Решение по делу № 2А-1096/2023 от 17.08.2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 августа 2023 года г. Ахтубинск

Астраханская область

Ахтубинский районный суд Астраханской области в составе председательствующего судьи Лубянкиной Ю.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем Черкасовой И.А., с участием административного ответчика ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Ахтубинске Астраханской области в помещении Ахтубинского районного суда Астраханской области, находящемся по адресу: <...> административное дело № 2а-1096/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании задолженности по единому налогу на вмененный доход, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по единому налогу на вмененный доход, пени, штрафа пени, штрафа.

В обоснование административных требований, указано, что административный ответчик состояла на учете в УФНС России по Астраханской области в качестве индивидуального предпринимателя. 03.09.2020 представила в Инспекцию налоговую декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2019 год. По результатам камеральной проверки было установлено занижение суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет в налоговый период ЕНВД в размере 5 864 рубля. В результате неправомерного уменьшения суммы ЕНВД подлежащей уплате в бюджет на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний уплаченных в данном налогом периоде. В проверяемой налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2019 года ФИО1 заявлена сумма 9060 рублей, сведения об оплате страховых взносов в проверяемом периоде отсутствуют. Таким образом, по итогам проверки налоговой декларации административному ответчику доначислена сумма ЕНВД в размере 5 864 рубля, что образует состав административного правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. По факту недоплаты Инспекцией вынесено решение № от 03.07.2020 о привлечении к ответственности ФИО1 по п. 1 ст. 122 НК РФ, взыскан штраф в размере 1 173 рубля, пени 176, 95 рублей. В связи с неисполнением обязанностей по уплате налогов, налогоплательщику выставлено требование № от 11.09.2020 об уплате налога, пени в срок до 20.10.2020, которое ФИО1 не исполнено.

17.04.2020 представила в Инспекцию налоговую декларацию по ЕНВД за 1 квартал 2020 год. По результатам камеральной проверки было установлено уменьшение суммы ЕНВД подлежащей уплате в бюджет в налоговый период ЕНВД. В проверяемой налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2020 года выявлены ошибки и противоречия. В адрес налогоплательщика направлено требование № от 20.07.2020 о предоставлении пояснений с указанием выявленных ошибок и предложением в течение 5 рабочих дней с даты получения указанного требования предоставить пояснения или внести соответствующие исправления в налоговую декларацию за 1 квартал 2020 года. ФИО1 не предоставила ни пояснения, ни уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за 1 квартал 2020 года, что является нарушением п. 1 ст. 129.1 НК РФ. По факту не предоставления в Инспекцию ни пояснений, ни уточнений налоговой декларации Инспекцией вынесено решение № от 15.10.2020 о привлечении к ответственности ФИО1 по п. 1 ст. 129.1 НК РФ, взыскан штраф в размере 5000 рублей. В связи с неисполнением обязанностей по уплате налогов, налогоплательщику выставлено требование № от 26.10.2020 об уплате налога в срок до 04.12.2020, которое ФИО1 не исполнено.

Просит суд взыскать с ответчика в пользу истца задолженность по ЕНВД в сумме 5864 рубля, пени в сумме 176,95 рублей, штраф по ЕНВД за 4 квартал 2019 года в размере 1 173, штраф по ЕНВД в размере 5 000 рублей, а всего 11 792, 81 рубля.

Представитель административного истца УФНС России по Астраханской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, об уважительности причин неявки суду не сообщил.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании пояснила, что о наличии долга должным образом не уведомлена, поскольку требование в ее адрес направлено не было, она его не получала. Налоговые декларации за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года в Инспекцию не предоставляла, так как 03.02.2017 прекратила деятельность ИП, о чем внесена запись в ЕГРИП и в силу закона у неё не возникла обязанность подавать в налоговый орган декларации за указанны периоды. С 2019 года была трудоустроена, предпринимательскую деятельность не осуществляла.

При изложенных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, извещенного надлежавшим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Выслушав административного ответчика ФИО1, исследовав материалы административного дела, и оценив в совокупности представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В силу статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов должна быть произведена не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Снятие с учета физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства при прекращении таким лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии с пунктом 5 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП.

В силу указанных положений закона в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Таким образом, закон не содержит обязанности налогового органа направлять лицу, прекратившему деятельность индивидуального предпринимателя налоговое уведомление об уплате страховых взносов.

При этом налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками и направляет соответствующее требование.

Из материалов дела следует и установлено в судебном заседании, что административный ответчик ФИО1 в период с 13 февраля 2006 года по 03 февраля 2017 года состояла на учете в УФНС России по Астраханской области в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 03 августа 2023 года, сведениями из УФНС России по Астраханской области, и согласно статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлась плательщиком ЕНДВ.

В ходе проведения камеральных проверок налоговых деклараций за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года были выявлены несоответствия. В проверяемой налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2019 года ФИО1 заявлена сумма 9060 рублей, сведения об оплате страховых взносов в проверяемом периоде отсутствуют.

Таким образом, по итогам проверки налоговой декларации административному ответчику доначислена сумма ЕНВД в размере 5 864 рубля, что образует состав административного правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

По факту недоплаты Инспекцией вынесено решение № от 03.07.2020 о привлечении к ответственности ФИО1 по п. 1 ст. 122 НК РФ, взыскан штраф в размере 1 173 рубля, пени 176, 95 рублей.

В связи с неисполнением обязанностей по уплате налогов, налогоплательщику выставлено требование № от 11.09.2020 об уплате налога, пени в срок до 20.10.2020, которое ФИО1 не исполнено.

