В окончательном виде изготовлено 07.07.2025 года

Дело № 2а-1362/2025 16 июня 2025 года

УИД 78RS0015-01-2024-009795-10

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Невский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Завражской Е.В.,

при ведении протокола помощником судьи Сидорчук Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу о признании незаконными решений и действий, и по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Невский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу (далее - Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу), в котором с учетом неоднократных уточнений просит:

- в соответствии со ст. 11 и ст. 11.3 НК РФ аннулировать задолженность по НДФЛ за 2018 год с истекшим сроком исковой давности ввиду нарушения налоговым органом процессуального порядка по ее взысканию, исключить данную задолженность из состава ЕНС по состоянию на 01.01.2023 года со всеми начисленными по ней по текущий момент пени;

- отменить требование № 78598 по состоянию на 23.07.2023 года;

- в соответствии с положениями пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ зачесть оплату согласно налоговому уведомлению № 104548188 от 12.08.2023 года об уплате налога в размере 54 867 рублей, в том числе: транспортный налог - 52 916 рублей, земельный налог - 1 787 рублей, налог на имущество физических лиц - 164 рубля, оплаченного 01.12.2023 года согласно платежного документа;

- зачесть уплату согласно декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ от 24.04.2024 года в размере 10 566 рублей;

- зачесть оплату согласно налоговому уведомлению № 194050688 от 08.08.2024 года об уплате налога в размере 53 976 рублей;

- все оплаченные налогоплательщиком средства, направленные налоговым органом в погашение указанной задолженности по НДФЛ, направить на погашение текущих задолженностей;

- учитывая своевременность погашения текущих налогов налогоплательщиком, аннулировать все пени, начисленные по текущей задолженности;

- отменить решение об отказе в зачете налога № 15351 от 03.06.2021 года на сумму 8 450 рублей;

- отменить решение об отказе в зачете налога № 15350 от 03.06.2021 года на сумму 7 800 рублей;

- отменить решение об отказе в зачете налога № 15349 от 03.06.2021 года на сумму 7 800 рублей;

- отменить решение о взыскании № 11259 от 14.09.2023 года и вернуть налогоплательщику взысканные средства.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указывает, что 24.03.2024 года в его адрес поступило решение № 11259, согласно которому в связи с неисполнением требования № 78598 от 23.07.2023 года, срок исполнения которого истек 11.09.2023 года, постановлено взыскать задолженность в размере 49 786,87 рублей. Административный истец указывает, что не согласен с вынесенным решением, поскольку в период с 23.07.2023 года по 30.11.2023 года он не получал требований от налогового органа. Также административный истец отмечает, что 30.11.2023 года при личном посещении Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу им было получено налоговое уведомление № 104548188 от 12.08.2023 года об оплате налогов в размере 54 867 рублей, которое им плачено 01.12.2023 года согласно соответствующему платежному документу. Административный истец обращает внимание, что налоговое уведомление на сумму, указанную в оспариваемом решении ему не предоставлялось. Также административный истец указывает, что после обращения с заявлением в Межрайонную ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу в письменном ответе ему было сообщено, что произведенная им оплата была учтена в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2018 год. Административный истец отмечает, что сроки взыскания задолженности по НДФЛ за 2018 год истекли, в связи с чем, данная задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию, а произведенные платежи учтены в счет оплаты соответствующих налогов, указанных в налоговом уведомлении.

Также Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу обратилась в Невский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 24 534 рубля, а также пени в размере 14 780,47 рублей, начисленные по состоянию на 13.03.2024 года.

В обоснование заявленных требований Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу указывает, что в 2022 году в собственности ФИО1 находились транспортные средства, в отношении которых начислен транспортный налог. Административный истец отмечает, что в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 10458188 от 12.08.2023 года, однако, в установленный законом срок оплата налога не произведена. Как указывает административный истец, в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, в адрес административного ответчика было направлено требование № 78598 от 23.07.2023 года со сроком исполнения до 11.09.2023 года, однако, отраженная в нем задолженность по настоящее время не погашена. В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, как указывает административный истец, было произведено начисление пени за период с 01.01.2023 года по 13.03.2024 года, при этом, также были начислены пени на имевшиеся задолженности до 31.12.2022 года. Кроме того, административный истец указывает, что ранее обратился к мировому судье судебного участка № 143 Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа, однако, судебный приказ № 2а-494/2024-143 был отменен 24.06.2024 года, в связи с поступившими от должника возражениями.

