Решение по делу № 3А-65/2025 от 23.06.2025 | Приморский краевой суд (Приморский край)

Дело №а-65/2025

25OS0№-22

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 июня 2025 года <адрес>

<адрес>вой суд в составе судьи Чернянской Е.И.,

при ведении протокола помощником судьи ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений ФИО3 края о признании недействующим в части нормативных правовых актов,

при участии в деле прокурора, заинтересованного лица министерства промышленности и торговли ФИО3 края (далее ФИО2 края),

заслушав пояснения ФИО2 административного истца ФИО6, министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 края ФИО4, ФИО2 края ФИО7, прокурора ФИО8,

УСТАНОВИЛ :

ИП ФИО1 просит суд признать недействующими со дня принятия

- пункт ... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 края от ДД.ММ.ГГГГ №-ри,

- пункт ... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного распоряжение министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 края от ДД.ММ.ГГГГ №-ри,

- пункт ... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 края от ДД.ММ.ГГГГ №-ри.

В обоснование требований ФИО1 указывает, что принадлежащее ей с ... года нежилое здание с кадастровым номером ..., имеющее наименование «Одноэтажный продовольственный магазин, расположенный в <адрес> ФИО3 края», общей площадью ... кв.м., расположенное на земельном участке с кадастровым номером ... с видом разрешенного использования «Для общественно-деловых целей: для строительства и эксплуатации магазина» по адресу: <адрес>, ул ..., необоснованно включено в названные Перечни на 2022-2024 годы, оно не соответствует критериям, предусмотренным положениями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, мероприятия по определению фактического использования объекта не проводились, к нему не должна применяться повышенная ставка налогообложения.

В судебном заседании ФИО2 административного истца на иске настаивала по изложенным в нём обстоятельствам, считает, что магазин не относится к торговому центру; фактически в здании находится магазин, состоящий из торгового зала, тамбура и склада, в нём осуществляется торговля продовольственными товарами как на спорный период, так и в настоящее время; торговый зал занимает большую часть здания.

ФИО2 административного ответчика иск не признала, пояснила, что спорный объект является торговым центром (комплексом), подпадает под оба условия, предусмотренные пунктами 1, 2 части 4 ст. 378.2 НК РФ, при таких условиях проводить фактический осмотр объекта не требуется; поскольку здание уже построено, единственным видом разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, является «эксплуатация магазина»; в силу ст. 7 ЗК РФ для иных целей участок использовать нельзя.

ФИО2 края с иском не согласен, пояснил, что объект обоснованно включен в перечни; понятие термина «магазин» закреплено в действующем законодательстве.

В судебном заседании прокурор дал заключение об необоснованности административного иска, считает, что в его удовлетворении должно быть отказано.

Выслушав объяснения участвующих в деле, изучив материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с пунктами 1, 3 части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет в числе иных обстоятельств (соответственно), нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Обязанность доказывать соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9 статьи 213 КАС РФ).

Из положений статей 72, 76 Конституции РФ, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» следует, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Из содержания подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ следует, что налоговая база налога на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

Пунктом 5 постановления Администрации ФИО3 края от ДД.ММ.ГГГГ №-па «О регулировании отдельных вопросов, связанных с особенностями определения налоговой базы по налогу на имущество организаций» установлено, что Министерство имущественных и земельных отношений ФИО3 края уполномочен формировать и утверждать перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 2.ДД.ММ.ГГГГ Положения о Министерстве, утвержденного постановлением Администрации ФИО3 края от ДД.ММ.ГГГГ №-па, Министерство формирует и утверждает перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 края от ДД.ММ.ГГГГ №-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Распоряжение от ДД.ММ.ГГГГ №-ри опубликовано ДД.ММ.ГГГГ в газете "Приморская газета", выпуск №(...), а также ДД.ММ.ГГГГ на официальном интернет-портал правовой информации ...

Распоряжение министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 края от ДД.ММ.ГГГГ №-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Распоряжение от ДД.ММ.ГГГГ №-ри опубликовано ДД.ММ.ГГГГ в газете "Приморская газета", спецвыпуск №(...), а также ДД.ММ.ГГГГ на официальном интернет-портал правовой информации ....

Суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты в пределах полномочий Министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 края с соблюдением требований к форме, порядку принятия и к введению его в действие.