В адрес налогоплательщика направлено требование № от 20.07.2020 о предоставлении пояснений с указанием выявленных ошибок и предложением в течение 5 рабочих дней с даты получения указанного требования предоставить пояснения или внести соответствующие исправления в налоговую декларацию за 1 квартал 2020 года.

ФИО1 не предоставила ни пояснения, ни уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за 1 квартал 2020 года, что является нарушением п. 1 ст. 129.1 НК РФ.

По факту не предоставления в Инспекцию ни пояснений, ни уточнений налоговой декларации Инспекцией вынесено решение № от 15.10.2020 о привлечении к ответственности ФИО1 по п. 1 ст. 129.1 НК РФ, взыскан штраф в размере 5000 рублей.

В связи с неисполнением обязанностей по уплате налогов, налогоплательщику выставлено требование № от 26.10.2020 об уплате налога, пени в срок до 04.12.2020, которое ФИО1 не исполнено.

Как указывает административный истец, указанные требования были направлено административному ответчику почтой, однако подтверждения данных доводов, а также реестр почтовой корреспонденции, не представлены.

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если имеется недоимка по налогу.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 20.07.2020) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 20.07.2020) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 20.07.2020) и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Требованием № от 11.09.2020 об уплате налога, пени, установлен срок уплаты налога до 20.10.2020.

Требованием № от 26.10.2020 об уплате налога, пени установлен срок уплаты налога до 04.12.2020

02 ноября 2022 года, то есть с нарушением установленного законодательством (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации) шестимесячного срока на подачу заявления о взыскании задолженности по ЕНВД за 4 квартал 2019 года по требованию № от 11.09.2020, исчисляемого с 20 октября 2020 года истек 29.04.2021, по требованию № от 26.10.2020 исчисляемого с 04 декабря 2020 года истек 04.06.2021, административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 4 Ахтубинского района Астраханской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по налоговым платежам. 10 ноября 2022 года мировым судьей судебного участка № 4 Ахтубинского района Астраханской области был вынесен судебный приказа № 2а-5100/2022, который был отменен определением мирового судьи 01 декабря 2022 года на основании заявления должника.

01 июня 2023 года, то есть в установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок на подачу искового заявления о взыскании обязательных платежей, исчисляемый с 01 декабря 2022 года, административный истец обратился в Ахтубинский районный суд Астраханской области с исковым заявлением по данному административному делу.

Таким образом, истец обратился к мировому судье судебного участка № 4 Ахтубинского района Астраханской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по ЕНВД с нарушением, установленного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования № от 11.09.2020 и требования № от 26.10.2020 предусмотренного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, пропустив указанный пресекательный срок.

Из п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года № 62, следует, что истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации является препятствием для выдачи судебного приказа.

Действующее правовое регулирование обязывает налоговый орган при подаче административного иска о взыскании с физического лица недоимки по налогу соблюсти два срока, каждый из которых является пресекательным. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения в данном случае шестимесячного срока, предусмотренного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Второй срок начинает течь с момента отмены судебного приказа о взыскании налога и составляет также шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет их пропуск и отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Пропуск для обращения суд без уважительных причин является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (часть 5 статьи 138, часть 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 48, 69, 419 Налогового кодекса Российской Федерации, суд считает возможным отказать истцу во взыскании с ответчика задолженности по ЕНВД, пени, штрафа в вышеуказанных размерах.

Помимо того, административным истцом в административном исковом заявлении указано, что вышеуказанные требования налоговым органом направлялись административному ответчику почтой, однако доказательств направления в материалах дела не имеется, реестр почтовой корреспонденции УФНС России по Астраханской области не приложен. В требованиях от 11 сентября 2020 года и от 26 октября 2020 года указан адрес административного ответчика: <адрес>, без указания назначения улицы и номера дома, из объяснений административного ответчика следует, что она требования от 11 сентября 2020 года и от 26 октября 2020 года не получала.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В данном случае налоговое требование по месту жительства налогоплательщика не направлялось, в установленном законом порядке ему не вручалось, доказательств обратного административным истцом не представлено, в связи с чем, право на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по ЕНВД у налогового органа в случае направления требования об уплате налога по ошибочному (неверному) адресу не возникает.

Исходя из вышеизложенного, учитывая, что порядок предшествующий обращению в суд путем направления требования об уплате налоговых платежей административным истцом нарушен, истец обратился к мировому судье судебного участка № 4 Ахтубинского района Астраханской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по ЕНВД с нарушением, установленного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования № от 11.09.2020 и требования № от 26.10.2020 предусмотренного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, пропустив указанный пресекательный срок, в связи с чем, суд не находит оснований для удовлетворения административного искового заявления.

В соответствии со статьей 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков) освобождены от уплаты государственной пошлины.

Согласно части 2 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при отказе в иске судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, взыскиваются с административного истца, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в доход федерального бюджета.

Исходя из изложенных выше норм права, учитывая, что суд пришел к выводу об отказе налоговому органу в удовлетворении заявленных требований о взыскании ЕНДВ, оснований для взыскания с ФИО1 государственной пошлины в доход бюджета муниципального образования «Ахтубинский район» Астраханской области не имеется.

Руководствуясь статьями 48, 69, 75, 419, 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 114, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности по единому налогу на вмененный доход, пени, штрафа отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме в Судебную коллегию по административным делам Астраханского областного суда через Ахтубинский районный суд Астраханской области.

Судья: Лубянкина Ю.С.