Решение по делу № 2А-2025/2023 от 19.06.2023 - о взыскании недоимки по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, по страховым взносам, пени.

КОПИЯ

Уникальный идентификатор дела: 66RS0044-01-2023-002016-75

Дело № 2а-2025/2023

Мотивированное решение изготовлено 19 июня 2023 года.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 июня 2023 года город Первоуральск Свердловской области

Первоуральский городской суд Свердловской области в составе:

председательствующего Теплоухова П.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Марковой С.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2025/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области к Пархацкому ФИО4 о взыскании недоимки по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, по страховым взносам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 30 по Свердловской области, Инспекция) обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы за 2018 год в сумме 3 028 рублей 24 копейки, пени по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы за период с 26 апреля 2017 года по 31 марта 2022 года в сумме 42 350 рублей 01 копейка, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 30 января 2019 года по 31 марта 2022 года в сумме 8 044 рубля 78 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за период с 01 января 2020 года по 31 марта 2022 года в сумме 284 рублей 65 копеек, всего 53 707 рублей 68 копеек.

В обоснование требований административный истец указал, что административный ответчик ФИО1 с 17 июня 2015 года по 15 апреля 2020 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, должен был уплачивать соответствующие налоги и страховые взносы. Обязанность по уплате налогов и страховых взносов административным ответчиком исполнялась ненадлежащим образом. Административному ответчику направлено требование об уплате задолженности по страховым взносам, предоставлен срок для добровольного исполнения. Данное требование исполнено не было, что послужило основанием для обращения в суд с административным иском в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом и в срок, достаточный для обеспечения явки и подготовки к судебному заседанию, в том числе путем размещения сведений на официальном сайте Первоуральского городского суда Свердловской области, с ходатайствами об отложении рассмотрения дела не обращались. В материалах дела имеется расписка в получении судебной повестки, согласно которой Межрайонная ИФНС России № 30 по Свердловской области извещена 25 мая 2023 года, а также изложенное в административном исковом заявлении ходатайство административного истца о рассмотрении дела без участия представителя; ФИО1 был уведомлен путем направления 19 мая 2023 года заказного почтового отправления по адресу, указанному в административном исковом заявлении и согласно адресной справке отдела по вопросам миграции ОМВД России по городу Первоуральску, которое адресатом не получено, почтовый конверт возвращен в суд по причине истечения срока хранения.

Учитывая надлежащее извещение указанных лиц о времени и месте судебного заседания, руководствуясь положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Исследовав письменные материалы дела, материалы приказного производства судебного участка № 5 Первоуральского судебного района Свердловской области № 2а-4562/2022, суд находит административный иск подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 названного Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно статье 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю (пункт 2).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 5).

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 указанного Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (пункт 6).

В соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 этого же Кодекса (пункт 7).

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения (пункт 2 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кроме того, согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Согласно подпункту 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных выше, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации ; объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно частей 1, 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, 17 июня 2015 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП, а прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 15 апреля 2020 года.

В связи с тем, что налогоплательщик ФИО1 снят с налогового учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 15 апреля 2020 года, в соответствии с положениями п. 5 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации ему начислена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункты 1 и 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обязанность по уплате налогов и страховых взносов административным ответчиком не была исполнена надлежащим образом, в связи с чем в адрес ФИО1 были сформированы и направлены следующие требования:

требование № 29772 об уплате налогов и взносов по состоянию на 12 июля 2022 года, предоставлен срок для добровольного исполнения до 17 августа 2022 года, которое направлено ФИО1 через интернет-сервис «личный кабинет налогоплательщика» и получено административным ответчиком 15 августа 2022 года,

требование № 32765 об уплате налогов и взносов по состоянию на 07 сентября 2022 года, предоставлен срок для добровольного исполнения до 11 октября 2022 года, которое направлено ФИО1 через интернет-сервис «личный кабинет налогоплательщика» и получено административным ответчиком 09 сентября 2022 года.

Требования Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области административным ответчиком в добровольном порядке в полном объеме исполнено не были, что послужило основанием для обращения 03 ноября 2022 года к мировому судье судебного участка № 5 Первоуральского судебного района Свердловской области с заявлением о вынесении судебного приказа, а после отмены судебного приказа 22 ноября 2022 года, в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с указанным административным иском (11 мая 2023 года).

Суд, проверив порядок, процедуру принудительного взыскания, приходит к выводу об их несоблюдении и отсутствии оснований для удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области в связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы за 2018 год в части требования № 29772 об уплате налога по состоянию на 12 июля 2022 года.

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации общий срок на обращение в суд составляет 6 месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате страховых взносов, пени.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (в редакции Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса российской Федерации).

Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Частью 2 стати 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Из положений пунктов 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что по общему правилу, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Налоговое законодательство связывает возможность взыскания налогов с направлением налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой налогов действий по принудительному взысканию налогоплательщика недоимок по уплате недоимки по налогам, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Как следует из материалов дела, требование № 29772 об уплате налогов и взносов по состоянию на 12 июля 2022 года, сформировано налогоплательщику по недоимке по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы за 2018 год, срок уплаты которого установлен до 25 октября 2018 года.

Соответственно, данное требование № 29772 об уплате налогов и взносов по состоянию на 12 июля 2022 года, выставлено Инспекцией по истечении трех лет со дня истечения срока исполнения требований.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

При этом нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В тоже время, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 г. № 822-0, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

При таких обстоятельствах, административное исковое заявление МИФНС России № 30 по Свердловской области в данной части удовлетворению не подлежит.

Вместе с тем, суд принимает во внимание, что требование № 32765 об уплате пени по состоянию на 07 сентября 2022 года, направлено в адрес налогоплательщика ФИО1 в установленные пунктом 5 статьи 432, пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации трехмесячный срок.

В связи с чем, суд приходит к выводу о наличии оснований для взыскания недоимки по требованию № 32765 об уплате налогов и взносов по состоянию на 07 сентября 2022 года, поскольку с момента окончания срока для добровольного исполнения требований (11 октября 2022 года), налоговый орган своевременно обратился с заявлением о выдаче судебного приказа (03 ноября 2022 года), а после отмены судебного приказа (22 ноября 2022 года) в суд с настоящим иском (11 мая 2023 года).

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что порядок и сроки принудительного взыскания пени, установленные статьями 69, 70, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по требованию № 32765 об уплате пени по состоянию на 07 сентября 2022 года, административным истцом соблюдены.

С учетом изложенного, заявленные административным истцом требования о взыскании с ФИО1 пени по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы за период с 26 апреля 2017 года по 31 марта 2022 года в сумме 42 350 рублей 01 копейка, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 30 января 2019 года по 31 марта 2022 года в сумме 8 044 рубля 78 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за период с 01 января 2020 года по 31 марта 2022 года в сумме 284 рублей 65 копеек, всего 50 679 рублей 44 копейки, подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 104 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подпунктом 4 пункта 1 статьи 333.35 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы при подаче в суд административных исковых заявлений освобождены от уплаты государственной пошлины.

При таких обстоятельствах, в соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с ФИО1 подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 1 720 рублей 38 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области к Пархацкому ФИО5 о взыскании недоимки по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, по страховым взносам, пени – удовлетворить частично.

Взыскать с Пархацкого ФИО6, <данные изъяты>, всего 50 679 рублей 44 копейки, в том числе:

пени по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы за период с 26 апреля 2017 года по 31 марта 2022 года в сумме 42 350 рублей 01 копейка,

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 30 января 2019 года по 31 марта 2022 года в сумме 8 044 рубля 78 копеек,

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за период с 01 января 2020 года по 31 марта 2022 года в сумме 284 рублей 65 копеек.

Перечисление указанных сумм осуществлять по реквизитам:

Банк получателя ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г. Тула

Получатель - Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом)

№ счета банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета) - 40102810445370000059

№ казначейского счета - 03100643000000018500

БИК 017003983

ИНН <***>

КПП 770801001

ОКТМО 0

КБК 18201061201010000510 - единый налоговый платеж.

Взыскать с Пархацкого ФИО7, <данные изъяты>, государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 1 720 ( одна тысяча семьсот двадцать) рублей 38 копеек.

В остальной части административное исковое заявление оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Свердловском областном суде путем подачи жалобы через Первоуральский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий: подпись. П.В. Теплоухов

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>