Дело № 2а-850/2023
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
31 июля 2023 года город Кызыл
Кызылский городской суд Республики Тыва в составе председательствующего судьи Ооржак А.М., при секретаре Шыырап А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-850/2023 по административному исковому заявлению ФИО6 к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес>, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу о признании незаконными решений о привлечении к налоговой ответственности, возложении обязанностей прекратить решения в целях устранения допущенных нарушений прав, свобод и их законных интересов,
с участием представителей административных ответчиков по доверенностям ФИО16-оол М.Ф., ФИО14,
установил:
административный истец ФИО4 обратился в суд к вышеуказанным ответчикам о признании незаконным полностью решения № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенное Управлением Федеральной налоговой службы России по <адрес>, решение № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенное Межрегиональной инспекцией ФНС по Сибирскому федеральному округу в отношении ФИО6 и обязать административных ответчиков Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> вынести решение о прекращении решения № от ДД.ММ.ГГГГ Управления Федеральной налоговой службы по <адрес>; Межрегиональную инспекцию ФНС по Сибирскому федеральному округу вынести решение о прекращении решения № от ДД.ММ.ГГГГ Межрегиональной инспекции ФНС по Сибирскому федеральному округу в отношении ФИО6 в целях устранения допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца.
В обоснование своих требований административный истец указывает, что налоговым органом не отвергнуты и не дана оценка доводам по поводу нахождения объекта недвижимости во владении, пользовании и распоряжении, начиная с 2011 года, факт передачи во владение, пользование и распоряжение подтверждается соглашением от ДД.ММ.ГГГГ. Административный истец не является плательщиком налога, так как при реализации недвижимого имущества никакой выгоды и дохода не получал. Из фактических обстоятельств приобретения недвижимого имущества, следует, что в соответствии с договором об участии в долевом строительстве жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО21, выступая как дольщик, заключила договор на строительство жилого <адрес> мкр. Энергетиков <адрес> с ООО "Энергострой", по результатам которого она приобрела <адрес> указанном жилом доме. Данная квартира была приобретена, в том числе и на средства материнского капитала, о чем указано в договоре. В соответствии с п. 4.1 порядка расчетов между сторонами, денежные средства в сумме 1 100 000 (одного миллиона ста тысяча) рублей оплачивается дольщиком, а в соответствии с п.4.1.2. того же договора денежные средства в размере 352 918 (триста пятьдесят две тысяча девятьсот восемнадцать) рублей из средств материнского капитала, то есть по сертификату серии МК-3 №, выданному на основании решения ГУ "Управления ПФР" в <адрес> Республики Тыва ДД.ММ.ГГГГ. При заключении договора и получении свидетельства о праве собственности на данную квартиру ФИО2, ФИО3 и ФИО4 не были указаны собственниками жилья по закону, или же имеющими вместе с матерью ФИО1 1/4 часть данной квартиры. Они имели полное право распоряжаться имуществом, владеть, пользоваться, поскольку собственником такие имущественные права своих детей не были ограничены, поскольку было оформлено соответствующее соглашение. При совершении сделки продажи вышеуказанной недвижимости в госорганах регистрации недвижимости возник вопрос о правах детей, которые проживали совместно с собственником жилья. В связи с чем, было оформлено соглашение об определении долей от ДД.ММ.ГГГГ. В соглашении также указывается о приобретении данной квартиры на средства материнского капитала. После оформления соглашения недвижимое имущество на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ передано в собственность другого лица. На день оформления договора участия в долевом строительстве ФИО2 было 3 года, ФИО16 Лучане 11 лет, ФИО16 Айдысу 17 лет. Несмотря на то, указанные дети не являются лицами, получившими доход от продажи квартиры, имеющий имущественное право на данную недвижимость, права владения, пользования и распоряжения, проживали в этой квартире с момента его приобретения с 2011 года, неправомерно признаны плательщиком налога, тем самым виновным в совершении налогового правонарушения.
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ в качестве заинтересованных лиц привлечены ФИО3 А., ФИО2 А., ФИО22
Административный истец ФИО4, его представитель по доверенности ФИО4, заинтересованные лица ФИО3 А., ФИО2 А., ФИО23 не явились, извещены надлежащим образом.
Представители административных ответчиков ФИО16-оол М.Ф., ФИО14, действующие на основании доверенностей, просили отказать в удовлетворении иска, по доводам, указанным в возражении в деле, пояснив о законности решений, указав на то, что камеральная проверка проведена в соответствии с нормами законодательства в установленные сроки.
