Решение по делу № 2А-313/2025 от 27.02.2025

Дело №а-313/2024

39RS0004-01-2024-004661-92

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 февраля 2025 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При помощнике ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО4

С учетом уточнения требований (т. 2 л.д. 2) указывают, что ФИО4 с ДД.ММ.ГГГГ состоит на учете в УФНС России по Калининградской области в качестве состоит на учете в Управлении в качестве адвоката и обязан уплачивать страховые взносы.

В результате несвоевременного исполнения требований законодательства образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 за 2021 год в сумме № руб., за 2022 год в сумме № руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2021 год в сумме № руб.

Приводя положения ст. ст. 400, 401 НК РФ, указывают, что согласно данным, полученным от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав собственности на недвижимое имущество и сделок с ним, в налоговом периоде 2022 календарного года за ФИО4 зарегистрирован объект недвижимости, отраженный в налоговом уведомлении № 81514345 от 20.07.2023, в котором содержатся данные, на основании которых произведен расчет налога на имущество физических лиц.

Налоги в добровольном порядке не уплачены.

Налоговым органом выставлено требование от 08.07.2023 №28248 об уплате налогов, пени, штрафов, которое в добровольном порядке в установленные сроки не исполнено.

Также указывают о начислении пени на основании ст. 75 НК РФ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб. с учетом списания ДД.ММ.ГГГГ суммы пени № руб. в связи с пропуском срока взыскания.

На основании заявления налогового органа мировым судьей 4-го судебного участка Московского района г. Калининграда 08.04.2024 вынесен судебный приказ № 2а-1519/2024 в отношении ФИО4, который отменен 07.05.2024 в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями.

В поданном ДД.ММ.ГГГГ уточнении указывают, что с учетом поступивших платежей в счет уплаты обязательства налоговый орган сообщает об отсутствии задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2021 год в сумме № руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ за 2021 год в сумме 8 426,00 руб., в связи с чем данные требования налоговый орган не поддерживает.

Задолженность по страховым взносам на ОМС за 2022 год уменьшилась и составляет на ДД.ММ.ГГГГ – № руб.

Просит с учетом уточнений взыскать с ФИО4 задолженность на общую сумму 26538,86: налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере № руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за 2022 – №., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб.

Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области ФИО5 в судебном заседании поддержал требования с учетом уточнений.

Административный ответчик ФИО4 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, указывая о неправильности произведенных расчетов, необоснованном начислении пени без учета ранее принятых судебных решений об отказе налоговому органу в удовлетворении требований о взыскании с него страховых взносов, неверном распределении поступивших платежей.

Подробно позицию изложил в представленных в судебное заседание возражениях.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).

Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ (в ранее действовавшей редакции) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).

С 01.01.2023 налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (п. 4).

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

В связи с введением с ДД.ММ.ГГГГ изменений в НК РФ и введении ЕНС, налоговым органом в рамках ЕНС ФИО4 выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, которым истребованы к уплате: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 61 501,22 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в размере №00 руб., пени в размере № руб. Срок оплаты по требованию – до 28.11.2023 (т.д.1, л.д.14).

По заявлению УФНС России по Калининградской области, т.е. в установленный ст. 48 НК РФ шестимесячный срок с даты срока оплаты по требованию, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей 4-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда вынесен судебный приказ №а-1519/2024 о взыскании с ФИО4 недоимки по налогам и сборам, который определением от ДД.ММ.ГГГГ отменен по заявлению налогоплательщика (л.д. 8, л.д. 19 дела мирового судьи №а-1519/2024).

Настоящее административное исковое заявление направлено в суд 24.09.2024 (т..1, л.д.33), т.е. срок обращения в суд, предусмотренный ст. 48 НК РФ, налоговым органом соблюден.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната), иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 ст. 409 НК РФ установлено, что налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом ( п. 2 ст. 409 НК РФ НК РФ).

Как следует из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ (т.<адрес>, л.д.12-13), направленного заказным письмом ФИО4, за налоговый период 2022 год исчислен налог на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости: с кадастровым номером 39:15:142025:4187 (квартира), по адресу <адрес>А, <адрес>, за № долю в праве, за 12 месяцев в размере № руб.

Согласно полученным сведениям, за ФИО4 в 2022 году был зарегистрирован приведенный в налоговом уведомлении объект недвижимого имущества, наличие в собственности и период нахождения в собственности объекта недвижимого имущества ФИО4 не оспаривалось. Следовательно в силу положений ст. ст. 400, 401 НК РФ ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц за 2022 год (т. 1 л.д. 10).

Также из материалов дела и ранее принятых решений судов следует, что ФИО4 состоит на учете в качестве адвоката, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК Российской Федерации является плательщиком страховых взносов за 2021, страховых взносов на ОМС за 2022 год.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 432 НК РФ).

В соответствии со ст. 432 Налогового кодекса РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2).

Доказательств наличия оснований для освобождения административного ответчика от уплаты страховых взносов в спорный период суду не представлено.

Пени по состоянию на 01.01.2023 состояли из пени, начисленных за неуплату (несвоевременную уплату): страховых взносов на ОМС в фиксированном размере за 2018 – № руб. (л.д. 16-21).

При определении размера подлежащих взысканию пени суд приходит к следующему.

Согласно п. 1, п. 3 ст. 70 НК РФ (в редакции ФЗ от 03.07.2016 N 243-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (п. 1). Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (п. 3).

Пунктом 17 ст. 1 ФЗ от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 01.04.2020 года, внесены изменения в ст. 70 НК РФ, в абзаце первом пункта 1 статьи 70 слова "составляет менее 500 рублей" заменены словами "не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей".

В силу абзаца 3 п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ, в редакции, действующей с 23.12.2020 по 31.12.2022) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

В п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса РФ" разъяснено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

При этом пропуск налоговым органом, органом Пенсионного фонда РФ сроков направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налогов и пени, установленного положениями ст. 48 НК РФ, и сам по себе не является основанием для восстановления судом срока подачи заявления.

Из правовой позиции, высказанной в определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П Конституционным Судом Российской Федерации, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что ограничивая деятельность налоговых органов по предъявлению требования об уплате налога определенными сроками, оспариваемое законоположение преследует цель упорядочения процесса взыскания недоимки и повышения эффективности работы налоговых органов. Кроме того, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В любом случае пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей.

Как следует из расчета налогового органа, СВ на ОМС за 2018 - 5384,73 руб. и СВ на ОПС 22475,63 руб. - уплачены в полном объеме 06.02.2019, СВ на ОМС за 2019 – уплачены 16.01.2020.

Поскольку налоговый орган в соответствии с требованиями ст. 70 НК РФ не выставил налогоплательщику требование о взыскании пени по данным страховым взносам в установленный срок, он утратил право взыскания задолженности по пени по состоянию на 31.12.2022, в связи с чем требования о взыскании пени по СВ на ОПС за 2018 – № руб., по СВ на ОМС за 2018 – 0№ руб., за 2019 – 22,95 руб. с недоимки № руб. удовлетворению не подлежат.

Доказательств выставления требований и применении мер принудительного взыскания на суммы СВ на ОМС за 2018 – № руб., СВ на ОПС – 285,43 руб. налоговым органом не представлено, в связи с чем требования о взыскании пени за их неуплату СВ по ОМС за 2018 – № руб. с недоимки № руб., СВ по ОПС за 2018 – № руб. с недоимки № руб. удовлетворению не подлежат, и указанные налоги не подлежали включению в сальдо ЕНС.

Налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ в общей № руб. (т. 1 л.д. 87), которым исчислены СВ на ОПС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (за 2019) – № руб., пени № руб. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 83). Срок уплаты установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Вступившим в законную силу решением Московского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу 2а-2932/2023 отказано в удовлетворении требований налогового органа о взыскании СВ на ОПС за 2019 – № руб. (остаток от 29354), пени 256,36 руб. (т. 1 л.д. 53)

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ признана безнадежной ко взысканию задолженность по СВ на ОПС и пени на основании решения №а-2932/2023.

С учетом изложенного, поскольку отказано во взыскании налога, не подлежит взысканию пени СВ на ОПС за 2019 – № руб., и указанная недоимка подлежит исключению из отрицательного сальдо ЕНС на 01.01.2023

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ исчислены к оплате налоги в общей сумме № руб. (т. 1 л.д. 164) (дело 2а-2812/2021) на СВ на ОПС за 2020 – № руб., СВ на ОМС за 2020 – №.

Вступившим в законную силу решением Московского районного суда г. Калининграда от 09.08.2022 (л.д. 160-170) установлено, что по данному требованию на основании заявления налогового органа мировым судьей 3-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда вынесен судебный приказ №2а-2812/2021 от 27.08.2021, который отменен 02.09.2021 (л.д. 164).

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 09.08.2022 по делу 2а-1569/2022 взысканы с ФИО4 СВ на ОПС за 2020 – № руб., СВ на ОМС за 2020 – № руб.

Срок предъявления исполнительного документа, выданного на основании судебного решения, к исполнению согласно ст. 21 ФЗ «Об исполнительном производстве» - три года с даты вступления решения в законную силу, указанный срок не истек на 31.12.2022, соответственно обоснованно в требование в рамках ЕНС включена данная задолженность и пени за неуплату подлежат взысканию. Из задолженности по пени на 01.01.2023 подлежат вычету пени, взысканные судебным решением в размере по ОПС 206,86, ОМС – 53,72,соответсвенно пени подлежащие взысканию составляют 1049,11 руб. (1102,83 – 53,72), 4040,02 руб. (4246,88 -206,86).

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб. (т. 1 л.д. 135) исчислены к оплате СВ на ОПС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (за 2021) – № пени № руб., СВ на ОМС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (за 2021) – № руб., пени № руб. Срок уплаты по требованию – до ДД.ММ.ГГГГ.

В силу п. 1, п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ внесены изменения в абзац четвертый пункта 1 ст. 48 НК РФ и в абзаце второй и третий п. 2 ст. 48 НК РФ с заменой цифры «3000» на «10000» рублей.

Поскольку общая сумма по требованию № от 17.01.2022 не превышала 10000 руб., налоговый орган с учетом положений ст. 48 НК РФ должен был обратиться в суд, если по совокупности последующего (последующих) требований сумма задолженности превысила бы 10 000 руб. - в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей, либо, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения требования №186 от 17.01.2022 общая сумма по нему и последующим требованиям не превысила 10000 рублей - в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока, т.е. до 16.09.2025 (три года плюс 6 месяцев). Такое правовое регулирование имело место до 01.01.2023 года.

Однако в данном случае с 01.01.2023 года в связи с введением института ЕНС и ЕНП вступило в силу новое правовое регулирование.

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В данном случае оснований принятия мер взыскания по требованию 186 от 17.01.2022 до 31.12.2022 не имелось по изложенным выше основаниям, и на 31.12.2022 срок взыскания задолженности по нему не истек. В связи с чем требование в рамках ЕНС № 28248 от 08.07.2023 прекратило действие названного требования, требования об уплате вышеназванных страховых взносов обоснованно включены в требование в рамках ЕНС.

Также поскольку срок уплаты страховых взносов за 2022 год истек 31.12.2022, обоснованно требования об их взыскании включены в требование в рамках ЕНС.

Доводы о неправомерном начислении страховых взносов на ОПС за 2021 год несостоятельны.

Нормами статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

С 1 октября 2010 г. в связи с принятием Федеральных законов от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее Федеральный закон N 213-ФЗ), изменилось правовое регулирование правоотношений, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования.

Новое правовое регулирование установило, что лица, которые после увольнения с военной службы получают пенсию по Закону Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей", и приобрели статус адвоката, наряду с иными гражданами, обеспечиваемыми пенсиями по нормам данного Закона, в соответствии с частью 4 статьи 7 при наличии условий для назначения трудовой пенсии по старости имеют право на одновременное получение пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности, предусмотренных данным Законом, и трудовой пенсии по старости (за исключением фиксированного базового размера страховой части трудовой пенсии по старости), устанавливаемой в соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

Таким образом, нормы ранее действовавшего законодательства, в том числе положения Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и нормы действовавшего ранее Федерального закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не содержали исключений из числа плательщиков страховых взносов в отношении пенсионеров органов внутренних дел, имеющих статус адвоката.

Следовательно, адвокаты из числа пенсионеров органов внутренних дел, в силу действовавшего в спорный период законодательства обязаны были уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке и сроки, которые установлены законом.

28 января 2020 г. Конституционным судом Российской Федерации принято Постановление N 5-П, пунктом 2 которого подпункт 2 пункта 1 статьи 6, пункт 2.2 статьи 22 и пункт 1 статьи 28 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", подпункт 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, часть четвертая статьи 7 Закона РФ "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей", части 2 и 3 статьи 8, часть 18 статьи 15 ФЗ "О страховых пенсиях" в их взаимосвязи с абзацем третьим пункта 1 статьи 7 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" признаны не соответствующими статьям 7 (часть 1), 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 35 (часть 1), 39 (части 1 и 2) и 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они характеризуются неопределенностью нормативного содержания применительно к объему и условиям формирования и реализации в системе обязательного пенсионного страхования пенсионных прав адвокатов из числа военных пенсионеров, надлежащим образом исполняющих обязанности страхователя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Пунктом 3 Постановления N 5-П предусмотрено, что федеральному законодателю надлежит - исходя из требований Конституции Российской Федерации и с учетом настоящего Постановления - незамедлительно принять меры по устранению неопределенности нормативного содержания подпункта 2 пункта 1 статьи 6, пункта 2.2 статьи 22 и пункта 1 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, части четвертой статьи 7 Закона Российской Федерации "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей", частей 2 и 3 статьи 8, части 18 статьи 15 Федерального закона "О страховых пенсиях" применительно к объему, а также условиям формирования и реализации в системе обязательного пенсионного страхования пенсионных прав адвокатов из числа военных пенсионеров в соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, выраженными в настоящем Постановлении.

Во исполнение Постановления N 5-П Федеральным законом от 30 декабря 2020 г. N 502-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 502-ФЗ) в статью 6 Федерального закона N 167-ФЗ внесены изменения, исключившие из числа страхователей адвокатов, являющихся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом N 4468-1 и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения.

Федеральный закон N 502-ФЗ вступил в силу 10 января 2021 г. и не содержит положений, предусматривающих обратную силу.

Таким образом, Постановлением N 5-П исполнение обязанности адвокатов из числа военных пенсионеров (и приравненных к ним лиц) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, возложенная Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не приостанавливается и не прекращается с даты вступления поименованного Постановления N 5-П в законную силу.

Федеральный закон N 502-ФЗ вступил в силу 10 января 2021 г., упомянутые изменения на предыдущие правоотношения не распространяются, а потому основанием для освобождения от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период до 10.01.2021 года не могут являться.

С учетом изложенного обоснованно начисление ФИО4 страховых взносов на ОПС за период до 10.01.2021 года.

Также суд учитывает, что срок уплаты налога на имущество за 2022 год – до 01.12.2023. Поскольку новое требование после выставления требования в рамках ЕНС не выставляется до перехода отрицательного сальдо через 0, обоснованно истребование налога на имущество за 2022 в заявленном административном иске.

С учетом изложенного, требования о взыскании налога на имущество за 2022 год в размере № руб., страховых взносов на ОМС за 2022 год обоснованны и подлежат удовлетворению, равно как и пени за их неуплату.

Также обоснованными по вышеназванным основаниям являются требования о взыскании СВ на ОПС за 2021 - 785,03 руб., СВ на ОМС за 2021 – № руб., однако с учетом неподдержания требований налоговым органом в связи с оплатой указанных сумм в удовлетворении указанных требований суд отказывает, однако пени начислены обоснованно до момента уплаты.

С учетом выше изложенного, размер пени, подлежащей к взысканию на ДД.ММ.ГГГГ составил № коп.

Отрицательное сальдо на ДД.ММ.ГГГГ по расчетам налогового органа составляет № руб., т.е. по виду платежа «налог» - № руб. (т. 1 л.д. 22), включающее задолженность по налогам: страховые взносы на ОМС – № руб.: за 2018 – № руб.; страховые взносы на ОПС – №. (л.д. 189).

Из указанного сальдо подлежат вычету по вышеизложенным основаниям СВ на ОПС за 2018, 2019, СВ на ОМС за 2018, т.е. в сальдо ЕНС для начисления пени на ДД.ММ.ГГГГ подлежат включению СВ на ОМС за 2020 – № руб., СВ на ОПС за 2020 – № руб.

Как следует из представленных документов (т. 1 л.д. 229), за период с ДД.ММ.ГГГГ поступили платежи: ДД.ММ.ГГГГ – № руб. (поступили переплаты из ОКНО), ДД.ММ.ГГГГ – № руб., ДД.ММ.ГГГГ - №,04 руб.

Как следует из представленной справки, указанные платежи распределены в том числе на недоимку за 2018 год СВ на ОПС № руб.,

СВ на ОПС за 2019 год – № руб., остальные - на СВ на ОПС и СВ на ОМС за 2020 год.

Согласно пояснениям УФНС задолженность по ОПС за 2019-2020, по ОМС за 2020 отсутствует на 05.11.2024 (т. 1 л.д. 174).

Между тем, оснований для зачисления на недоимку 2018 и 2019 года поступивших в рамках ЕНС платежей не имелось по вышеназванным основаниям, соответственно платежи в общей сумме № подлежали зачету в недоимку за 2020 год, которая была полностью погашена указанными платежами с остатком в размере №), остаток суммы в соответствии с требованиями п. 8 ст. 45 НК РФ подлежит зачету в счет погашения по СВ на ОМС за 2021 год - № руб., СВ на ОПС за 2021 – № руб., а оставшиеся денежные средства в размере № – в счет погашения СВ на ОМС за 2022, остаток задолженности по которым составляет №). Также суд учитывает произведенный ФИО4 платеж по оплате налоговой задолженности от ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., который в силу положений НК РФ является единым налоговым платежом, и подлежит зачету согласно требований п. 8 ст. 45 НК РФ в оплату СВ на ОМС за 2022 год, остаток задолженности по которому составил № руб.)

Соответственно СВ на ОПС за 2021 и СВ на ОМС за 2021 взысканию не подлежат, поскольку задолженности по ним на дату принятия решения не имеется, требования о взыскании СВ на ОМС за 2022 подлежат удовлетворению в размере № руб., требования о взыскании налога на имущество за 2022 - в размере № руб.

С учетом начислений СВ на ОМС за 2022 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, налога на имущество за 2022 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, размер пени с учетом вышеназванных оплат и начислений по налогам составил за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - № руб. (№) согласно приведенному расчету:

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ:

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, руб

задолж., руб.

№

Таким образом, общий размер пени, подлежащий взысканию, составил 5624 руб.75 коп. + №,20 руб.

В связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции согласно п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб. (ч. 1 ст. 114 КАС РФ).

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>а <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, ИНН №, в пользу УФНС по <адрес> налог на имущество физических лиц за 2022 в размере <адрес> коп., страховые взносы на ОМС в фиксированном размере за 2022 год в размере № коп., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период в общей сумме № коп.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>а <адрес>, ИНН №, госпошлину в доход местного бюджета в размере 4000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 07.03.2025

Судья: подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.

Помощник ФИО2

Решение не вступило в законную силу 07.03.2025

Судья Вартач-Вартецкая И.З.

Подлинный документ находится в деле №а-313/2025 в Московском районном суде <адрес>

Помощник