УИД 40RS001-01-2025-003173-50
Дело № 2-1-6070/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Калуга 12 августа 2025 года
Калужский районный суд Калужской области в составе
председательствующего Носова Д.В.
при секретаре Макаровой Е.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1, ФИО2 Н.ча к Управлению Федеральной налоговой службы по Калужской области о включении излишне уплаченных сумм налога в состав наследственной массы, взыскании денежных средств,
УСТАНОВИЛ:
10 марта 2025 года ФИО1 и ФИО2 обратились в суд с иском к УФНС России по Калужской области о включении в наследственную массу к имуществу ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ, излишне уплаченных сумм налога, страховых взносов в размере 58431,90 руб., а также взыскании с ответчика излишне уплаченных сумм налога, страховых взносов в размере 58431,90 руб.
В обоснование заявленных требований истцы указали, что они являются наследниками имущества наследодателя, который при жизни вел предпринимательскую деятельность. Согласно справке о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, выданной УФНС России по Калужской области по состоянию на 29 октября 2024 года у ФИО3 имелась переплата по налогам (страховым взносам) в размере 58431,90 руб. Обратившись к ответчику с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных сумм налогов (сборов), истцы получили отказ. Считая отказ незаконным, поскольку сумма излишне уплаченных страховых взносов входит в состав наследства и подлежит выплате истцам как наследникам пропорционально их долям, обратились в суд указанными выше требованиями.
Истец ФИО2 и его представитель по устному ходатайству ФИО4 в судебном заседании исковые требования поддержали.
Представитель ответчика УФНС России по Калужской области по доверенности ФИО5 просила в удовлетворении иска отказать, считая его незаконным.
Истица ФИО1, третьи лица КаштА.А.В., ОСФР по Калужской области, нотариус нотариально округа города Калуги ФИО6, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились. Ранее в процессе рассмотрения дела, ФИО1 требования поддержала, третье лицо нотариус г. Калуги ФИО6 не возражала против удовлетворения иска.
Выслушав лиц, явившихся в судебное заседание, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, ФИО3 с 02 сентября 2019 года по 13 июля 2024 года являлся индивидуальным предпринимателем и находился на учете в качестве налогоплательщика специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». Одновременно, он применял упрощенную систему налогообложения с 24 ноября 2021 года по 07 февраля 2023 года.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 умер.
Наследниками ФИО3 являются супруга ФИО7, которая отказалась от причитающегося ей наследства, а также родители ФИО2 и ФИО1
Согласно ответу УФНС России по Калужской области от 29 октября 2024 года на запрос нотариуса ФИО6, по состоянию на 29 октября 2024 года сумма излишне уплаченных налогов (страховых взносов) ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, составляет 58431,90 руб.
В силу положений статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
На основании статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В пункте 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.
В соответствии со статьей 1111 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону.
Статья 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяя состав наследственного имущества, предусматривает, что в него входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (часть 1 этой статьи).
Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается названным кодексом или другими законами (часть 2 статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Как разъяснено в пункте 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации); имущественные права (в том числе права, вытекающие из договоров, заключенных наследодателем, если иное не предусмотрено законом или договором; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присужденных наследодателю, но не полученных им денежных сумм); имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам наследственного имущества (пункт 1 статьи 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Обращаясь в суд с настоящим иском, К-вы просили включить в наследственную массу после смерти ФИО3 денежные суммы в виде излишне уплаченных налогов, образовавшиеся в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, полагая, что данные денежные суммы являются имуществом и входят в состав наследства.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
Из системного анализа положений налогового законодательства следует, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер.
Сумма излишне уплаченного налога в силу пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае установлена самим налоговым органом с учетом налогового периода и представленных в указанный налоговый период деклараций, движений по счетам и других законных оснований, для ее определения заявления умершего индивидуального предпринимателя не требуется.
При этом подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога ФИО3 не мог в связи со смертью, его предпринимательская деятельность прекратилась по независящим от воли и желания самого индивидуального предпринимателя обстоятельствам.
В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.
По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.
Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.
Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.
В целях применения п. 3 ст. 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, которые перестали быть налогоплательщиками, в том числе в связи с утратой права на применение специального налогового режима, датой начала расчетного периода для определения фиксированного размера страховых взносов будет являться дата утраты права на применение специального налогового режима.
