Дело №2а-2118/2022
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
30 июня 2022 года г. Севастополь
Ленинский районный суд города Севастополя в составе: председательствующего судьи Истягиной Н.М.
при помощнике ФИО1,
с участием административного истца – ФИО2,
представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю - ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, заинтересованное лицо - Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу о признании незаконным акта, отмене решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
ФИО2 обратился в суд с административным иском к УФНС России по г. Севастополю о признании акта налоговой проверки № от 22.11.2021 года нарушающим требования налогового кодекса Российской Федерации и отмене решения УФНС по г. Севастополю от 27.11.2021 года № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Требования мотивированы тем, что истцом 03.03.2021 года была подана налоговая декларация по налогу на доходы, с налоговым вычетом 2 100 000 рублей. 22.11.2022 года составлен акт проверки, которым отказано в подтверждении суммы заявленного налогового вычета. 30.12.2021 года в личном кабинете налогоплательщика размещено решение о привлечении истца к ответственности, в котором указана недостоверная информация о том, что он не явился на рассмотрение, однако он беседовал в назначенное время с работником Управления З.Л. сообщившая что штраф буде уменьшен в 4 раза, окончательные решение будет получено по почте. После получения оспариваемого решения обратился с жалобой в Межрегиональную инспекцию ФНС по Южному Федеральному округу, которая продлила срок рассмотрения его жалобы, однако решение он не получил.
В судебном заседании административный истец настаивал на отсутствии вины в совершении вмененного ему правонарушения. Настаивал, на том, что проверка с нарушением установленных Налоговым кодексом РФ сроков привела к невозможности оплатить своевременно налог.
Представитель УФНС России по городу Севастополю возражал против удовлетворения административного иска, по основаниям, подробно приведенным в письменных возражениях.
Привлеченное к участию в деле в качестве заинтересованного лица - МИ ФНС России по Южному Федеральному округу направило в суд ходатайство о рассмотрении дела без участия своего представителя, против уовлетворения иска возражало по основаниям изложенным в письменных возражениях.
В соответствии со ст.150 КАС РФ суд приступает к рассмотрению дела в отсутствие заинтересованного лица.
Изучив доводы административного иска, выслушав пояснения представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска, исходя из следующего.
В силу ст. 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Как следует из материалов дела, 03.03.2021 года административным истцом через личный кабинет в УФНС России по г. Севастополю подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, с указанием суммы дохода в размере 2100000,00 рублей, а сумма налога к уплате - 0 рублей. Задекларированный доход получен плательщиком от продажи транспортного средства в 2020 году, принадлежащего ему на праве собственности менее трех лет.
В отношении поданной Декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год УФНС России по г. Севастополю проведена камеральная налоговая проверка, результаты которой оформлены актом от 22.11.2021 №. Согласно акту проверки, ФИО2 в период с 21.05.2019 года по 18.02.2020 года на праве собственности принадлежало транспортное средство марки , государственный регистрационный знак №.
В подтверждение понесенных расходов истцом представлена копия договора от 17.05.2019 № купли продажи транспортного средства заключенного между ним и ООО «СГС Плюс», при этом какие-либо платежные документы представлены не были.
По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя Управления ФИО4 вынесено решение о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.12.2021 №.
Совершенное ФИО2 правонарушение выразилось в занижении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму 1 850 000 руб., что повлекло занижение суммы налога на доходы физических лиц, в размере 240 500,00 рублей.
Оспариваемым решением истец привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 12 025,00 рублей, ему начислен налог на доходы физических лиц в размере 240 500 рублей.
Не согласившись с указанным решением ФИО2 обратился с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу. 15.03.2022 Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу № жалоба истца оставлена без удовлетворения.
Согласно положениям п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налогового органа на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение трех месяцев.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (ст.100 НК РФ).
Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты, этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
Согласно материалам дела камеральная проверка поданной истцом декларации налоговым органом проведена в установленный законом трехмесячный срок с 06.03.2021 года и окончена 07.06.2021 года.
Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе, при продаже имущества.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб.
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст.228 НК РФ).
Согласно положениям п.2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.
Вопреки приведенным положениям НК РФ, истцом занижена сумма налога на доходы физических лиц, т.е. нарушены требования пп. 1 п. 1 ст. 23, пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, что является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Судом установлено, что акт камеральной налоговой проверки составлен позже установленного срока 22.11.2021 №, направлен истцу 24.11.2021 через личный кабинет налогоплательщика.
При этом, подобное нарушение не относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
В п.31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", содержится разъяснение о том что, судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.
Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55 «О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации», согласно которому нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, предусмотренных Кодексом, не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам.
Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.
В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решения, в том числе и о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).
Вместе с тем, нарушения положений ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов проверки, судом не установлено, так как истец о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещен надлежащим образом им реализовано право на предоставление письменных возражений.
Так, из материалов дела, следует, что административному истцу направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 24.11.2021 № которое получено им 26.11.2021 года. После получения данного извещения, истцом через личный кабинет налогоплательщика направлены возражения на указанный Акт, которые получены налоговым органом 30.11.2021 (зарегистрированы за вх. №).
Согласно протоколу рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.12.2021 №, приведенный акт проверки и письменные возражения являлись предметом рассмотрения должностного лица - заместителя руководителя Управления ФИО4 в назначенное для него время в 11 час. 00 мин. 27.12.2021 года, однако ФИО2, в назначенное время для участия в рассмотрении не явился.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Размер штрафа назначенного административному истцу определен налоговым органом в размере 48 100,00 рублей (240 500,00 руб.*20%).
Размер штрафа уменьшен в четыре раза, так как с учетом п. 1 ст. 112 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки заместителем руководителя установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, в частности признание вины и устранение ошибок (налог уплачен 29.11.2021) и несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла).
Обязанность самостоятельно уплатить налог, возложена на плательщика п. 1 ст. 45 НК РФ. При этом законодателем определено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный НК РФ.
Вопреки доводам административного истца, об отсутствии с его стороны вины за совершение вмененного ему административного правонарушения, истец не был лишен возможности уплатить налог своевременно, так как именно на нем, лежит обязанность исчисления и уплаты налога, представления в налоговый орган соответствующей налоговой декларации вместе с документами, подтверждающими фактические расходы на приобретение движимого имущества.
Вместе с тем, ФИО2 в установленный законом срок до 15.07.2021 года налог не уплатил, за что был подвергнут ответственности согласно пп.1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Таким образом, оспариваемый акт налоговой проверки и решение о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения являются законными и обоснованными, вынесены в соответствии с требованиями законодательства, в связи с чем отсутствуют основания для признания их незаконными и отмены.
С учетом установленных по делу обстоятельств во взаимосвязи с приведенными положениями НК РФ, суд приходит к выводу, об обоснованности вынесенного обжалуемого решения УФНС по г. Севастополю, в связи с чем, суд считает требования административного истца, не подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь ст.ст. 175-189 КАС РФ, суд,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю - отказать.
Решение может быть обжаловано в Севастопольский городской суд через Ленинский районный суд города Севастополя в течении месяца со дня составления решения суда в окончательной форме.
Решение в окончательной форме изготовлено 08 июля 2022 года.
Председательствующий Н.М. Истягина