Дело № 3а-39/2025

УИД 57OS0000-01-2025-000101-92

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 октября 2025 года город Орел

Орловский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.

при секретаре Волковой А.А.

с участием прокурора Бровчук А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части приказа Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 19 декабря 2022 года № 1145 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

установил:

приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области (далее – Департамент) от 19 декабря 2022 года № 1145 определен Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Данный приказ размещен 22 декабря 2022 года в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru).

Под пунктом 1623 в Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>

ФИО1, являющаяся собственником указанного нежилого помещения, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 1623 Перечня.

В обоснование заявленных требований указала, что принадлежащее ей нежилое помещение не обладает признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку Единый государственный реестр недвижимости и документы технического учета (инвентаризации) не содержат сведений об использовании данного помещения в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Просила учесть, что данное помещение находится в пользовании общества с ограниченной ответственностью «ДЕНТАСТОМ» (далее – ООО «ДЕНТАСТОМ»), оказывающего стоматологические услуги.

Административный истец ФИО1, извещенная о дате и месте судебного заседания, в суд не явилась. Ее представитель по доверенности ФИО2 в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представитель Департамента по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления.

Полагал, что оспариваемый нормативный правовой акт принят правомочным органом в рамках установленной правотворческой процедуры.

Указал, что спорное помещение было включено в Перечень на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в связи с тем, что помещение располагается на втором этаже многоквартирного дома, т.е. в месте концентрации коммерческой недвижимости.

На основании положений части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Бровчук А.О., которая просила удовлетворить заявленные административные исковые требования, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В НК РФ разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Из подпункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 НК РФ следует, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Решением Орловского городского Совета народных депутатов от 24 ноября 2016 года № 16/0359-ГС на территории г. Орла установлен и введен в действие с 1 января 2017 года налог на имущество физических лиц, уплачиваемый исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Орловской области от 8 мая 2019 года № 258 уполномоченным органом исполнительной государственной власти специальной компетенции Орловской области, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определен Департамент.

На основании частей 1 и 2 статьи 53.1 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» органы исполнительной власти специальной компетенции области принимают приказы в пределах полномочий данных органов. Принятие приказа органа исполнительной власти специальной компетенции области осуществляется путем его подписания руководителем органа исполнительной власти специальной компетенции области, принимающего данный приказ.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном данным Законом, и размещению в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в порядке, установленном законодательством Орловской области. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если федеральным законодательством, законодательством Орловской области и (или) самими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти специальной компетенции области не установлен другой порядок вступления их в силу (часть 3 статьи 53.2 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области»).

В судебном заседании установлено, что оспариваемый административным истцом приказ Департамента от 19 декабря 2022 года № 1145 издан уполномоченным органом, подписан его руководителем, внесен в реестр нормативных правовых актов органов исполнительной государственной власти специальной компетенции, надлежащим образом опубликованы и введены в действие. Доводов о нарушении порядка принятия и введения в действие оспариваемого нормативного правового акта административным истцом в ходе судебного разбирательства не заявлялось.

Проверив содержание оспариваемого нормативного правового акта в части включения в него принадлежащего административному истцу нежилого помещения на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость.

В целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение приведенных норм постановлением Правительства Орловской области от 30 августа 2019 года № 494 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Орловской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Согласно пункту 6 данного Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации). В случае если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, Департамент запрашивает сведения из Единого государственного реестра недвижимости о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены соответствующие объекты недвижимости (пункт 8 Порядка).

В случае если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет, либо в случае, если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимого имущества, Департамент организует проведение бюджетным учреждением Орловской области «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» (далее – БУ ОО «МР БТИ») выездного обследования таких объектов недвижимости (пункт 9 Порядка).

Пунктом 22 Порядка предусмотрено, что правообладатели зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых принято решение об определении вида фактического использования, вправе подать в Департамент заявление о пересмотре указанного решения в течение 60 календарных дней после дня размещения решения об определении вида фактического использования соответствующего здания (строения, сооружения) и помещения на официальном сайте.

Полномочиями по рассмотрению такого заявления наделена межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества (далее – межведомственная комиссия), которая анализирует представленные правообладателями зданий (строений, сооружений) и помещений документы. При недостаточности или противоречивости сведений о фактическом использовании объектов недвижимого имущества межведомственная комиссия предлагает Департаменту организовать проведение БУ ОО «МР БТИ» дополнительного выездного обследования здания (строения, сооружения) и помещения. По результатам проведения дополнительного выездного обследования в межведомственную комиссию направляется акт обследования объекта недвижимого имущества, на основании чего Департаменту вносится предложение об оставлении ранее определенного вида фактического использования объектов недвижимого имущества без изменения или об его изменении. Департамент на основании сведений, подтверждающих соответствие (несоответствие) объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и с учетом предложений межведомственной комиссии принимает решение о пересмотре решения об определении вида фактического использования и внесении изменений в данное решение либо об отказе в пересмотре решения об определении вида фактического использования (пункты 24 – 27 Порядка).

