Дело №2а-1876/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 июля 2025г. г.Бузулук

Бузулукский районный суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Дегтяревой И.В.

при секретаре Журавлевой Д.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

МИ ФНС России №15 по Оренбургской области обратились в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей. <данные изъяты>

Просят взыскать с ФИО1 задолженность в размере 802,99 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 113,00 руб.; пени в размере 689,99 руб.

Представитель административного истца МИ ФНС России №15 по Оренбургской области в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещались надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещалась надлежащим образом, предоставила чек об операции от ** ** ****., подтверждающий уплату имущественного налога за 2022г.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее:

Статья 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.3, ст.23, ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить в срок обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно ч.1 ст.286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст.401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно ст.405 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Из материалов дела следует, что административному ответчику ФИО1 на праве собственности принадлежит гараж, с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, регистрация права собственности с ** ** ****. по ** ** ****.

В соответствии с налоговым законодательством исчислен налог на имущество за 2022г. в сумме 113,00 руб.

Инспекцией направлено налогоплательщику, через личный кабинет налогоплательщика, налоговое уведомление № от ** ** **** о необходимости уплаты имущественного налога за 2022г. в сумме 113,00 рублей, не позднее ** ** ****. Получено налогоплательщиком через личный кабинет ** ** ****.

В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Статья 71 НК РФ о направлении уточнённого требования в случае изменения налоговой обязанности с 01.01.2023 также утратила силу.

Об отсутствии у налогового органа обязанности по направлению уточненного требования налогоплательщику сообщается в требовании об уплате задолженности налоговым органом эта информация указана в абз. 2 листа 2 с указанием на то, что актуальную информацию о сумме задолженности на соответствующую дату налогоплательщик может получить в личном кабинете (форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@).

До тех пор, пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным.

В установленный срок административный ответчик ФИО1 не исполнила налоговые обязательства за 2022г. в связи с чем, в ее адрес через личный кабинет направлено требование № об уплате задолженности от ** ** ****., со сроком исполнения до ** ** ****, и получено ФИО1 ** ** ****

С 1 января 2023 года вступили в силу изменения в Федеральный закон от 14 июля 2022г. №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", которым статьи 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса, решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено этим кодексом (пункт 1).

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

Решением № МИ ФНС № от ** ** ****. административный ответчик ФИО1 извещалась, что требование № об уплате задолженности от ** ** ****. не исполнено, в связи с чем, принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере <данные изъяты>. (направлено заказным письмом ШПИ №)

Срок исполнения требования № сформированного по состоянию на ** ** ****., установлен до ** ** ****., соответственно шестимесячный срок, предусмотренный подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истек ** ** ****.

Поскольку отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 сформировано ** ** ****. с учетом неуплаты имущественного налога за 2022 год, налоговый орган, в соответствии с абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, был вправе обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 1 июля года, на 1 января которого задолженность превысила 10 000 рублей, то есть, не позднее 1 июля 2025 года.

С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье 18.07.2024г.

Определением мирового судьи от 29.10.2024г. судебный приказ № от ** ** ****. отменен, в связи с поступившими возражениями от ФИО1

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в Бузулукский районный суд ** ** **** в установленный шестимесячный срок.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с ** ** **** глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3, которой предусмотрен Единый налоговый платеж и переход всех налогоплательщиков на единый налоговый счет в обязательном порядке, для каждого налогоплательщика сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом всех начисленных и уплаченных налогов с использованием единого налогового платежа.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с Кодексом. Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Названная норма, таким образом, предполагает, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, при этом должна соблюдаться предусмотренная вышеуказанным пунктом последовательность определения принадлежности соответствующих денежных средств, которая начинается с недоимки, имеющей наиболее ранний момент возникновения (с учетом особенностей, установленных в отношении налога на доходы физических лиц и недоимки по нему). При этом определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически, и информация направляется в федеральное казначейство в день платежа на основании сведений о платежах, поступающих из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах.

Как усматривается из материалов дела, ** ** ****. по чеку-ордеру от плательщика ФИО3 поступил ЕНП в сумме 113,00 рублей.

По сообщению налогового органа на запрос суда, платеж от ** ** ****. в общей сумме 113,00 руб. распределен в счет уплаты задолженности по страховым взносам ОМС за 2018г.

Однако, постановлением № МИ ФНС России № по <адрес> от ** ** ****. принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика ФИО1, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога № от ** ** ****. на общую сумму 32 385,00 руб., в т.ч. задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год.

** ** **** судебным приставом – исполнителем БГОСП вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №-ИП.

Из ответа <адрес> ГУФССП России по <адрес>, исполнительное производство №-ИП о взыскании задолженности с ФИО1 в размере 32 385,00 руб. окончено ** ** ****., в связи, с отсутствует имущества, на которое может быть обращено взыскание.

В силу подпункта 15 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность по уплате налога, страховых взносов формируется и подлежит учету на едином налоговом счете в том числе на основе решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании - со дня принятия соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением соответствующей последовательности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Как следует из содержания подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, безнадежной ко взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

При этом частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Таким образом, системное толкование приведенных законоположений позволяет сделать вывод, что при разрешении споров о взыскании обязательных платежей суд обязан проверить обоснованность определения принадлежности платежа за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, за который осуществлен платеж, на предмет безнадежности недоимки. Отсутствие вступившего в силу решения суда, которым недоимка признана безнадежной или отказано во взыскании обязательных платежей по мотиву пропуска срока, не может служить безусловным доказательством обоснованности зачисления поступивших денежных средств, в счет погашения недоимки за более ранние налоговые периоды.

Согласно ст.47 НК РФ, взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется в пределах срока давности и в установленном порядке. Прекращение исполнительного производства на основании ст.47 Федерального закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» влечет невозможность повторного возбуждения исполнительного производства по тем же требованиям.

Кроме того, истечение сроков давности принудительного взыскания задолженности исключает право налогового органа повторно учитывать и взыскивать указанную задолженность.

В этой связи, МИ ФНС № не имели законных оснований распределять поступивший ** ** ****. платеж, зачисленный на ЕНС налогоплательщика, в счет указанной задолженности. Применение ст.45 НК РФ в данном случае неправомерно, так как норма данной статьи предполагает распределение денежных средств на погашение действительной задолженности, не утратившей статуса взыскиваемой.

Таким образом, налоговая инспекция утратила право на взыскание задолженности и пени по страховым взносам ОПС и ОМС за 2018г.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Проверяя право налогового органа на взыскание пени по страховым взносам ОПС и ОМС за 2020г., суд исходит из следующего:

<адрес> от ** ** ****г. (дело № в удовлетворении требований МИ ФНС № к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год и пени, отказано в связи с пропуском процессуального срока на подачу административного искового заявления в суд общий юрисдикции.

Кроме того, решением № от ** ** ****. задолженность по страховым взносам ОПС и ОМС за 2020г. ФИО1 на общую сумму 35 878,29 руб. признана безнадежной к взысканию и списана.

Таким образом, налоговым органом утрачено право на взыскание пени по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2020г. на сумму 325,22 рублей и 82,84 руб.

Поскольку, административным ответчиком ФИО1 представлены доказательства, своевременной уплаты имущественного налога за 2022г. в срок, указанный в налоговом уведомлении № от ** ** ****., оснований для взыскания недоимки по налогу на имущество и пени в сумме 113,00 руб. и 1,27 руб., не имеется.

На основании ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При изложенных выше обстоятельствах, административные исковые требования налогового органа не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Бузулукский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Дегтярева И.В.

Мотивированное решение составлено 07.08.2025г.