Определением Невского районного суда Санкт-Петербурга от 30.01.2025 года административные дела по административному исковому заявлению ФИО1 и Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу объединены в одном производство для совместного рассмотрения.

ФИО1, в судебное заседание явился, в судебное заседание явился, заявленные им требования с учетом уточнений поддержал в полном объеме, заявленные налоговым органом требования не признал.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу - ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебное заседание явился, заявленные налоговым органом требования поддержал, в удовлетворении требований ФИО1 просил отказать.

Суд, выслушав мнение явившихся лиц, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ, суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что в 2018 году ФИО1 был получен доход, с которого подлежал уплате налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 59 150 рублей.

Налоговым органом было сформировано и направлено посредствам личного кабинета налогоплательщика в адрес ФИО1 налоговое уведомление № 73405002 от 23.08.2019 года, в котором среди прочего отражен расчет НДФЛ за 2018 год.

В связи с отсутствием оплаты НДФЛ за 2018 год, налоговым органом было сформировано и направлено в адрес ФИО1 требование № 45601 от 05.02.2020 года, в котором предложено в срок до 18.03.2020 года погасить задолженность по НДФЛ за 2018 год.

25.10.2021 года Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу в адрес мирового судьи судебного участка № 143 Санкт-Петербурга подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2018 год в размере 59 150 рублей и пени в размере 795,08 рублей, начисленных за период с 03.12.2019 года по 04.02.2020 года.

29.10.2021 года вынесен судебный приказ № 2а-696/2021-143, который был отменен на основании определения от 09.12.2021 года, в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

Судом установлено, что после отмены указанного судебного приказа, налоговый орган в районный суд с административным исковым заявлением о взыскании данной задолженности не обращался.

Материалами дела подтверждается, что 03.06.2021 года налоговым органом приняты решения №№ 15349, 15350 и 15351, которыми отказано в зачете (возврате) излишне уплаченного налога в размере 7 800 рублей, 7 800 рублей и 8 450 рублей.

Одновременно, данные денежные средства учтены в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2018 год.

По сведениям налогового органа по состоянию на 01.01.2023 года у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС по налогам в размере 35 100 рублей, в которое вошла задолженность по НДФЛ за 2018 год.

В связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС, налоговым органом было сформировано и направлено в адрес ФИО1 требование № 78598 от 23.07.2023 года со сроком исполнения до 11.09.2023 года.

Также материалами дела подтверждается, что за 2022 году ФИО1 был начислен транспортный налог в размере 52 916 рублей, земельный налог в размере 1 787 рублей и налог на имущество физических лиц в размере 164 рубля, и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 104548188 от 12.08.2023 года.

01.12.2023 года ФИО1 произведен платеж на сумму 54 867 рублей.

Согласно сведениям, предоставленным налоговым органом, произведенный платеж зачтен в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2018 год в размере 35 100 рублей, земельного налога за 2022 год в размере 1 787 рублей, налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 164 рубля и транспортного налога за 2022 год в размере 17 816 рублей.

На основании представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по доходам за 2023 год, налоговым органом произведено начисление НДФЛ за 2023 год в размере 10 566 рублей, в счет оплаты которого ФИО1 внесен платеж от 15.07.2024 года.

Произведенный 15.07.2024 года платеж зачтен налоговым органом в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2022 год.

Также из материалов дела следует, что за 2023 году ФИО1 был начислен транспортный налог в размере 52 916 рублей, земельный налог в размере 939 рублей и налог на имущество физических лиц в размере 121 рубль, и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 194050688 от 08.08.2024 года.

29.11.2024 года ФИО1 произведен платеж на сумму 53 967 рублей.

Согласно сведениям, предоставленным налоговым органом, произведенный платеж зачтен в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2023 год в размере 10 566 рублей и транспортного налога за 2022 год в размере 24 534 рубля.

Исходя из имеющихся в материалах дела документов следует, что по состоянию на 19.12.2024 года отрицательное сальдо ЕНС по налогам составляет 53 976 рублей и состоит из задолженностей по транспортному налогу за 2023 год в размере 52 916 рублей, по земельному налогу за 2023 год в размере 939 рублей и по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 121 рубль.

11.03.2024 года налоговым органом вынесено решение № 11259 о взыскании задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, с целью принудительного взыскания с ФИО1 имеющейся задолженности на общую сумму 49 786,87 рублей.

