77RS0033-02-2023-001621-63

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 марта 2023 года город Москва

Чертановский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Задорожного Д.В., при секретаре судебного заседания Хализовой Д.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителей административных ответчиков ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а–104/2023 по административному исковому заявлению ФИО4 к ИФНС России № 26 по городу Москве, Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве о признании незаконными и отмене решений от 10.08.2022г. № 8188, от 02.02.2023г. № 21-10/011278@, обязании осуществить перерасчет суммы налога, неустоек, штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с указанным административным исковым заявлением. Свои требования обосновывает тем, что 22.02.2023г. в личном кабинете на сайте Гос. услуг административный истец получил письмо из Управления Федеральной Налоговой службы по г. Москве № 21-10/011278@, согласно которому размер оспариваемого штрафа был уменьшен в 2 раза по пункту 1 ст. 119 НК РФ до - сумма, по п. 1 ст. 122 НК РФ - до сумма, в части взыскании оспариваемой суммы налога в размере сумма, решение № 8188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.08.2022 г. было оставлено без изменений. Документы, подтверждающие извещение истца о вынесении решения 10.08.2022г. и 02.02.2023г., ответчиками не представлены. ФНС не известило истца о проведении в отношении него налоговой проверки. Решение принято с нарушением норм материального права, поскольку между истцом и ФИО5 был заключен договор об отступном.

В указанной связи, уточнив требования, просит суд признать незаконным и отменить решение административного ответчика № 8188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.08.2022г.; признать незаконным и отменить решение УФНС по г. Москве № 21-10/011278@ от 02.02.2023г.; обязать административного ответчика ИФНС №26 по г. Москве осуществить перерасчет суммы налога, неустоек, штрафов; взыскать с административного ответчика в пользу административного истца судебные расходы в размере сумма.

Административный истец ФИО4 в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала в полном объеме.

Представитель ИФНС России № 26 по г. Москве по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения иска.

Представитель УФНС России по г. Москве по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований.

Суд, выслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы дела, находит административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 ст. 226 КАС РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В судебном заседании установлено, что в связи с поступлением в порядке пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации сведений о получении ФИО4 в 2020 году в дар объектов недвижимого имущества Инспекцией № 26 проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией № 26 вынесено решение №8188 от 10.08.2022, в соответствии с которым ФИО4 привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма и к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма, а также доначислен налог на доходы физических лиц в сумме сумма

В ходе проведения проверки инспекцией № 26 установлено непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., неисчисление и неуплата соответствующего НДФЛ в связи с получением в дар объектов недвижимого имущества, а именно:

-жилой дом, расположенный по адресу: адрес, д. Буньково, тер. НБ Буньково, б/н, кадастровый номер: 50:08:0060346:1430;

-земельный участок, расположенный по адресу: адрес, ..., кадастровый номер ...

ФИО4 в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве на решение от 10.08.2022г.

Управлением установлено нарушение ИФНС России № 26 по г. Москве существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившееся в необеспечении возможности ФИО4 участвовать в процессе рассмотрения материалов налогового контроля и представить свои объяснения.

С целью восстановления нарушенных прав налогоплательщика и всестороннего рассмотрения жалобы ФИО4 по существу, налогоплательщику с использованием сервиса «Личный кабинет физического лица» и почтовым отправлением направлено письмо № 21-10/003281@ о вызове на рассмотрение, назначенное на 15 ч. 00 мин. 26.01.2023.

Факт направления письма № 21-10/003281@ подтверждается реестром почтовой корреспонденции от 17.01.2023(почтовый идентификатор 80090980364854).

26.01.2023г. заместителем руководителя Управления с участием должностных лиц управления в отсутствии ФИО4 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки.

Ввиду установления Управлением нарушения инспекцией № 26 существенных условий процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, выразившихся в необеспечении возможности ФИО4 участвовать в процессе рассмотрения материалов налогового контроля и представления своих объяснений, решение ИФНС России № 26 по г. Москве от 10.08.2022 №8188 отменено и вынесено новое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ФИО4 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 НК РФ и пункту 1 статьи 122 НК РФ. При этом в соответствии со статьей 112 НК РФ в целях поддержания финансовой устойчивости налогоплательщика и противодействия негативным последствиям в экономической сфере в связи с введением иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации размер штрафных санкций по пункту 1 статьи 119 НК РФ и пункту 1 статьи 122 НК РФ снижен в 2 раза.

Управлением вынесено решение № 21-10/011278@ от 02.02.2023г. в соответствии с которым ФИО4 привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в связи с непредставлением в установленный НК РФ срок налоговой декларации по НДФЛ за 2020 г. в размере сумма, и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в связи с неуплатой налога за 2020 г. в установленный НК РФ срок, в размере сумма Также налогоплательщику доначислен налог в размере сумма

Суд, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, приходит к выводу о том, что административным ответчиком УФНС по г. Москве обосновано было вынесено решение о привлечении административного истца к ответственности. Решение ИФНС № 26 от 10.08.2022г. в настоящее время прав и законных интересов административного истца не нарушает, поскольку было отменено УФНС по г. Москве полностью.

Исходя из пункта 3 статьи 54 НК РФ физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем 1 пункта 1.2 статьи 88 Кодекса камеральной налоговой проверки, налоговый орган на основании имеющихся у него документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 6 статьи 210.14 НК РФ.

Правоотношения сторон договора дарения регулируются нормами главы 32 гражданского кодекса Гражданского кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 572 ГК РФ предусмотрено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Следовательно, дарение определяется как безвозмездная передача какого - либо имущества собственником этого имущества в собственность другому лицу.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ доходы, полученные физическими лицами от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, подлежат исчислению и уплате налогом на доходы физических лиц.

Доходы физических лиц, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 214.10 НК РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях пункта 6 статьи 214.10 НК РФ при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

Положениями статей 228, 229 Кодекса установлено, что физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатить по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному Кодексом, - при отсутствии места жительства) в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно данным, полученным от государственных органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО4 в 2020 году получен доход в порядке дарения земельного участка (кадастровый номер: 50:08:0060346:764, кадастровая стоимость сумма) и жилого дома (кадастровый номер: 50:08:0060346:1430, кадастровая стоимость сумма).

В установленный законом срок налоговая декларация ФИО4 не представлена.

11.03.2011г. между ФИО4 и ФИО5 был заключен Договор займа №1, согласно которому Заимодавец передает Заемщику в собственность денежные средства в размере сумма для последующего приобретения земельного участка, в границах плана земельного участка, общей площадью 268 кв.м., разрешенное использование: для ведение дачного хозяйства, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, находящиеся по адресу: адрес, ... ..., находится примерно в 372 м. по направлению на юг от ориентира жилой дом, расположенного за пределами участка и на строительство объекта - коттеджа общей площадью жилого здания 108,6 кв.м, на земельном участке №79/1, общей площадью 268 кв.м, с кадастровым номером 50:08:060346:764, расположенном по адресу: адрес, ....

Согласно п. 3 указанного договора Заемщик имеет право возвратить сумму займа разновеликими долями, однако последний взнос должен быть сделан не позднее 01.06.2020 Платежи по данному договору должны быть произведены наличными денежными средствами Заемщиком в руки Займодавца с составлением расписки в получении денежных средств.

01.06.2020г. между ФИО4 и ФИО5 было подписано дополнительное соглашение о возврате долга к договору займа № 1 от 11.03.2011, согласно которому ФИО5 принимает на себя обязательство заключить договор дарения недвижимости со ФИО4 в срок, не превышающий 4-х месяцев со дня заключения данного Соглашения в отношении объектов недвижимости: жилого дома с кадастровым номером: 50:08:0060346:1430; земельного участка с кадастровым номером ...

Предмет договора займа определен в пункте 1 статьи 807 ГК РФ - по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Кроме того, в договоре займа могут быть предусмотрены: условие о возврате (статья 810 ГК РФ), о процентах за пользование заемными средствами (статья 809 ГК РФ), об ответственности заемщика за просрочку возврата заемных средств (статьи 395, 811 ГК РФ).

В силу статьи 409 ГК РФ обязательство сторон может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денежных средств или передачей иного имущества).

Довод иска о том, что дополнительное соглашение по своему содержанию соответствует требованиям ГК РФ об отступном, несостоятелен в силу следующего.

Согласно положениям статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (пункт 1 статьи 572 ГК РФ).

Согласно статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

ФИО5 (даритель) и ФИО4 (одаряемый), действуя без принуждения, в своей воле, добровольно выбрали договор дарения для передачи права собственности на спорное имущество. Указанный переход права собственности прошел государственную регистрацию в органах Росреестра в соответствии с пунктом 3 статьи 574 ГК РФ.

Следовательно, налоговый орган правомерно руководствовался и сведениями из ЕГРН о том, что указанная сделка по переходу права собственности на спорное имущество является именно договором дарения, а не каким-либо иным договором или сделкой.

Учитывая изложенное, решение погасить заем и проценты по нему путем передачи недвижимого имущества должно быть оформлено соглашением между сторонами об отступном, которое в налоговый орган представлено не было.

Таким образом, у налогоплательщика имеется обязанность по исчислению и уплате НДФЛ за 2020 год в размере сумма (530 698,96 + 2 473 128,41) * 13 % поскольку недвижимое имущество было подарено не членом семьи и не близким родственником. Ввиду неисполнения обязанности по исчислению налога и представлению налоговой декларации в установленный законом срок налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

Из содержания статей 218, пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ следует, что решения, действия (бездействие) должностных лиц могут быть признаны неправомерными, только если таковые не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые интересы граждан либо иных лиц.

В силу статьи 62 КАС РФ обязанность доказывания нарушения своих прав и свобод по делам названной категории лежит на административном истце.

Доказательств наступления для административного истца каких-либо негативных последствий в связи с оспариваемым бездействием административного ответчика суду представлено не было.

Административным истцом не было представлено доказательств нарушения его прав. Напротив, административными ответчиками доказаны законность оспариваемых решений, их принятие в соответствии с установленным порядком и при наличии к тому оснований, с учетом всей совокупности полученных ответов компетентных органов.

Оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу о законности решений ИФНС России № 26 по г. Москве и УФНС России по г. Москве.

В указанной связи суд приходит к выводу о том, что доводы административного истца не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела, были опровергнуты доказательствами, представленным административными ответчиками, в связи с чем в удовлетворении административного искового заявления надлежит отказать в полном объеме.

В соответствии со ст. 112 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах. Если сторона, обязанная возместить расходы на оплату услуг представителя, освобождена от их возмещения, указанные расходы возмещаются за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета.

Поскольку в удовлетворении административного иска отказано, оснований для взыскания расходов на оплату услуг представителя с административных ответчиков в пользу административного истца не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО4 к ИФНС России № 26 по городу Москве, Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве о признании незаконными и отмене решений от 10.08.2022г. № 8188, от 02.02.2023г. № 21-10/011278@, обязании осуществить перерасчет суммы налога, неустоек, штрафов, отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 03.04.2023г.

Судья Д.В. Задорожный