Уникальный идентификатор дела 77RS0021-02-2023-001228-35
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
30 марта 2023 года адрес
Пресненский районный суд адрес,
в составе председательствующего судьи Карповой А.И.,
при ведении протокола помощником судьи фио,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-263/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России № 3 по адрес о признании незаконным налогового уведомления о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц,
УСТАНОВИЛ
ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 3 по адрес о признании незаконным налогового уведомления от 01.09.2022 г. № 44722800.
Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете по месту регистрации в ИФНС России № 3 по адрес. 01.09.2022 г. Инспекция направила налогоплательщику налоговое уведомление № 44722800 с предложением уплатить сумма в качестве налога на доходы физических лиц с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает сумма за налоговый период (2021 г.). фио не согласен с указанным требованием, в связи с чем направил в адрес УФНС России по адрес жалобу. Решением УФНС России по адрес от 05.12.2022 г. № 20-21/144442@ жалоба ФИО1 в части бездействия должностных лиц налогового органа, выразившегося в невнесении изменений в сводное налоговое уведомление от 01.09.2022 г. № 44722800 за 2021 год, в части расчета налога на доходы физических лиц, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает сумма за налоговый период, оставлена без удовлетворения. По мнению административного истца, спорное уведомление незаконно, поскольку не соответствует налоговому законодательству РФ. Так, ФИО1 является одновременно участником и работником ООО «КонВиста Консалтинг». В 2021 году административный истец получил доход на общую сумму сумма, в том числе: сумма - заработная плата, сумма - дивиденды. ООО «КонВиста Консалтинг», исполняя обязанности налогового агента, исчислило сумму налога на доходы физических лиц отдельно по каждой налоговой базе, а именно: 5000000х13% = сумма, 2021126х13% = сумма, а всего - сумма Таким образом, налоговый агент в полном соответствии с требованиями налогового законодательства исполнил обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате налогоплательщиком, а равно обязанность ФИО1 также исполнена. В данном случае доход был получен в результате отношений с одной организацией; налоговое законодательство не предусматривает право налогового органа и механизм исчисления налога путем сложения разных налоговых баз.
Представитель административного истца по доверенности фио в судебное заседание явился, заявленные административные исковые требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.
Представитель административного истца по доверенности фио в судебное заседание явился, административный иск не признал, просил в его удовлетворении отказать по доводам, изложенным в отзыве.
В данной связи, суд счел возможным рассмотреть административное дело при данной явке.
Исследовав письменные материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд находит исковые требования административного истца не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Частями 9, 11 ст. 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;
2) соблюдены ли сроки обращения в суд;
3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);
б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;
в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;
4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п. 1 и 2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п. 3 и 4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Как следует из ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 г. № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих сумма за налоговый период».
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в следующих размерах:
13 процентов – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее сумма или равна сумма;
сумма и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 Кодекса, превышающей сумма, если - сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 Кодекса, за налоговый период составляет более сумма.
В соответствии с п. 2.1 ст. 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно: налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиками в налоговой декларации в составе доходов); налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей; налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциями с производными финансовыми инструментами; налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги; налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества; налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании); налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база).
Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете по месту регистрации в ИФНС России № 3 по адрес.
01.09.2022 г. ИФНС России № 3 по адрес направила в адрес налогоплательщика налоговое уведомление № 44722800 с предложением уплатить сумма в качестве налога на доходы физических лиц с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает сумма за налоговый период (2021 г.).
фио не согласился с указанным требованием, и направил в адрес административного ответчика обращение с использованием сервиса «Личный кабинет налогоплательщика».
Письмом от 09.11.2022 г. № 7703-00-11-2022/004743 Инспекция сообщила административному истцу о правомерности направления спорного налогового уведомления.
Не согласившись с указанным ответом Инспекции, ФИО1 направил в адрес УФНС России по адрес жалобу.
Решением УФНС России по адрес от 05.12.2022 г. № 20-21/144442@ жалоба ФИО1 в части бездействия должностных лиц налогового органа, выразившегося в невнесении изменений в сводное налоговое уведомление от 01.09.2022 г. № 44722800 за 2021 год, в части расчета налога на доходы физических лиц, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает сумма за налоговый период, оставлена без удовлетворения.
В обоснование заявленных требований ФИО1 ссылался на то, что налоговый агент в полном соответствии с требованиями налогового законодательства исполнил обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате налогоплательщиком, а равно обязанность ФИО1 также исполнена. В данном случае доход был получен в результате отношений с одной организацией; налоговое законодательство не предусматривает право налогового органа и механизм исчисления налога путем сложения разных налоговых баз.
Так, ФИО1 является одновременно участником и работником ООО «КонВиста Консалтинг».
В 2021 году административный истец получил доход на общую сумму сумма, в том числе: сумма - заработная плата, сумма - дивиденды.
ООО «КонВиста Консалтинг», исполняя обязанности налогового агента, исчислило сумму налога на доходы физических лиц отдельно по каждой налоговой базе, а именно: 5000000х13% = сумма, 2021126х13% = сумма, а всего - сумма
В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Кодекса (в редакции Федерального закона № 372-ФЗ), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.
Таким образом, порядок, предусмотренный п. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ, применяется в отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, исключительно налоговыми агентами.
По смыслу приведенных положений закона, по доходам, полученным физическими лицами в указанных налоговых периодах, налоговые агенты исчисляют сумму налога на доходы физических лиц с применением соответствующей налоговой ставки отдельно по каждой налоговой базе.
На основании п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено условие: общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на адрес, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.
Таким образом, в отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных физическими лицами в 2021 и 2022 году, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе в соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ, доплата налога должна быть произведена на основании налогового уведомления.
По данным информационного ресурса налоговых органов, ФИО1 за 2021 год от налогового агента ООО «КонВиста Консалтинг» получены доходы, относящиеся к налоговым базам, предусмотренным п. 2.1 ст. 210 НК РФ, облагаемые по налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса.
Поскольку сумма налоговых баз по доходам, полученным от указанного налогового агента, по итогам налогового периода превысила сумма, Инспекцией произведено начисление налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме сумма
Данные действия произведены административным ответчиком в соответствии с положениями ст. 225 НК РФ, а равно не противоречат действующему налоговому законодательству.
При указанных обстоятельствах, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административных требований, поскольку выставление ИФНС России № 3 по адрес налогового уведомления от 01.09.2022 г. № 44722800 произведено в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В административном иске ФИО1 к ИФНС России № 3 по адрес о признании незаконным налогового уведомления о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Пресненский районный суд адрес в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.
Судья А.И. Карпова
Мотивированное решение суда в окончательной форме изготовлено 06.04.2023 г.