосибирской области от 13.09.2022 по делу №А45-10947/2021 завершена процедура реализации имущества должника ФИО1

Указанным определением ФИО1 освобожден от дальнейших требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина.

Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции исходил из того, что с административным иском обратился уполномоченный налоговой орган, срок обращения в суд соблюден, основания для взыскания обязательных платежей нашли свое подтверждение, а представленный расчет задолженности является правильным.

Возражения ФИО1 о том, что предъявленная к взысканию задолженность по налогу являлась реестровой задолженностью и подлежала взысканию только в рамках дела о банкротстве, отклонены судом. Спорная задолженность признана текущим платежом.

С выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно части 8 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

В силу пунктов 1,2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1).

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи (пункт 2).

Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год (пункт 1).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу части 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ по тогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи);

2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи) (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям).

В силу пункта 2 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям).

Из материалов дела следует, что 09.04.2021 налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, предоставлена ФИО1 за отчетный период – 2020 год, а не за 2021 год, как считает налоговый орган, предъявляя настоящие требования. Имеющиеся в налоговой декларации исправления в части отчетного года (2020 год исправлен на 2021 год) никем не удостоверены.

Кроме того, решением №1647 от 09.06.2023, вынесенным заместителем начальника МИФНС России №19 по Новосибирской области ФИО2, отказано в привлечении налогоплательщика ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением установлено, что 09.04.2021 в МИФНС России №19 по Новосибирской области представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020 год.

Таким образом, в рамках настоящего административного иска налоговый орган фактически предъявляет требования о взыскании с ФИО1 налога УСН по авансовым платежам до 25 июля 2020 года и до 25 октября 2020 года.

При установленных обстоятельствах указание в налоговых требованиях №47608 и №60603 срока уплаты налога 25.07.2021 и 25.10.2021, не имеет под собой правовых оснований.

Кроме того, 03.02.2021 ФИО1 уже прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, для него, в любом случае, должны применяться специальные сроки погашения задолженности по рассматриваемому налогу (абзац 4 пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ).

При разрешении вопроса об отнесении спорной задолженности к реестровой задолженности или к текущим платежам следует руководствоваться следующими нормами права.

В соответствии со статьей 213.11 Федерального закона от 26.10.2022 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее по тексту – Закон о банкротстве) с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов наступают следующие последствия:

срок исполнения возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании гражданина банкротом денежных обязательств, обязанности по уплате обязательных платежей для целей участия в деле о банкротстве гражданина считается наступившим;

требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, требования о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными сделок и о применении последствий недействительности ничтожных сделок могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. Исковые заявления, которые предъявлены не в рамках дела о банкротстве гражданина и не рассмотрены судом до даты введения реструктуризации долгов гражданина, подлежат после этой даты оставлению судом без рассмотрения.

Согласно части 1 статьи 5 Закона о банкротстве в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 20.12.2016, изложена правовая позиция о том, что при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Окончание отчетных периодов по налогу УСН за полугодие и девять месяцев 2020 года наступило 25.07.2020 и 25.10.2020.

Заявление о признании ФИО1 банкротом поступило в Арбитражный суд Новосибирской области 23.04.2021, принято к производству суда определением от 31.05.2021, что подтверждается электронной картотекой арбитражных дел (дело №А45-10947/2021).

Принимая во внимание приведенные выше нормы права, учитывая, что окончание отчетных периодов по налогу УСН за полугодие и девять месяцев 2020 года наступило до принятия заявления о признании ФИО1 банкротом, то такие авансовые платежи не являлись текущими, следовательно, подлежали заявлению в рамках дела о банкротстве.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213.28 Закона о банкротстве после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (далее - освобождение гражданина от обязательств).

Как установлено выше, определением Арбитражного суда Новосибирской области от 13.09.2022 по делу №А45-10947/2021 завершена процедура реализации имущества должника ФИО1, который освобожден от дальнейших требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина.

При таких обстоятельствах правовых оснований для взыскания спорной задолженности у районного суда не имелось, а поскольку административный иск предъявлен 27.09.2022, то есть после завершения процедуры банкротства ФИО3, спорную задолженность следовало признать погашенной, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований налоговому органу надлежало отказать.

При таких обстоятельствах решение Кировского районного суда г. Новосибирска постановлено с нарушением норм материального права и при неправильном установлении фактических обстоятельств дела, в связи с чем подлежит отмене с вынесением по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛ

А:

Решение Кировского районного суда города Новосибирска от 22 марта 2023 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым административный иск Межрайонной ИФНС России №17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени – оставить без удовлетворения.

Апелляционную жалобу ФИО1 – удовлетворить.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: