Решение по делу № 2А-301/2025 от 23.01.2025 - о признании недоимки безнадежной к взысканию.

Дело № 2а-301/2025

УИД 39RS0002-01-2024-006373-09

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 января 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Первушиной Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании недоимки безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском, указав, что 14 июля 2024 года из размещенной в личном кабинете информации ему стало известно о наличии задолженности по налогам в сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе, налог на доходы за 2018 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., налог на имущество в городских округах в сумме < ИЗЪЯТО > руб., налог на доходы за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., земельный налог в сельских поселениях < ИЗЪЯТО > руб., налог на имущество в городских округах < ИЗЪЯТО > руб. и сумма начисленных пени за весь период в размере < ИЗЪЯТО > руб. Полагает, что в отношении вышеуказанной задолженности пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, в связи с чем она подлежит признанию безнадежной ко взысканию. Учитывая изложенное, просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку по налогу на доходы за 2018 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по налогу на имущество в городских округах в сумме < ИЗЪЯТО > руб., налогу на доходы за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., земельному налогу в сельских поселениях < ИЗЪЯТО > руб., налогу на имущество в городских округах < ИЗЪЯТО > руб., пени в размере < ИЗЪЯТО > руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанности по их уплате прекращенной; исключить информацию по данным видам налогов и отрицательному сальдо из личного кабинета налогоплательщика ФИО1

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО5 заявленные требования поддержала, на их удовлетворении настаивала.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области ФИО3 в удовлетворении требований просила отказать, поддержав доводы письменных возражений.

Заслушав пояснения представителя, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию указанных норм исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, при этом оно должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

В соответствии с п. 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию.

Из материалов дела следует, в период с 05 июня 2019 года по 29 сентября 2020 года ФИО1 состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № по Республике Коми.

В связи с отсутствием своевременной уплаты административному истцу были направлены требования об уплате налога, взноса, сбора, пени, штрафа, процентов:

- от 22 июля 2019 года № в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе, налог на имущество физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2018 год по сроку уплаты 15 июля 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени по НДФЛ в сумме < ИЗЪЯТО > руб.:

- от 25 октября 2019 года № в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе НДФЛ за 2018 год по сроку уплаты 15 июля 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени по НДФЛ в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- от 11 февраля 2020 года № в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе транспортный налог за 2018 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2018 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени по налогу на имущество ГО в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- от 16 июля 2020 года № в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе пени на недоимку по НДФЛ за 2018 год в сумме < ИЗЪЯТО > < ИЗЪЯТО > руб., пени на недоимку по налогу на имущество ГО за 2018 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени на недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- от 18 августа 2020 года № в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты 15 июля 2020 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > руб.;

- от 26 октября 2021 года № в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе налог на имущество ГО за 2019 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., земельный налог за 2019 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени на недоимку по налогу на имущество ГО в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени на недоимку по земельному налогу СП в сумме < ИЗЪЯТО > рублей.

В связи с непогашением задолженности по требованию № Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми в адрес мирового судьи Прилузского судебного участка Республики Коми 24 января 2020 года было направлено заявление о выдаче судебного приказа на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб., в том числе, задолженность по НДФЛ за 2018 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

30 июня 2020 года мировым судьей Прилузского судебного участка Республики Коми был выдан судебный приказ №.

Во исполнение указанного судебного приказа 19 августа 2020 года в ОСП по Прилузскому району было возбуждено исполнительное производство №-ИП.

09 сентября 2020 года вынесено постановление о прекращении исполнительного производства №-ИП на основании чт. 43 ч.2 п. 1 Федерального закона от 02 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" - в связи с принятием судом акта о прекращении исполнения выданного им исполнительного документа.

С административным иском в суд по взысканию задолженности по НДФЛ за 2018 год в сумме 43305 руб. налоговый орган не обращался, таким образом, иные меры ее взыскания не принимались.

Учитывая, что с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по НДФЛ за 2018 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. в суд общей юрисдикции налоговый орган не обращался, сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2018 год по сроку уплаты 15 июля 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб. без наличия к тому законных оснований была включена в ЕНС налогоплательщика на 01 января 2023 года, а затем в требование об уплате задолженности.

Обращаясь в суд с заявленными требованиями, ФИО1 также ссылается на то, что безнадежной к взысканию является недоимка по налогу на имущество в городских округах в сумме 791 руб., по налогу на доходы за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по земельному налогу в сельских поселениях 34 руб., по налогу на имущество в городских округах < ИЗЪЯТО > руб.

Судом установлено, что связи с непогашением задолженности по требованию № Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми в адрес мирового судьи Прилузского судебного участка Республики Коми 13 октября 2020 года было направлено заявление о выдаче судебного приказа в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Определением мирового судьи Прилузского судебного участка Республики Коми от 13 октября 2020 года было отказано в выдаче судебного приказа.

В связи с непогашением задолженности по требованиям № №, № №, № № налоговым органом 03 сентября 2020 года в адрес мирового судьи 1-го судебного участка Светлогорского района Калининградской области было направлено заявление о выдаче судебного приказа в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе налог в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

02 декабря 2020 года мировым судьей 1-го судебного участка Светлогорского района Калининградской области был выдан судебный приказ №.

Во исполнение указанного судебного приказа 07 мая 2021 года в ОСП Светлогорского городского округа было возбуждено исполнительное производство №-ИП.

По сведениям налогового органа в связи с внедрением с 01 января 2023 года института ЕНС, сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано отрицательное сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика.

По состоянию на 08 июля 2023 года за административным истцом числилось отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе: НДФЛ за 3 месяца 2018 года по сроку уплаты 15 июля 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., НДФЛ за 3 месяца 2019 года по сроку уплаты 15 июля 2020 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., налог на имущество ГО за 2018 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., за 2019 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., земельный налог за 2019 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., а также пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

В связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС административному истцу было выставлено требование об уплате задолженности от 08 июля 2023 № со сроком уплаты до 28 августа 2023 года в сумме 68 142,13 руб.

В связи с непогашением задолженности по требованию №, налоговым органом 17 октября 2023 года было принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 17 октября 2023 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

В связи с несвоевременным погашением задолженности по требованию №, 23 октября 2023 года в адрес мирового судьи 5-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда было направлено заявление о выдаче судебного приказа на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб., в том числе налог на доходы физических лиц за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., земельный налог за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., пени в размере < ИЗЪЯТО > руб.

15 февраля 2024 года мировым судьей 5-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда был выдан судебный приказ №.

Указанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

Налоговый орган реализовал право на обращение с административным иском в Московский районный суд г. Калининграда о взыскании задолженности в общем размере < ИЗЪЯТО > руб. (дело №).

Кроме того, судом установлено, что судебный приказ № от 02 декабря 2020 года, выданный мировым судьей 1-го судебного участка Светлогорского района Калининградской области на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб., был отменен определением мирового судьи от 24 октября 2024 года.

Налоговый орган обратился с административным иском в Московский районный суд г. Калининграда о взыскании задолженности в общем размере < ИЗЪЯТО > руб. (дело №).

В этой связи, поскольку налоговый орган обратился в суд с административными исками о взыскании вышеуказанной задолженности, решение по делам № и № не принято, оснований для признания указанной недоимки безнадежной к взысканию в рамках настоящего спора, не имеется.

Вместе с тем, учитывая, что судебный приказ № от 30 июня 2020 года был отменен, с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по НДФЛ за 2018 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. в суд общей юрисдикции налоговый орган не обращался, сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2018 год по сроку уплаты 15 июля 2019 года в сумме 43305 руб. без наличия к тому законных оснований была включена в ЕНС налогоплательщика на 01 января 2023 года, а затем в требование № от 08 июля 2023 года об уплате задолженности.

Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ утвержден Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию.

Согласно п. 1 Порядка списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм п. п. 5 п. 3 ст. 44 и п. п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Пунктом 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание (в редакции, подлежащей применению на момент возникновения спорных взаимоотношений).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 57 Постановления от 30.07.2013 № 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, поскольку у налогового органа истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания задолженности по НДФЛ за 2018 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., суд приходит к выводу, что налоговый орган утратил возможность ее взыскания, следовательно, начисление пени на недоимку, возможность взыскания которой в принудительном порядке утрачена, является неправомерным, в связи с чем, недоимка, начисленная на данную задолженность также подлежит признанию безнадежной к взысканию, с прекращением обязанности по ее уплате.

Признанная безнадежной к взысканию налоговая задолженность ФИО1 повлекла формирование отрицательного сальдо и числится за налогоплательщиком, суд приходит к выводу о том, что она подлежит списанию налоговым органом.

Учитывая изложенное, заявленные ФИО1 административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению,

Руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку ФИО1 (ИНН №) по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме < ИЗЪЯТО > руб., а также по пене, начисленной на указанную недоимку, а обязанность по ее уплате прекращенной, обязать УФНС России по Калининградской области списать указанную задолженность, а также сумму начисленной на нее пени.

В удовлетворении оставшейся части требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение суда изготовлено 13 февраля 2025 года.

Судья Е.В.Герасимова