Также материалами дела подтверждается, что налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 143 Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа для взыскания с ФИО1 имеющейся задолженности по налогам за 22022 год.

21.05.2024 года мировым судьей судебного участка № 143 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ № 2а-494/2024-143, однако, определением мирового судьи судебного участка № 143 Санкт-Петербурга от 24.06.2024 года судебный приказ отменен, в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

Согласно п. 1 и 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пп. 1 п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 227 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (п. 5 ст. 227 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 362 НК РФ сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Порядок уплаты и размер транспортного налога установлен Законом Санкт-Петербурга от 04.11.2002 года N 487-53 "О транспортном налоге".

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно пп. 4, 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае:

принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

При этом ч. 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию.

Исходя из взаимосвязанных положений пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по взысканию недоимки по налогам и задолженности по пени, в том числе и в мотивировочной части судебного постановления. При этом соответствующие выводы должны быть подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости.

Одной из задач административного судопроизводства в соответствии с п. 3 ст. 3 КАС РФ является правильное и своевременное рассмотрение и разрешение административных дел.

Достижение указанной задачи невозможно без соблюдения принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (п. 7 ст. 6, ст. 14 КАС РФ).

Данный принцип выражается, в том числе в принятии предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (ч. 1 ст. 63 КАС РФ). Решение суда должно быть законным и обоснованным, суд основывает решение суда только на тех обстоятельствах, которые были исследованы в судебном заседании (ст. 176 КАС РФ).

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2022 года), в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 6 ч. 1 ст. 286, ч. 2 ст. 286 КАС РФ, п. 3 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1998 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании налога может быть восстановлен судом.

Бремя доказывания уважительности причин пропуска срока, возложено на административного истца в силу общего правила распределения обязанности по доказыванию, установленного статьей 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 18.11.2004 года N 367-О и от 18.07.2006 года N 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия.

Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к компетенции суда, рассматривающего вопрос о восстановлении указанного срока, возможность восстановления процессуального срока закон ставит в зависимость от усмотрения суда.

Выводы суда относительно указанных обстоятельств формируются в каждом конкретном случае исходя из представленных документов по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном, непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, и не подлежат переоценке вышестоящим судом по мотиву несогласия с данной судебной оценкой.

К уважительным причинам, являющимся основанием для восстановления пропущенного срока, относятся обстоятельства, не зависящие от воли лица, имеющего право на обращение в суд, которые объективно препятствовали или исключили своевременную подачу административного искового заявления.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Как разъяснено в п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 года N 41 "О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции", при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций на этапе подготовки дела проверке подлежит соблюдение срока обращения налогового органа в суд с соответствующим административным иском.

Если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления (часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункты 3, 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пропуск срока является самостоятельным основанием для отказа налоговой инспекции в удовлетворении заявленных требований.

В ходе рассмотрения дела установлено, что у ФИО1 образовалась задолженность по уплате НДФЛ за 2018 год в размере 59 150 рублей.

В отношении данной задолженности 29.10.2021 года был вынесен судебный приказ № 2а-696/2021-143, который был отменен 09.12.2021 года.

Как установлено судом и не оспаривалось налоговым органом, право на обращение в районный суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по НДФЛ за 2018 год налоговый орган после отмены судебного приказа не обращался.

Материалами дела подтверждено, что данная задолженность была погашена налоговым органом за счет поступающих от ФИО1 платежей в 2023 году, то есть после внесения изменений в законодательство и введения ЕНС.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

В силу ч. 10 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

На основании ч. 3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Изложенные нормы права декларируют возможность административному ответчику не только формально признать иск, но и заплатить предъявленную ему сумму обязательных платежей и санкций, задолженность по которым возникла у налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, суд не может признать обоснованными действия налогового органа по зачету произведенного 01.12.2023 года платежа в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2018 год.

Фактически ФИО1 было выражено волеизъявление на оплату налогов, указанных в налоговом уведомлении № 10458188 от 12.08.2023 года, то есть налогоплательщик имел волеизъявление на оплату конкретных налогов за конкретный период, что отражено в платежном документе банка, при этом, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком денежные средства на погашение имеющихся у него иных недоимок.

Кроме того, в рассматриваемом случае, суд полагает, что налоговым органом не представлено доказательств невозможности своевременной реализации своего право на обращение в районный суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по НДФЛ за 2018 год.

Суд отмечает, что своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления налогового органа, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Суд находит необходимым отразить, что изменение законодательства не может служить произвольным основанием для восстановления налоговому органу сроков на обращение в суд, поскольку налоговым органом не представлено доказательств невозможности реализации своих прав до изменения законодательства.

С учетом установленных обстоятельств, принимая во внимание бездействие налогового органа по своевременному взысканию имевшейся задолженности по НДФЛ за 2018 год в размере 35 100 рублей, суд приходит к выводу о том, что данная задолженность подлежит признанию безнадежной взысканию.

Заслуживает внимания и то обстоятельство, что с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье 25.10.2021 года, то есть с нарушением срока, установленного законом.

В требовании № 45601 от 05.02.2020 года был установлен срок исполнения до 18.03.2020 года, в связи с чем, обращение к мировому судье должно было последовать не позднее 18.09.2020 года, однако, налоговый орган реализовал свое право на подачу заявления о вынесении судебного приказа более чем через год после истечения установленного законом срока.

Одновременно, денежные средства, учтенные налоговым органом в счет погашения данной задолженности, подлежат зачету в счет оплаты транспортного налога за 2022 год, поскольку 01.12.2023 года ФИО1 произведен платеж в счет оплаты налогов за 2022 год.

Также, с учетом необоснованного выставления ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2018 год, которая сформировала отрицательное сальдо ЕНС, суд полагает возможным обязать Межрайонную ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу зачесть произведенный 15.07.2024 года ЕНП в размере 10 566 рублей в счет оплаты НФДЛ за 2022 год, а произведенный 29.11.2023 года ЕНП в размере 53 976 рублей в счет оплаты налогов за 2023 год.

Одновременно, суд отмечает, что подлежат списанию пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС.

С учетом установленных обстоятельств своевременной оплаты налогов за 2022-2023 годы, требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2022 год и начисленным пени суд находит неподлежащими удовлетворению.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Исходя из п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п. 2 ст. 48 НК РФ).

В силу действующего законодательства, налоговый орган наделен правом вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в отношении налогоплательщика - физического лица.

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

При этом, в соответствии с ч. 2 ст. 62 КАС РФ, обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.

В рассматриваемом случае, суд полагает, что со стороны налогового органа в противоречия приведенных положений законодательства не представлено доказательств в обоснование принятия оспариваемого решения № 11259 и наличия у ФИО1 заявленной задолженности, которая послужила основанием к принятию оспариваемого решения.

Поскольку в ходе рассмотрения дела установлены обстоятельства необоснованного формирования отрицательного сальдо ЕНС по налогам, то в рассматриваемом случае суд не может признать законным вынесенное налоговым органом решение, в связи с чем, суд полагает возможным удовлетворить требования ФИО1 в части признания незаконным решения № 11259 от 11.03.2024 года, в том числе, с учетом возможного предъявления данного решения в банк для исполнения, что приведет к необоснованному удержанию с ФИО1 денежных средств.

Одновременно, судом не усматривается основания для признания незаконным требования № 78598 от 23.07.2023 года, поскольку само по себе выставление требования прав ФИО1 не нарушает, при этом, с учетом установленных в рамках настоящего административного дела обстоятельств данное требование подлежит аннулированию налоговым органом, поскольку отрицательное сальдо ЕНС у ФИО1 отсутствует.

Исходя из п. 1 ст. 78 НК РФ (в редакции действовавшей по состоянию на 03.06.2021 года), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда (п. 5 ст. 78 НК РФ).

В рассматриваемом случае, по состоянию на 03.06.2021 года у ФИО1 числилась задолженность по НДФЛ за 2018 год, в связи с чем, налоговым органом обоснованно приняты оспариваемые решения от 03.06.2021 года и судом не усматривается оснований для признания их незаконными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 - удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 35 100 рублей и пени, начисленным на данную задолженность.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу зачесть произведенный 01.12.2023 года ЕНП в размере 54 867 рублей в счет оплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год, зачесть произведенный 15.07.2024 года ЕНП в размере 10 566 рублей в счет оплаты налога на доходы физических лиц за 2022 год, зачесть произведенный 29.11.2023 года ЕНП в размере 53 976 рублей в счет оплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год, а также произвести списание пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС.

Признать незаконным и отменить решение № 11259 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 11.03.2024 года.

В удовлетворении остальной части требований ФИО1 - отказать.

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу - отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Невский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья: