Дело №а-900/2025
39RS0№-28
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
25 февраля 2025 г. <адрес>
Московский районный суд <адрес> в составе:
Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.
При помощнике ФИО2
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании налогов, пени
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по <адрес> обратилось в суд с вышеназванным административным иском к ФИО1, указывая, что на налоговом учете в качестве налогоплательщика состоит ФИО1
Приводя положения ст. ст. 357, 358 НК РФ, указывают, что согласно данным, полученным от органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств, в налоговом периоде 2019, 2020, 2021, 2022 календарного года за ФИО1 зарегистрировано транспортное средство, расчет налогов за которое налоговым органом произведен расчет в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.
В качестве уплаты налога по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ внесено ДД.ММ.ГГГГ – № руб., в результате сумма недоимки составила № руб.
Указанные налоги в установленный законом срок не уплачены.
В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб.
Управлением выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ.
Требование в добровольном порядке не исполнено.
По заявлению налогового органа мировым судьей 5-го судебного участка <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-2862/2024 в отношении ФИО1, который отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поданными административным ответчиком возражениями относительно его исполнения.
Просит взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму № руб.: транспортный налог с физических лиц за 2019 год в размере № руб.; транспортный налог с физических лиц за 2020 год в размере № руб.; транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере №.; транспортный налог с физических лиц за 2022 год в размере №.; пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанность по уплаты налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб.
Представители административного истца УФНС России по <адрес> в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежаще, одновременно с административным иском просили рассматривать дело в отсутствие представителя административного истца.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании просит в удовлетворении требований отказать. Пояснил, что в августе 2024 года совершил платеж в счет уплаты транспортного налога.
Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.
В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).
Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ (в ранее действовавшей редакции) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).
С ДД.ММ.ГГГГ налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.
В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с ДД.ММ.ГГГГ), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).
В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
По ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (п. 4).
В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
В связи с введением с ДД.ММ.ГГГГ изменений в НК РФ и введении ЕНС, ФИО1 выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, которым истребованы к оплате транспортный налог в сумме № руб., пени в сумме 2 169,45 руб., срок оплаты по требованию – до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.20).
Решением УФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств постановлено взыскать по вышеуказанному требованию задолженность в размере № руб. (л.д. 27).
На основании заявления налогового органа мировым судьей 5-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-2682/2024 в отношении ФИО1, который ДД.ММ.ГГГГ отменен на основании возражений ответчика.
Административный иск подан ДД.ММ.ГГГГ, т.е. предусмотренные ст. 48 НК РФ сроки подачи заявления о вынесении судебного приказа и административного иска налоговым органом соблюдены.
В соответствии с положениями ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, в которой объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 363 НК РФ установлено, что транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ НК РФ).
Как следует из материалов дела, ФИО1 направлены налоговые уведомления;
- № от ДД.ММ.ГГГГ, которым исчислен транспортный налог за налоговый период 2019 год на транспортное средство ХУНДАЙ SOLARIS, государственный регистрационный номер <***> за 12 месяцев в размере № руб. В качестве уплаты налога ДД.ММ.ГГГГ внесен платеж в размере № руб., в результате сумма недоимки составила № руб.
- по уведомлениям № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ произведены аналогичные начисления.
ФИО1 является лицом, за которым зарегистрировано указанное транспортное средство с ДД.ММ.ГГГГ, а следовательно в силу положений ст. ст. 357, 358 НК РФ является плательщиком транспортного налога за 2019, 2020, 2021, 2022 год.
В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. ст. 75 НК РФ). Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 статьи 75 НК РФ).
Согласно расчету сумм пени, на ДД.ММ.ГГГГ пени рассчитаны за несвоевременную уплату: налога на имущество физических лиц за 2014 - № руб., № руб. с недоимки № руб., за 2015 - № руб. с недоимки № руб., за 2016 - № руб. с недоимки № руб., за 2017 - № руб. с недоимки № руб., за 2018 - № руб. с недоимки № руб., всего №. (л.д. 21-22); транспортного налога за 2014 - № руб. с недоимки № руб., за 2015 -№ руб. с недоимки № руб., за 2016 - № руб. с недоимки № руб., за 2017 - № руб. с недоимки № руб., за 2018 - № руб. с недоимки № руб., за 2019 - № руб. с недоимки № руб., за 2020 - № руб. с недоимки № руб., за 2021 - № руб. с недоимки № руб., всего № руб. (л. д. 23-24).
Согласно п. 1, п. 3 ст. 70 НК РФ (в редакции ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ N 243-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (п. 1). Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (п. 3).
Пунктом 17 ст. 1 ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ, внесены изменения в ст. 70 НК РФ, в абзаце первом пункта 1 статьи 70 слова "составляет менее № рублей" заменены словами "не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, № рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - № рублей".
В силу абзаца 3 п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ, в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила № рублей.
В п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса РФ" разъяснено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.
При этом пропуск налоговым органом, органом Пенсионного фонда РФ сроков направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налогов и пени, установленного положениями ст. 48 НК РФ, и сам по себе не является основанием для восстановления судом срока подачи заявления.
Из правовой позиции, высказанной в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П Конституционным Судом Российской Федерации, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
В определении от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что ограничивая деятельность налоговых органов по предъявлению требования об уплате налога определенными сроками, оспариваемое законоположение преследует цель упорядочения процесса взыскания недоимки и повышения эффективности работы налоговых органов. Кроме того, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В любом случае пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей.
Административному ответчику выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2014 – № руб.,, пени № руб., налог на имущество Физических лиц за 2014 – № руб., пени № руб., налог на имущество физических лиц за 2013 – № руб. (л.д. 53)
По указанному требованию вынесен судебный приказ ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-2587/2016, который на основании поданных возражений налогоплательщика отменен ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 90)
Решением Московского районного суда <адрес> по делу 2а-692/2017 (л.д. 97-100) взысканы транспортный налог за 2014 – № руб., пени № руб., налог на имущество физических лиц за 2013 год – № руб., пени № руб., госпошлина № руб. – всего на сумму № руб., в остальной части в удовлетворении иска отказано.
В связи с отказом в удовлетворении иска по вышеуказанному делу пени по НИФЛ за 2014 - № руб., № руб. с недоимки № руб. удовлетворению не подлежат.
По указанному решению налоговым органом получен исполнительный лист, предъявленный для принудительного исполнения.
Как следует из представленных сведений, ОСП <адрес> возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО1 о взыскании задолженности в пользу МИ ФНС России № по <адрес> на основании исполнительного листа Московского районного суда <адрес> на сумму исполнения № руб., указанное ИП окончено ДД.ММ.ГГГГ на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Закона об ИП, т.е. вследствие фактического исполнения требований ИД (л.д. 103).
Поскольку с ДД.ММ.ГГГГ в установленный законом (ст. 70 НК РФ) срок не было выставлено требование о взыскании пени, на ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган утратил право взыскания таковой с связи с пропуском срока взыскания, требования по взысканию пени по транспортному налогу за 2014 - № руб. с недоимки № руб. удовлетворению не подлежат.
Также выставлены требования:
- № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 56), которым истребован транспортный налог за 2015 – № руб., пени № руб., НИФЛ за 2015 – № руб., пени № руб.;
- № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.63) которым истребован транспортный налог за 2016 – № руб., пени № руб., НИФЛ за 2016 – № руб., пени № руб.;
- № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.52) которым истребован транспортный налог за 2017 – № руб., пени № руб., НИФЛ за 2017 – № руб.
По указанным требованиям ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ 2а-5289/2019, которым взысканы НИФЛ за 2016 – № руб., пени № руб., транспортный налог за 2016 – № руб., пени № руб., с указанными требованиями обращался налоговый орган, т.е. просил взыскать задолженность не в полном размере.
Мировым судьей судебный приказ №а-5289/2019 был отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ.
Доказательств обращения в суд с административным иском не позднее ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с положениями ст. 48 НК РФ по указанным требованиям налоговый орган не представил.
В связи с чем на ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган утратил право принудительного взыскания задолженности, в связи с чем пени по транспортному налогу 2015 - № руб. с недоимки № руб., за 2016 - № руб. с недоимки № руб., за 2017 - № руб. с недоимки № руб., по НИФЛ за 2015 - №. с недоимки № руб., за 2016 - № руб. с недоимки № руб., за 2017 - № руб. с недоимки № руб. удовлетворению не подлежат.
Кроме того, как следует из расчета пени, оплачены в полном объеме налог на имущество физических лиц: за 2014 - ДД.ММ.ГГГГ, за 2015 - ДД.ММ.ГГГГ, за 2016 - ДД.ММ.ГГГГ, транспортный налог за 2014 - ДД.ММ.ГГГГ, за 2015 - ДД.ММ.ГГГГ, за 2016 - ДД.ММ.ГГГГ, за 2017 - ДД.ММ.ГГГГ.
Однако налоговый орган в течение установленного ст. 70 НК РФ в редакции в указанные налоговые периоды не обратился с требованием о взыскании пени по данным недоимкам, что также является основанием для отказа в требованиях о взыскании пени.
По требованиям:
- № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 50) исчислен к оплате транспортный налог за 2018 – № руб., пени № руб., налог на имущество за 2018 – № руб., пени № руб. Срок оплаты по требованию установлен до ДД.ММ.ГГГГ;
- № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 51) исчислен транспортный налог за 2019 – № руб., пени № руб. Срок уплаты установлен - до ДД.ММ.ГГГГ.
- № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 57) исчислен к оплате транспортный налог за 2020 – № руб., пени № руб.
В силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ в редакции на момент возникновения спорных правоотношений, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции на дату возникновения спорных правоотношений указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает № рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила № рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила № рублей.
Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ внесены изменения в абзац четвертый пункта 1 ст. 48 НК РФ и в абзаце второй и третий п. 2 ст. 48 НК РФ с заменой цифры «№» на «№» рублей.
Сумма по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ не превысила № руб., следовательно оснований обращения в суд в течение 6 месяцев с даты истечения срока оплаты по требованию не имелось.
Поскольку размер задолженности по совокупности требований был менее № руб., налоговый орган с учетом вышеприведенных положений ст. 48 НК РФ должен был обратиться в суд, если по совокупности последующего (последующих) требований сумма задолженности превысила бы № руб. - в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила № рублей, либо в течение трех лет со дня истечения срока исполнения требования 22237 от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 50).
Общая сумма по данному требованию и последующим требованиям не превысила № рублей, в связи чем налоговый орган мог обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока, т.е. до ДД.ММ.ГГГГ. Такое правовое регулирование имело место до ДД.ММ.ГГГГ.
Как следует из материалов дела, налоговым органом выставлено требование (следующее) 101396 от ДД.ММ.ГГГГ л.д. 57
Совокупность сумм по трем требованиям составила менее № руб., в случае совокупной задолженности менее № рублей налоговый орган должен был обратиться в суд в течение 6 месяцев со дня истечения 3-х летнего срока со дня истечения срока исполнения требования 22237 от ДД.ММ.ГГГГ л.д. 50, который истекал ДД.ММ.ГГГГ.
Однако в данном случае с ДД.ММ.ГГГГ в связи с введением института ЕНС и ЕНП вступило в силу новое правовое регулирование.
В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с ДД.ММ.ГГГГ взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
В данном случае оснований принятия мер взыскания по требованиям вышеназванным требованиям не имелось по изложенным выше основаниям, и на ДД.ММ.ГГГГ срок взыскания задолженности по ним не истек, а выставленное требование о взыскании задолженности в рамках ЕНС прекратило действие названных требований.
Таким образом, требования о взыскании транспортного налога за 2019-2020 год подлежат удовлетворению.
С учетом изложенного обоснованны и подлежат удовлетворению требования о взыскании пени транспортному налогу за 2018-2020 год, налогу на имущество за 2018 год.
Подлежат удовлетворению и требования о взыскании транспортного налога за 2021 год, срок оплаты по которому – до ДД.ММ.ГГГГ, а поскольку с ДД.ММ.ГГГГ вступило в силу новое правовое регулирование с введением института ЕНС, требование о взыскании данного налога обоснованно включено в требование в рамках ЕНС, соответственно подлежат взысканию и пени по данному налогу.
Срок оплаты транспортного налога за 2022 год – до ДД.ММ.ГГГГ, соответственно требования о его взыскании обоснованно предъявлены в настоящем административном иске и подлежат удовлетворению, поскольку в силу положений налогового законодательства с ДД.ММ.ГГГГ новое требование не выставляется после выставления требования в рамках ЕНС до перехода отрицательного сальдо через 0.
Таким образом, подлежащие взысканию пени на ДД.ММ.ГГГГ составили № руб.
Отрицательное сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ по налогам составляло № руб., в том числе пени № (л.д.45): т.е. по виду платежа «налог» № руб., куда входят: налог на имущество: за 2017- № руб., за 2018 – № руб.; транспортный налог: за 2018 – № руб., за 2019 - № руб., за 2020 – № руб., за 2021- № руб.
Из указанной суммы подлежит вычету налог на имущество за 2017 год по вышеизложенным основаниям. Таким образом, на ДД.ММ.ГГГГ сальдо составило № руб.
Как указал налоговый орган, ДД.ММ.ГГГГ зачтен платеж № руб. от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 47), соответственно с ДД.ММ.ГГГГ сальдо составляет № руб. по виду платежа «налог», и ДД.ММ.ГГГГ увеличилось на сумму № руб. – транспортный налог за 2022 год, составив № руб.
Соответственно пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составили № руб.
период
дни
ставка, %
сальдо
делитель
пени, руб.
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
204
75
5618
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
22
85
5618
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
34
12
5618
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
42
13
5618
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
33
15
5618
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
16
15
7 463,00
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
53
16
7463,00
300
№
Таким образом, общий размер пени, подлежащий взысканию, составил № руб.
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.
При этом суд учитывает, что поскольку в ЕНС задолженность по транспортному налогу образовалась с 2018 года в сумме № руб. и налогу на имущество также с 2018 года с учетом исключения судом иных периодов, платеж от ДД.ММ.ГГГГ, учтенный ДД.ММ.ГГГГ мог быть направлен только на вошедшие в ЕНС задолженности 2018 года, соответственно погасив задолженность 2018 года (1845+83) в сумме № руб. (остаток за 2018 – 83). Как указывает налоговый орган, платеж от ДД.ММ.ГГГГ в сумме № руб. зачтен в счет уплаты налога на имущество за 2017 – 175, за 2018 – 83, транспортного налога за 2019 – № руб. между тем, платеж в сумме № руб. не мог быть зачтен в счет уплаты налога, срок взыскания которого истек, соответственно № руб. подлежали зачету в счет уплаты налогов за 2018 – № руб., и остаток - 2019 год (в сумме № руб.), соответственно ТН за 2019 год составил № руб.= № руб.
Как указал ФИО1, платежи от ДД.ММ.ГГГГ на сумму № руб. и от ДД.ММ.ГГГГ на сумму № руб. внесены им после получения искового заявления по указанным в административном иске требованиям, которые он признал и решил оплатить их частично в связи с невозможностью полной оплаты – т.е. фактически таким образом административный ответчик добровольно исполнил требования административного истца в соответствующей части.
При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа, пени за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.
Применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.
В случае же, если в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.
Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создает правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.
Учитывая вышеизложенное, у налогового органа не имеется оснований для распределения указанного платежа в счет уплаты иных обязательств налогоплательщика.
Погашением задолженности в размере, заявленном к принудительному взысканию, по конкретным пени за конкретный период ответчик фактически признал обоснованными требования о взыскании именно этих недоимок, в связи с чем поступившие в ходе рассмотрения дела на ЕНС от ответчика денежные средства подлежат распределению в погашение недоимок, заявленных к взысканию в рамках данного административного дела, и не могут быть распределены налоговым органом в порядке, предусмотренном положениями п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ.
Поскольку сумма требований настоящего административного иска составила по налогам сумму № руб. (166+1845х3) платежи в общей сумме № руб. зачтены в счет уплаты указанной задолженности. Соответственно подлежащий взысканию остаток задолженности составил по налогу № руб. – за 2022 год, пени в размере № руб.
В связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции согласно п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере № руб. (ч. 1 ст. 114 КАС РФ).
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
РЕШИЛ:
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, ИНН <***>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, б-р Л. Шевцовой, 56-72, в пользу УФНС по <адрес> транспортный налог за 2022 год – № руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в размере № руб. № коп.
В удовлетворении остальной части требований – отказать.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, ИНН <***>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, б-р Л. Шевцовой, 56-72, госпошлину в доход местного бюджета в размере № руб. № коп.
Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд <адрес> в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 06.03.2025
Судья: подпись
Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.
Помощник ФИО2
Решение не вступило в законную силу 06.03.2025
Судья Вартач-Вартецкая И.З.
Подлинный документ находится в деле №а-900/2025 в Московском районном суде <адрес>
Помощник