Дело № 2а-2096/2025
УИД 60RS0001-01-2025-001830-87
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
** 2025 года город Псков
Псковский городской суд Псковской области в составе:
председательствующего судьи Лебедевой О.Ю.,
при секретаре Кострициной Ю.В.,
с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Псковской области к ФИО2 о взыскании недоимки по пени,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Псковской области обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по пени.
В обоснование требований указав, что ответчик в соответствии с п.1. ст.23, п.1. ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязан уплачивать законно установленные налоги. Ответчику, как собственнику земельных участков, транспортных средств были начислены земельный и транспортный налоги, которые в установленный срок им не уплачены, в связи с чем образовалась недоимка по пени.
Совокупная обязанность формируется на едином налоговом счете (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности. По состоянию на 01.01.2023 на ЕНС ФИО2 сформировалось отрицательное сальдо в размере 255 394 рубля 02 копейки.
Поскольку недоимка и пени по налогам ответчиком не была оплачена, 06.08.2024 истец обратился с заявлением № 14023 к мировому судье о выдаче судебного приказа. Вынесенный 13.08.2024 судебный приказ отменен 24.10.2024 на основании возражений должника.
Общая сумма задолженности по заявлению № 14023 от 08.07.2024 в настоящее время составляет 10 321 рубль 47 копеек.
В связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налогов Управление просило взыскать с административного ответчика недоимку по пени за период с 14.03.2024 по 08.07.2024 в размере 10 321 рубль 47 копеек.
Представитель административного истца УФНС России по Псковской области ФИО1 в судебном заседании требования поддержала по основаниям, изложенным в иске, дополнительно указав, что задолженность по пени до настоящего времени административным ответчиком не погашена.
Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения иска, по доводам, изложенным в письменных возражениях на иск. Указал, что его ЕНС был сформирован без учета уже оплаченных сумм налогов и не скорректирован по остатку сумм налогов, из которых должно производится начисление пени, а именно вступивших в законную силу решений Псковского городского суда по делу № 2а-239/2024 от 06.02.2025, по делу № 2а-3390/2024 от 20.11.2024, фактически исполненных в рамках исполнительных производств. Представил расчет пени, который, по его мнению, является математически верным и объективно отражает имеющуюся задолженность в размере 4 384 руб. 44 коп.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, материалы дела № 2а-341/26/2024, суд находит административный иск УФНС России по Псковской области подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
Согласно ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).
В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии с абз. 28 ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
На основании п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.
В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).
В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
На основании п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков определяется исходя из их кадастровой стоимости.
В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
На территории Псковской области транспортный налог введен законом Псковской области от 26.11.2002 № 224-03 «О транспортном налоге» (далее - Закон № 224-03).
Статьями 2, 3 Закона № 224-03 установлены ставки транспортного налога, порядок и сроки его уплаты.
В соответствии с абз. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Частью 1 ст. 362 НК РФ установлено, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п.1 ст. 69 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).
Таким образом, требование об уплате задолженности считается исполненным с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика.
Согласно ст. 75 НК РФ в случае нарушения налогоплательщиком сроков уплаты причитающегося налога, с него взыскивается пеня за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Судом установлено, что согласно сведениям, представленным в порядке ст. 85 НК РФ ФИО2 являлся собственником земельных участков и транспортных средств.
В связи с неуплатой в установленный законом срок налогов и наличием отрицательного сальдо единого налогового счета, в адрес ФИО2 было направлено требование № 842 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 на общую сумму 240 171 руб. 15 коп., из которых 192 875 руб. 13 коп.– налог, 45 605 руб.02 коп.– пени, 1691 руб. - штраф, в котором отражена информация, согласно которой в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено (л.д.16).
Согласно представленным в материалы дела сведениям, требование об уплате задолженности №842 направлено в адрес ФИО2 18.05.2025 (л.д.17-20).
Срок исполнения требования установлен до 20.06.2023 (л.д.16 оборот).
В связи с неисполнением требования об уплате задолженности по налогам в установленный срок налоговый орган, руководствуясь ст. 31, 46 58, 60, 68, 74, 74.1, 204 НК РФ вынес решение № 472 от 08.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 16.05.2023 № 842 в размере 244 269 руб. 83 коп.
Ввиду наличия недоимки, административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 26 г. Пскова с заявлением № 14023 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности за счет имущества физического лица в размере 10 321 руб.47 коп., в том числе по пени в размере 10 321 руб.47 коп.
13.08.2024 мировым судьей судебного участка № 26 г. Пскова вынесен судебный приказ № *** о взыскании с ФИО2 недоимки, пени и штрафа по налогам и сборам в общей сумме 10 321 руб.47 коп.
В связи с поступившими возражениями ответчика относительно исполнения судебного приказа, определением мирового судьи судебного участка №26 г. Пскова от 24.10.2024 судебный приказ № *** отменен (л.д.15).
Согласно истории ЕНС ФИО2 с момента формирования требования от 16.05.2023 № 842 по настоящее время на ЕНС не формировалось положительное либо нулевое сальдо, в связи с чем указанное требование считается неисполненным по настоящее время (л.д.16).
До настоящего времени в нарушение ст.23 НК РФ сумма задолженности в бюджет не поступала.
Согласно представленному расчету УФНС по Псковской области просит взыскать с ФИО2 пени за период с 14.03.2024 по 08.07.2024 в размере 10 321 руб. 47 коп., исходя из расчета 81 676 руб. 66 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа 08.07.2024) – 71 355 руб. 19 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) (л.д.24).
Суд, с данным расчетом не соглашается, поскольку в нём не были учтены суммы оплаченные ФИО2 в рамках мер по принудительному взысканию по исполнительным производствам, что подтверждается постановлениями судебных приставов-исполнителей об окончании исполнительных производств, возбужденных на основании исполнительных документов о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, пени, штрафов, а именно:
- исполнительное производство № *** от 14.03.2024, возбужденное на основании исполнительного листа №042303343, выданного Псковским городским судом Псковской области 09.08.2023 (дело 2а-1348/2023) на сумму 61 933 руб. 41 коп.;
- исполнительное производство №*** от 05.08.2022, возбужденное на основании судебного приказа №2а-359/26/2022, выданного мировым судьей судебного участка №26 города Пскова на сумму 29 785 руб. 23 коп.;
- исполнительное производство №*** от 18.10.2021, возбужденное на основании судебного приказа №2а-453/26/2021. выданного мировым судьей судебного участка №26 города Пскова на сумму 50 069 руб. 26 коп.;
- исполнительное производство №*** от 23.07.2020, возбужденное на основании судебного приказа №2а-116/26/2020, выданного мировым судьей судебного участка №26 города Пскова на сумму 30 910 руб. 52 коп.;
- исполнительное производство №***, возбужденное на основании судебного приказа №2а-565/26/2020 от 20.09.2018, выданного мировым судьей судебного участка № 26 города Пскова;
- исполнительное производство №*** от 28.05.2020, возбужденное на основании судебного приказа №2а-15/28/2019, выданного мировым судьей судебного участка №28 города Пскова на сумму 75 945 руб. 94 коп.
Согласно представленному административным ответчиком расчету задолженности в настоящий момент сумма недоимки пени по административному исковому заявлению составляет 4 384 руб. 44 коп. (за период с 14.03.2024 по 26.03.2024 – 910 руб.13 коп.; за период с 27.03.2024 по 28.06.2024 – 3 474 руб. 31 коп. с 28.06.2024 пени не начисляются ввиду положительного сальдо ЕНС в сумме 15 022 руб. 82 коп.
Ввиду имеющихся противоречий в расчетах, возражений административного ответчика, налоговым органом в материалы дела представлен справочный расчет пени за период с 14.03.2024 по 08.07.2024 с учетом скорректированной совокупной обязанности (недоимки) по налогам, согласно которому размер пени за указанный период составляет 5 652 руб.24 коп., исходя из следующего расчета: за период с 14.03.2024 по 26.03.2024 недоимка по пени составляла 152 840 руб. 10 коп.= 227 138 руб. 12 коп. (общее сальдо ЕНС по пени) – 74 298 руб. 02 коп. (сумма налогов, в отношении которых исполнительные производства окончены по состоянию на 01.01.2023), количество дней просрочки – 13, ставка расчета 16 %, итого начислено 1059 руб. 69 коп.; за период с 27.03.2024 по 28.06.2024 - 90 906 руб.69 коп.= 165 204 руб.71 коп.(общее сальдо ЕНС) – 74 298 руб. 02 коп. (сумма налогов, в отношении которых исполнительные производства окончены по состоянию на 01.01.2023) количество дней просрочки – 94, ставка расчета 16 %, итого начислено 4557 руб. 45 коп.; за период с 29.06.2024 по 08.07.2025 недоимка по пени составляла 6 582 руб. 42 коп.= 80 880 руб. 44 коп. (общее сальдо ЕНС по пени) – 74 298 руб. 02 коп. (сумма налогов, в отношении которых исполнительные производства окончены по состоянию на 01.01.2023), количество дней просрочки – 10, ставка расчета 16 %, итого начислено 35 руб.10 коп.
При разрешении административных исковых требований суд принимает во внимание указанный справочный расчет подлежащих взысканию пени, поскольку он является арифметически верным и составлен объективно с учетом всех сумм, произведенных административным ответчиком в счет погашения задолженности, ввиду чего сумма налога уменьшилась.
Представленный административным ответчиком расчет составлен некорректно, не содержит необходимых учетных данных для правильного расчета задолженности (суммы недоимки по каждому виду налогов с учетом производимых оплат и т.д.), а потому судом во внимание не принимается.
Порядок и сроки обращения в суд с административным исковым заявлением административным истцом соблюдены.
Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Определение об отмене судебного приказа вынесено мировым судьей судебного участка №26 г. Пскова 24.10.2024, исковое заявление подано в Псковский городской суд 04.03.2025, то есть в пределах срока обращения в суд.
Сроки обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа соблюдены.
При таких обстоятельствах, административным истцом не пропущен срок на подачу в суд настоящего административного иска и заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.
В соответствии с п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, освобождаются государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, в качестве административных истцов.
Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
Государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов (ч. 1 ст. 114 КАС РФ).
Поскольку истец освобожден от уплаты государственной пошлины, госпошлина в размере 4000 руб. подлежит взысканию с административного ответчика в бюджет муниципального образования «Город Псков».
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 177-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Управления федеральной налоговой службы по Псковской области удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2, **1979 года рождения, (ИНН ***), зарегистрированного по адресу: <адрес>, недоимку по пени за период с 14.03.2024 по 08.07.2024 в размере 5 652 руб. 24 коп.
Взыскать с ФИО2, **1979 года рождения, (ИНН ***), зарегистрированного по адресу: <адрес> в доход муниципального образования «Город Псков» государственную пошлину в размере 4000 рублей 00 копеек.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Псковский областной суд через Псковский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья О.Ю. Лебедева
Мотивированное решение составлено ** 2025 года.