В судебном заседании установлено, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение площадью <...> с кадастровым номером № находится на втором этаже многоквартирного дома <адрес> с кадастровым номером №, имеющего наименование и назначение «Многоквартирный дом».

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости данный многоквартирный дом располагается в пределах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования – для размещения многоквартирного жилого дома со встроенными нежилыми помещениями.

Из данных публичной кадастровой карты следует, что указанный многоквартирный дом также располагается на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования – для строительства многоквартирного жилого дома со встроено-пристроенными нежилыми помещениями.

По данным Единого государственного реестра недвижимости спорное помещение имеет наименование «нежилое помещение», его назначение указано как «нежилое».

18 июня 2020 года спорное помещение было принято в эксплуатацию после проведения перепланировки. Согласно проекту по выполненной перепланировке, составленному обществом с ограниченной ответственностью «Ред Групп», помещение состоит из кабинетов, санузлов и коридоров.

Таким образом, вопреки позиции представителя Департамента, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости сведения, а также документы технического учета (инвентаризации) однозначно не указывают на то, что в спорном помещении предусмотрено размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В связи с этим, исходя из приведенных выше норм, Департаменту для разрешения вопроса о включении спорного нежилого помещения в оспариваемый Перечень следовало установить вид его фактического использования.

Однако из материалов дела и объяснений представителей Департамента в ходе судебного разбирательства следует, что такое обследование при принятии оспариваемого нормативного правового акта не проводилось.

Основываясь на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что положения статьи 378.2 НК РФ не лишают налогоплательщиков возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным в названной статье (определение от 31 мая 2022 года № 1176-О), административным истцом суду представлены документы, согласно которым принадлежащее ей помещение в спорный период времени на основании договора аренды от 28 сентября 2020 года (с учетом внесенных в него изменений дополнительными соглашениями от 30 июня, 31 декабря 2021 года, 30 ноября 2022 года, 30 октября 2023 года, 30 сентября 2024 года, 29 августа 2025 года) находилось в пользовании ООО «ДЕНТАСТОМ», оказывающего стоматологические услуги.

Помимо договоров аренды суду представлена выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, согласно которой ООО «ДЕНТАСТОМ» зарегистрировано в качестве юридического лица с 28 сентября 2020 года и с момента своего создания находится по адресу спорного помещения. Из данной выписки также следует, что к видам деятельности ООО «ДЕНТАСТОМ» относится в том числе стоматологическая практика (код ОКВЭД 86.23).

Осуществление ООО «ДЕНТАСТОМ» в 2023 году в данном помещении медицинской деятельности подтверждается также выпиской из реестра лицензий, а также договорами на оказание платных медицинских услуг.

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р «Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам» стоматологическая практика (86.23) не отнесена к бытовым услугам, в отношении которых статьей 378.2 НК РФ установлены особенности исчисления налоговой базы.

Следовательно, спорное помещение не является ни офисом, ни объектом бытовых услуг по смыслу, закрепленному в статье 378.2 НК РФ.

Поскольку иных доказательств использования более 20 процентов от общей площади спорного нежилого помещения в юридически значимый период в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания не представлено, суд приходит к выводу, что оснований для включения спорного нежилого помещения в оспариваемый Перечень не имелось.

Кроме того, суд учитывает, что в 2024 административный истец обращалась в Департамент с заявлением об исключении этого помещения из Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень 2024 года). На основании этого заявления Департаментом был организовано обследование данного помещения, в связи с чем 23 декабря 2024 года БУ ОО «МР БТИ» составлен акт № 154. Из данного акта следует, что спорное нежилое помещение не используется для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 НК РФ. В ходе обследования установлено, что в помещении располагается стоматологическая клиника. С учетом этого данное помещение исключено из Перечня 2024 года.

Аналогично, как следует из объяснений представителей сторон в судебном заседании, данное помещение исключено из соответствующего перечня, действующего на налоговый период 2025 года.

Исходя из этого, заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению, а пункт 1623 Перечня признанию недействующим с даты начала налогового периода, в котором данный нормативный правовой акт начал применяться, т.е. с 1 января 2023 года.

С учетом требований пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в силу в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru), в которой был опубликован оспариваемый нормативный правовой акт.

На основании статьи 111 КАС РФ с Департамента в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные ею расходы на уплату государственной пошлины в размере 4 000 рублей, подтвержденные чеком по операции от 22 сентября 2025 года.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим с 1 января 2023 года пункт 1623 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 19 декабря 2022 года № 1145.

Сообщение о принятии настоящего решения опубликовать в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области - публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области в пользу ФИО1 расходы на уплату государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 1 ноября 2025 года.

Председательствующий А.В. Чуряев