Из материалов дела следует, что в данном случае, датой начала расчетного периода для определения фиксированного размера страховых взносов - 24 ноября 2021 года (дата постановки ФИО3 в качестве плательщика упрощенной системы налогообложения).
Сведений о том, что налоговый орган располагал сведениями о месте жительства ФИО3 ранее получения искового заявления по настоящему делу с приложениями от 11.03.2025, в составе которых получен Апостиль ФИО8, свидетельствующий о смерти ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ, в материалы дела не представлено.
Согласно данного Апостиля ФИО3 проживал по адресу: <адрес>
Налоговый орган осуществил актуализацию данных о налогоплательщике и выявил нарушения ч. 3 ст. 15 Закона №422-ФЗ.
Налогоплательщик, будучи предпринимателем, обязан знать нормы законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность, а также неукоснительно его соблюдать, не перекладывая на налоговый орган ответственность за собственные ошибки, допущенные, в том числе, в силу незнания или неверного понимания подлежащих применению норм Закона № 422-ФЗ.
Закон N 422-ФЗ официально опубликован в изданиях Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 27.11.2018, "Российская газета" N 270, 30.11.2018, "Собрание законодательства РФ", 03.12.2018, N 49 (часть I), ст. 7494.
ФИО3 не направил заявление о снятии с учета в качестве плательщика НПД, на основании статей 4 и 15 Закона N 422-ФЗ аннулировал постановку на учет в качестве налогоплательщика НПД.
Нормы НК РФ и Федерального закона № 3422-ФЗ не предусматривают альтернативных вариантов решений со стороны налогового органа в случае непредставления налогоплательщиком уведомления, предусмотренного в пункте 4 статьи 15 Закона N 422-ФЗ (или представления такового с нарушением срока), кроме как аннулирование постановки такого лица как плательщика налога на профессиональный доход, о чем прямо указано в пункте 4 статьи 15 Закона N 422-ФЗ.
В связи с нарушением ч. З ст. 15 Закона № 422-ФЗ и неправомерностью применения режима НПД, ФИО3 были начислены страховые взносы с 24.11.2021 по 31.12.2022 года.
На основании изложенного, у ФИО3, до его смерти, имелась налоговая обязанность по уплате фиксированных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в следующих размерах:
страховые взносы на ОПС за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в размере -3 334,93 руб.
страховые взносы на ОМС за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в размере - 866,01 руб. (п. 2 ст.432 НК РФ)
страховые взносы на ОПС за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в размере -34 445,00 руб. (п. 2 ст.432 НК РФ)
страховые взносы на ОМС за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в размере - 8 766,00 руб. (п. 2 ст.432 НК РФ)
страховые взносы на ОПС за 2021 год в размере 1% на доходы, полученные свыше 300 000 руб. по сроку уплаты 22.02.2023 в размере -2 010,35 руб. (п.1.2 ст. 430 НК РФ)
страховые взносы на ОПС за 2022 год в размере 1% на доходы, полученные свыше 300 000 руб. по сроку уплаты 22.02.2023 в размере -6 269,40 руб. (п.1.2 ст. 430 НК РФ).
Переплата ФИО3 до выявления налоговым органом нарушений налогоплательщика ч.З ст. 15 Закона №422-ФЗ составляла 58 431,90 руб.
Налоговым органом произведен зачет переплаты в страховые взносы на ОПС и ОМС за 2021 - 2022гг. в общем размере 55 691,69 руб.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (абз. 2 п.З ст. 11.3 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ, налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.
Положительное сальдо единого налогового счета ФИО3 составляет 2 740,21 руб. (58 431,90руб. - 55 691,69руб.).
Учитывая изложенное, суд находит требования истцов о взыскании излишне уплаченных сумм обязательных платежей, частично, в размере 2 740,21 руб. обоснованными и подлежащими удовлетворению. В остальной части суд отказывает в удовлетворении иска.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
иск ФИО1, ФИО2 Н.ча удовлетворить частично.
Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области вернуть ФИО1 и ФИО2 чу в равных долях, как наследникам ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ, излишне уплаченные суммы обязательных налоговых платежей в размере 2740 рублей 21 копейки.
В удовлетворении остальной части иска ФИО1 и ФИО2 - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калужский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Калужский районный суд Калужской области.
В окончательной форме решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.
Председательствующий: Д.В. Носов