Решение по делу № 3А-7/2023 от 19.01.2023 | Суд Ханты-Мансийского автономного округа (Ханты-Мансийский автономный округ-Югра)

Дело № 3а – 7/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 января 2023 года г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Черниковой Л.С.,

при секретаре Толстоплётове А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании нормативных правовых актов не действующими в части,

установил:

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 21.11.2019 № 21-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 16.11.2020 № 31-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год.

Пунктом 5579 в Перечень на 2020 года включено нежилое здание с кадастровым номером 86:10:0101214:236, расположенное по адресу: <...> (далее - Здание).

Пунктом 5877 в Перечень на 2021 года включено Здание, пунктом 5892 - нежилое помещение с кадастровым номером 86:10:0101214:3652 (далее - Помещение), находящееся в Здании.

Пунктом 6081 в Перечень на 2022 год включено Помещение.

27 июня 2022 года ФИО1 обратилась в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с административными исковыми требованиями о признании недействующими пункта 5579 Перечня на 2020 г., пунктов 5877, 5892 Перечня на 2021г., пункта 6081 Перечня на 2022 г. с момента их принятия.

В обоснование требований указала, что Здание и Помещение, собственником которых она является, незаконно включены в оспариваемые перечни, поскольку не обладают признаками объектов налогообложения, установленными статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, что неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Решением суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24 августа 2022 года в удовлетворении заявленных требований о признании недействующим пункта 5892 Перечня на 2021г., пункта 6081 Перечня на 2022г. отказано; требования о признании недействующими пункта 5579 Перечня на 2020г., пункта 5877 Перечня на 2021г. оставлены без рассмотрения.

30.11.2022 апелляционным определением Второго апелляционного суда общей юрисдикции постановлено: «решение суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24 августа 2022 года отменить в части оставления без рассмотрения административных исковых требований о признании недействующими пункта 5579 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утверждённого приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 21 ноября 2019 года № 21-нп «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год»; пункта 5877 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утверждённого приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 16 ноября 2020 года № 31 -нп «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год». В указанной части административное дело направить в суд первой инстанции для рассмотрения по существу.

Решение суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24 августа 2022 года отменить в части отказа в удовлетворении административных исковых требований о признании недействующим пункта 5892 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утверждённого приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 16 ноября 2020 года № 31-нп «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год». В указанной части административное дело направить в суд первой инстанции на новое рассмотрение.

В остальной части решение суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24 августа 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения».

Административный истец, Департамент финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, прокурор, заинтересованные лица: Администрация г. Сургута, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5 в судебном заседании участия не принимали, извещены надлежащим образом.

В силу ч.5 ст. 213 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле, явка которых обязательной судом не признана.

Суд, исследовав материалы административного дела, письменное заключение прокурора, полагавшего иск не подлежащим удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа- Югры от 11.04.2014 № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов ХМАО – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со ст. 47 Устава ХМАО – Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона ХМАО от 25.02.2003 N 14-оз "О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа - Югры", подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов ХМАО – Югры (утв. Постановлением Губернатора ХМАО – Югры от 06.06.2010г. № 101), Постановлением Правительства ХМАО - Югры от 01.11.2008 N 224-п "О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации" ФИО6 ХМАО – Югры принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru ("Новости Югры").

Указанные приказы прошли государственную регистрацию (22.11.2019 года № 4662; 17.11.2020 года № 5222; 19.11.2021 года № 5769, соответственно), размещены (опубликованы) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (28.11.2018 года; 28.11.2019 года; 20.11.2020 года; 24.11.2021 года, соответственно) и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru).

Компетенция ФИО6 ХМАО-Югры, порядок принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов административным истцом не оспариваются.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования.

Оценивая обоснованность включения нежилого здания и помещения, принадлежащих административному истцу на праве собственности (долевой собственности), в оспариваемые Перечни, суд приходит к следующему.

Пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом (ст. 15).