Нормативные правовые акты не оспаривается по мотивам отсутствия полномочий у Министерства на их принятие, а также по порядку их опубликования.

Указанными распоряжениями объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером ..., принадлежащее ФИО1 на праве собственности, включено в вышеуказанные перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на ... годы, под пунктами ... соответственно.

Как собственник объекта недвижимости, административный истец обязана платить налог на имущество физических лиц, являющийся местным налогом, устанавливаемый в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, нормативные правовые акты применены в отношении административного истца, поэтому она вправе обращаться с административным исковым заявлением о признании их не действующим в части.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером ... построен в ... году, является зданием нежилого назначения, имеет наименование: «Одноэтажный продовольственный магазин, расположенный в <адрес> ФИО3 края», общую площадью ... кв.м., расположено на земельном участке с кадастровым номером ... с видом разрешенного использования «Для общественно-деловых целей: для строительства и эксплуатации магазина» по адресу: <адрес>.

В силу части 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Признаки отнесения объекта недвижимости к торговому центру (комплексу) изложены в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в соответствии к которой таковым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В данном случае сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, позволяют прийти к выводу, что здание предназначено для использования в целях размещения торгового объекта.

При этом здание расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торгового объекта (эксплуатацию магазина).

Торговым объектом признается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2 Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Стационарным торговым объектом является торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения (пункт 5 статьи 2 Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Тот факт, что в сведениях ЕГРН используется термин «магазин», а не торговый объект, не свидетельствует об ошибочности действий административного ответчика, поскольку действующим законодательством магазин отнесен к торговым объектам.

Термин «магазин» раскрыт в пункте 36 "ФИО10 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденном Приказом Росстандарта от ДД.ММ.ГГГГ N 469-<адрес> отнесен к одному из типов торговых предприятий, является стационарным торговым объектом, предназначенным для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

Таким образом, объект недвижимости, принадлежащий административному истца, отвечает обоим условиям, предусмотренным в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, данные обстоятельства подтверждаются как пояснениями ФИО2 истца, так и представленными им доказательствами.

Так, экспликация помещений в здании представлена в составленном ИП ФИО9 рабочем проекте, согласно которого здание имеет три помещения: торговый зал, склад, тамбур выхода, что соответствует описанному выше назначению объекта «магазин». Из технического заключения № ООО центр судебных строительно-технических экспертиз «...» следует, что в здании расположен продовольственный магазин «...», в торговом зале выложены продовольственные товары.

ФИО2 административного истца подтвердила, что в рассматриваемый по делу период и в настоящее время в здании осуществляется торговля продовольственными товарами.

Довод ФИО2 истца об отсутствии в здании объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания не влияет на правильность выводов административного ответчика, поскольку в силу буквального толкования пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, для отнесения объекта недвижимости к торговому центру не требуется одновременного наличия помещений, предусматривающих размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Мероприятия по обследованию спорного объекта недвижимости, с целью определения вида его фактического использования на предмет включения в Перечни на 2022 - 2024 годы административным ответчиком не проводились, объект с кадастровым номером ... рекомендовался к включению в Перечни на 2022 – 2024 годы по предложению министерства промышленности и торговли ФИО3 края, как используемый для размещения торгового объекта согласно писем администрации Надеждинского муниципального района ФИО3 края от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №.

Довод ФИО2 административного истца о том, что для включения объекта недвижимости в названные перечни объектов недвижимого имущества должны быть проведены мероприятия по определению вида фактического использования объекта нежилого назначения основан на неверном толковании закона, поскольку в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ определение фактического использования здания является одной из возможностей для отнесения объекта к торговому центру. В данном же случае такое отнесение произведено на основании сведений, содержащихся в ЕГРН.

При таких обстоятельствах требования административного истца о необоснованности включения принадлежащего ему нежилого помещения в Перечни, утвержденные соответствующими распоряжениями министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 края, не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 215 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

отказать в удовлетворении административного искового заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений ФИО3 края о признании недействующими в части нормативных правовых актов.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений ФИО3 края опубликовать сообщение о принятом решении в официальном печатном издании исполнительного органа государственной власти ФИО3 края в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба, принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через <адрес>вой суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Е.И.Чернянская