Мотивированное решение изготовлено 13.04.2023 г.

Дело № 2а-375/2023 УИД 76RS0011-01-2023-000340-06

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 апреля 2023 года г. Углич

Угличский районный суд Ярославской области в составе:

судьи Кривко М.Л.,

при секретаре Большаковой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области о признании решений незаконными, возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

установил:

Административный истец ФИО2 обратилась в суд с данным иском указав, что решением № 2106 от 20.04.2022 года Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области истец привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением установлена неуплата налога в виде стоимости подаренного имущества с применением налоговой ставки в размере 13 % от кадастровой стоимости в размере 764 239 руб. на общую сумму 99 351 рублей и начислены пени. Более того, данным решением истец привлечена к налоговой ответственности. Не согласившись с данным решением, истец обратилась в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Ярославской области. Решением Управления ФНС России по Ярославской области жалоба истца удовлетворена в части начисления сумм налоговых санкций по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 465 руб. 72 коп., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 620 руб. 94 коп.; в остальной части решение Межрайонной ИФНС №3 по Ярославской области от20.04.2022 № 2106 о привлечении к ответственности за совершение налоговогоправонарушения оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения. Истец считает указанные решения налоговых органов незаконными и подлежащими отмене, поскольку налоговыми органами неверно рассчитан налог, а именно: базой для расчета налога взята кадастровая стоимость объекта недвижимости (кадастровый номер №), в то время как была проведена оценка рыночной стоимости подаренной комнаты и составила она 120000 рублей. О чем административным истцом пояснялось при рассмотрении апелляционной жалобы, а также административный истец, передавала для ознакомления акт приема передачи, где указана сумма даримой доли 120 000 рублей. При рассмотрении жалобы налоговыми органами проигнорирован данный факт. Передаточный акт является неотъемлемой частью договора. Выездной проверки налоговым органом не осуществлялось, отчет об оценке рыночной стоимости налоговыми органами также представлен не был. На момент дарения комнаты рыночная стоимость составляла 120 000 рублей, что и должно браться за базу для начисления налога. Административный истец просила признать незаконным решение №2106 от 20.04.2022 Межрайонной ИФНС России № 3 по ЯО и возложить обязанность устранить допущенныенарушения прав и законных ФИО2, признать незаконным решение от 09.01.2023 Управления ФНС России по ЯО и возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов административного истца.

Административный истец ФИО2, извещенная о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, ее представитель по доверенности ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в иске. Пояснила, что факт неуплаты налога на доходы физических лиц и несвоевременную подачу декларации не оспаривает, оспаривает сумму налога, начисленную налоговым органом за принятое в дар административным истцом недвижимое имущество, полагает, что сумма налога должна исчисляться из рыночной стоимости 1/2 доли объекта недвижимости, указанной в передаточном акте, а не из кадастровой стоимости данного объекта. Почему в договоре дарения от 05.10.2020 г. указано, что истец приняла в дар от ФИО1 комнату в <адрес> по адресу: ЯО, <адрес>, а в передаточном акте от 15.10.2020 г. указана 1/2 доля в этой же квартире, пояснить не смогла.

Представитель административного ответчика УФНС России по ЯО по доверенности ФИО4, представитель заинтересованного лица МИФНС России №№ по ЯО по доверенности ФИО5 в судебном заседании административные исковые требования не признали в полном объеме по основаниям, изложенным в письменных отзывах.

Представитель заинтересованного лица МИФНС России №10 по ЯО, извещенный о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явился, возражений относительно исковых требований не представил.

Выслушав представителей сторон, представителя заинтересованного лица, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца в результате принятия такого решения, совершения действий (бездействия).

При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о нарушении его прав, а также соблюдению срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС РФ).

Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", ст. 88 НК РФ дополнена пунктом 1.2 и введена ст. 214.10 НК РФ.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п. 6 ст. 214.10 НК РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В соответствии с пп. 12 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 214.10 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года.

В отношении административного истца ФИО2 МИФНС России №3 по ЯО в соответствии с вышеуказанными положениями Налогового кодекса была проведена камеральная проверка по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за 2020 г.

Управлением Росреестра по Ярославской области путем электронного документооборота в налоговую инспекцию представлены сведения о том, что ФИО2 в дар получена комната (кадастровый номер №) в квартире, расположенной по адресу: <адрес> (соответствующее право зарегистрировано 15.10.2020). Кадастровая стоимость комнаты по состоянию на 01.01.2020 составляла 764 239 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ, налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. (срок представления - 30 апреля 2021 г.).

Согласно абз. 4 ч.6 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

В соответствии с ч.1 ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло. Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая для физических лиц в соответствии с гл.23 НК РФ.

Согласно п. 18.1 ст.217 НК РФ (в редакции, действующей на дату вынесения спорного решения), доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 3 статьи 54 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Исходя из положений Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" к числу таких сведений об объекте налогообложения относятся официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации недвижимом имуществе, содержащие, в том числе и сведения о кадастровой стоимости объектов.

В обоснование доводов административного искового заявления представитель истца ссылается на разъяснения Минфина РФ, данные в письмах от 30 апреля 2014 г. N 03-04-05/20685 и от 8 мая 2014 г. N 03-04-05/21903, согласно которым в случае дарения недвижимого имущества (квартиры) величина полученной одаряемым физическим лицом экономической выгоды определяется рыночной стоимостью полученного в дар имущества; если стоимость квартиры, указанная в договоре дарения, соответствует рыночной цене этой квартиры, она может использоваться для целей определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Вместе с тем, Федеральным законом от 29 сентября 2019 года N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", установлено, что в отношении доходов, полученных с 1 января 2020 года, применяются положения части 6 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащей императивные нормы о расчете налоговой базы исходя из кадастровой стоимости передаваемого в порядке дарения имущества.

Таким образом, при наличии сведений о кадастровой стоимости имущества, утвержденных и учтенных в установленном законом порядке, налоговый орган обоснованно принял их во внимание при определении налоговой базы.

Доводы административного истца о том, что ею принята в дар 1/2 доля квартиры <адрес> опровергаются представленными в суд выпиской из ЕГРН и договором дарения от 05.10.2020 г., с отметкой о регистрации перехода права от 15.10.2020 г., согласно которому ФИО2 приняла в дар от ФИО1 комнату в квартире №, назначение: жилое помещение, находящуюся в многоквартирном жилом доме на первом этаже, общей площадью 35 кв.м., с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>.

Из представленных в суд материалов следует, что в адрес ФИО2 налоговым органом направлено требование о представлении пояснений от 27.08.2021 г. №661 по факту дарения недвижимого имущества и/или декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 г. ФИО2 были представлены пояснения от 21.09.2021 г., в которых она указала, что обязуется представить декларацию, после закрытия больничного листа. Документы, подтверждающие родство ФИО2 с дарителем ФИО1, в целях освобождения от уплаты налога (абз. второй п. 18.1 ст.217 НК РФ), представлены не были.

Представитель административного истца в судебном заседании подтвердила, что даритель по договору дарения от 05.10.2020 г. членом семьи или близким родственником административного истца не является.

При данных обстоятельствах, у административного истца ФИО2 при получении в дар комнаты от лица, не являющегося членом ее семьи или близким родственником в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, существует обязанность задекларировать и уплатить налог с дохода в виде стоимости комнаты, полученной в дар.

Согласно п. 1.1 ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13% для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Материалами дела подтверждается, что налоговая база переданного в дар имущества по состоянию на 01.01.2020 г., составляла 764 239 руб. (кадастровая стоимость). Сумма налога на доходы физических лиц, составила 99 351 руб. (764 239 х 13%). Налог к уплате по расчету НДФЛ составил 99 351 руб.

Согласно п.1 ст.229 и пп.2 п.1 ст.228 НК РФ, физические лица, получившие доходы от получения в дар имущества, обязаны представить налоговую декларацию.

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. - не позднее 30.04.2021 г.

Согласно п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

ФИО2 не представила в инспекцию в установленный законодательством срок налоговую декларацию за 2020 г. в течение 6 полных и 1 неполного месяцев (по расчету НДФЛ за 2020 г. от 16.07.2021 г.), и не оплатила соответствующий налог, что не оспаривалось ее представителем в судебном заседании.

Акт налоговой проверки от 08.11.2021 г. №4275, направленный налогоплательщику заказным письмом 15.11.2021 г., получен 08.02.2022 г. По результатам рассмотрения материалов проверки было вынесено решение 20.04.2022 г. № 2106 о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности (направлено Налогоплательщику 25.04.2022 г.).

Указанным решением ФИО2 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ и по п.1 ст.119 НК РФ, а так же истцу доначислен налог на доходы физических лиц - 99 351 руб., пени - 8 928,35 руб., штраф - 1241,88 руб. (п.1.ст. 122 НК РФ), штраф - 931,44 руб. (ст. 119 НК РФ). Суммы штрафов, с учетом выявленных инспекцией смягчающих обстоятельств, уменьшены в 16 раз.

На решение инспекции от 20.04.2022 № 2106 ФИО2 была подана жалоба. Решением УФНС России по Ярославской области от 09.01.2023 №07-08/1/00069 штрафные санкции дополнительно снижены в 2 раза (штраф по п.1.ст. 122 НК РФ составил 620,94 руб., штраф по п.1 ст.119 НК РФ составил 465,72 руб.) В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Таким образом, в ходе рассмотрения дела не нашел подтверждение тот факт, что в результате действий налогового органа были нарушены права, свободы и законные интересы административного истца. При указанных обстоятельствах, в удовлетворении исковых требований о признании незаконными решений от 20.04.2022 № 2106, от 09.01.2023 №07-08/1/00069, суд отказывает, следовательно, оснований для возложения на ответчика обязанности устранить допущенные нарушения, не имеется.

Доказательств для иного вывода суду не представлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 219, 227 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований ФИО2 (ИНН №) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области (ИНН <***>) о признании решений незаконными, возложении обязанности устранить допущенные нарушения – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Ярославского областного суда через Угличский районный суд в течение месяца со дня вынесения решения суда в окончательной форме.

Судья М.Л. Кривко