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. 399)

Налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц определяется по общему правилу исходя из их кадастровой стоимости. Переход к указанному порядку определения налоговой базы может быть осуществлен после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на основе нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований (законов городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Кодекса (п.1 ст. 402). Кадастровая стоимость используется для определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса (п.3 ст. 402).

Законом ХМАО – Югры от 17.10.2014 N 81-оз "Об установлении единой даты начала применения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" единой датой начала применения на территории автономного округа определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения определено - 1 января 2015 года.

Решением Думы города Сургута от 30.10.2014 N 601-V ДГ "О введении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования городской округ город Сургут" на территории муниципального образования городской округ город Сургут в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка установлена в размере 2 % исходя из кадастровой стоимости.

Согласно статье 400, пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1, пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В целях данной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 N 46-П подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Кодекса признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о признании объектом налогообложения помещения является производным от того, расположено ли оно в торговом центре (комплексе).

Из материалов дела следует, что административный истец ФИО1 является собственником помещения с кадастровым номером 86:10:0101214:3652 площадью 441,6 кв.м..

Указанное помещение расположено на 2 этаже здания с кадастровым номером 86:10:0101214:236 площадью 2285,3 кв.м., имеющим по состоянию на 09.01.2023 назначение «нежилое», наименование «магазин «Стройматериалы и инструменты».

Здание расположено на земельном участке, с кадастровым номером 86:10:0101022:101, площадью 1183+/- 12 кв.м., категория: «земли населенных пунктов», с видом разрешенного использования (ВРИ) «под нежилое здание с магазином «Стройматериалы и инструменты», собственником 1/5 доли которого является ФИО1

Согласно техническому паспорту, составленному Сургутским отделением филиала ФГУП «Российской государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости - Федеральное БТИ» по ХМАО - Югре по состоянию на 31.07.2009 следует, что здание 2009 года постройки, общей площадью 2285,3 кв.м. является нежилым, имеет наименование «Магазин «Стройматериалы и инструменты», назначение «торговое», используется по назначению; состоит из четырёх этажей, цокольного этажа и мезонина. Согласно экспликации к поэтажному плану помещения 1,2,3,4 этажа общей площадью 1763,5 кв.м. (420,2+441,6+432,5+469,2), этаж мезонин площадью 79,8 кв.м., на цокольном этаже электрощитовая площадью 22,2 кв.м. имеют категорию «торговое», на цокольном этаже части помещения: тамбур, помещение, комната отдыха, лестничная клетка, зал, санузел, электрощитовая, подсобное общей площадью 419,8 кв.м. (442-22,2) относятся к категории помещений «рекреационное».

Торговые помещения, имеют общую площадь 1865,5 кв.м., что составляет 81,63% от общей площади здания (том 1 л.д. 67-83).

Таким образом, здание с кадастровым номером 86:10:0101214:236 отвечает критериям п. 4 ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем правомерно включено в оспариваемые пункты 5579, 5877 Перечней на 2020 и 2021годы на основании пп.1.п.1 ст. 378 НК РФ, как предназначенное для использования в целях размещения торговых объектов, расположенное на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение на нем торговых объектов.

С учетом изложенного, принадлежащее ФИО1 помещение с кадастровым номером 86:10:0101214:3652 площадью 441,6 кв.м. правомерно включено под пунктом 5892 в Перечень на 2021 год по пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в составе здания, относящегося к торговому центру, а не по пп. 2 п.1 указанной статьи. В данной связи, процентное распределение торговой площади самого помещения правового значения не имеет, а доводы административного истца в указанной части являются несостоятельными.

Поскольку Перечни в оспариваемой части не противоречат требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и права административного истца не нарушают, предусмотренных законом оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 не имеется.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 о признании не действующим со дня принятия пункта 5579 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утверждённого приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 21 ноября 2019 года № 21-нп «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год»; пунктов 5877, 5892 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утверждённого приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 16 ноября 2020 года № 31 -нп «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», ОТКАЗАТЬ.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления в суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение месяца со дня принятия.

Судья суда ХМАО – Югры Л.С. Черникова