Из письменных возражений административных ответчиков следует, что административное исковое заявление ФИО6 подлежит оставлению без удовлетворения, поскольку в 2020 году заключено соглашение об определении долей. Право собственности каждого лица на недвижимое имущество (квартиру целиком, долю в квартире) возникает с момента государственной регистрации соответствующего права. В этой связи доводы истцов о возникновении права в 2011 году несостоятельны. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО3 А., ФИО2 А., ФИО4, ФИО32продавцы) с ФИО15 (покупатель) заключен договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому реализован находящийся на праве общей долевой собственности Объект недвижимости стоимостью 3 646 191,0 рублей. Сумма дохода у каждого продавца, исходя из стоимости сделки, составила 911 547,75 рублей (3 646 191,0 руб.). Таким образом, довод истца об отсутствии у налогового органа правовых оснований для начисления и взыскания налога, сбора, пени, штрафа, процентов в связи с пропуском Управлением срока на принудительное взыскание, в частности, по мнению заявителя, Управлением нарушена совокупность процессуальных сроков, подлежит отклонению, как необоснованный.
Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
Статьёй 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.
Согласно части 1 статьи 218, пункту 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Та же обязанность установлена пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц».
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право в распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного кодекса. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев,, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации, законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Порядок и сроки предоставления налогоплательщиками налоговой декларации установлены в статье 229 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором, пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, целью которых является контроль над соблюдением налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка, согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки согласно статье 100 Налогового кодекса Российской Федерации должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
В соответствии с частью 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководители (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ДД.ММ.ГГГГ между Обществом с ограниченной ответственностью «Энергострой» (застройщик) (далее - ООО «Энергострой») и ФИО26 (дольщик) заключен договор на участие в долевом строительстве жилого дома, на основании которого застройщик обязуется обеспечить строительство и передачу в собственность дольщика объект недвижимости по адресу: <адрес>, микрорайон Энергетиков, <адрес>, со стоимостью 1 600 014 рублей, денежные средства в размере 1 100 000 рублей оплачиваются дольщиком в срок до ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства в размере 352 918,42 рублей оплачиваются дольщиком за счет средств материнского капитала в соответствии Федеральным законом № 256-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ на; основании сертификата серии MK-III №, выданного на основании решения Управления ПФР в <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, в срок до ДД.ММ.ГГГГ (пункт 4.1.2), денежные средства в размере 147 095,58 рублей оплачиваются дольщиком в срок до ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно платежным поручениям от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ФИО31 перечислены ООО «Энергострой» денежные средства в размере 1 100 000 рублей и 147 100 рублей за участие в долевом строительстве жилого дома по договору от ДД.ММ.ГГГГ, и ДД.ММ.ГГГГ денежные средства в размере 352 918,42 рублей Государственным учреждением - Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> перечислены ООО «Энергострой» на улучшение жилищных условий за счет средств материнского (семейного) капитала ФИО30 по договору от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно нотариально заверенному обязательству от ДД.ММ.ГГГГ ФИО25 обязалась в связи с намерением воспользоваться правом, направить средства материнского капитала на приобретение жилого помещения по адресу: <адрес>, мкр. Энергетиков, <адрес>, в течение шести месяцев после передачи участнику долевого строительства объекта долевого строительства оформить жилое помещение в установленном законом порядке в общую долевую собственность.
Объект долевого строительства, <адрес>, согласно акту, передан ФИО24 - ДД.ММ.ГГГГ.
Соглашением от ДД.ММ.ГГГГ между ФИО27 и законным представителем несовершеннолетних ФИО6, ФИО3, ФИО5 - ФИО4 приобретаемое жилое помещение передано во владение, пользование и распоряжение детям ФИО4, ФИО2, ФИО2
Право собственности ФИО29 на жилое помещение с кадастровым номером 17:18:0105030:628 по адресу: <адрес>, мкр. Энергетиков, <адрес>, зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.
Соглашением от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в связи с использованием средств материнского (семейного) капитала, квартира, расположенная по адресу: <адрес>, мкр. Энергетиков, <адрес>, оформлена в общую долевую собственность, в том числе ФИО6 по 1/4 доле в праве общей долевой собственности.
ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право общей долевой собственности (1/4 доли), в том числе и ФИО4
Из договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО28, ФИО4 (14.02,1994 года рождения), ФИО3 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения), ФИО5 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения) (продавцы) продали ФИО15 (покупатель) принадлежащее им на праве общей долевой собственности по 1/4 доле каждому объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, мкр. Энергетиков, <адрес>, по цене 3 646 191 рубль.
Управлением ФНС России по <адрес> в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) об ФИО7 и о доходе, полученном от продажи недвижимого имущества в 2020 году, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику до начислен налог на доходы физических лиц за период с 1 января по ДД.ММ.ГГГГ в размере 86001,0 рублей и пени (по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 3266,60 рублей, штраф в общей сумме 21502 рублей.
Решением № от ДД.ММ.ГГГГ вышестоящая Межрегиональная инспекция отменила вышеуказанное решение УФНС по <адрес> в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 19500,0 рублей, соответствующих сумм пени, а также привлечения к ответственности по ч.1 ст.119 НК РФ в сумме 10407,21 рублей, п. 1 ст.122 НК РФ в сумме 6938,47 рублей, в остальной части оставив без изменения данное решение.
Основанием для начисления налога на доходы физических лиц ФИО6, и в том числе и наложения штрафа послужил факт получения в 2020 году дохода от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, мкр. Энергетиков, <адрес>, в размере, пропорционально принадлежавшей им по 1/4 доли в праве собственности на квартиру, находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения, то есть менее 5 лет.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского, кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
При этом согласно пункту 2 статьи 223 Гражданского кодекса в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистраций, если иное не установлено законом.
Учитывая изложенное, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения доходов физических лиц исчисляется с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на объект недвижимого имущества до даты государственной регистрации перехода права собственности на него от налогоплательщика к другому лицу.
Вместе с тем абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что в целях статьи 217.1 Кодекса в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.
На основании пункта 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Из установленных обстоятельств административного дела следует, что объект недвижимости по адресу: <адрес>, микрорайон Энергетиков, <адрес>, был приобретен на основании договора долевого строительства жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ, заключённого между ООО «Энергострой» и ФИО1
В соответствии с договором от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 перечислены на счет ООО «Энергострой» денежные средства в размере 1 100 000 рублей и 147 100 рублей за участие в долевом строительстве жилого дома и ДД.ММ.ГГГГ - денежные средства в размере 352 918,42 рублей за участие в долевом строительстве за несовершеннолетних ФИО6, ФИО2 А. и ФИО3 А. перечислены Государственным учреждением - Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> на счет ООО «Энергострой» за счет средств материнского (семейного) капитала ФИО1, то есть расчет полной оплаты стоимости данного объекта недвижимости осуществлен административным истцом ДД.ММ.ГГГГ.
В данном случае, исходя из смысла вышеуказанной нормы закона, минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной налогоплательщиками по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты стоимости, то есть с ДД.ММ.ГГГГ.
Следовательно, указанная квартира находилась во владении у административного истца с ДД.ММ.ГГГГ по день ее продажи - ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, ДД.ММ.ГГГГ, то есть на дату продажи указанной квартиры, административный истец владел ею более 5 лет, то есть свыше предельного минимального срока, установленного законом. В этой связи, доход от ее продажи освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
В связи с этим, суд признает решение № налогового органа о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде начисления штрафа, в начислении пени, а также налога на доходы физических лиц, равно решение вышестоящего налогового органа Межрегиональной инспекции ФНС по Сибирскому федеральному округу № незаконными, тем самым в этой части требования административного истца подлежат удовлетворению.
Требования административного истца о возложении обязанности в целях устранения допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца на административных ответчиков Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> вынести решение о прекращении решения № от ДД.ММ.ГГГГ Управления Федеральной налоговой службы по <адрес>, Межрегиональную инспекцию ФНС по Сибирскому федеральному округу вынести решение о прекращении решения № от ДД.ММ.ГГГГ Межрегиональной инспекции ФНС по Сибирскому федеральному округу в отношении ФИО4 не подлежат удовлетворению, поскольку оспариваемые решения судом признаются незаконными.
При этом, в соответствии со статьей 227 Кодекса административного судопроизводства РФ в случае удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) и необходимости принятия административным ответчиком каких-либо решений, совершения каких-либо действий в целях устранения нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца либо препятствий к их осуществлению суд указывает на необходимость принятия решения по конкретному вопросу, совершения определенного действия либо на необходимость устранения иным способом допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца и на срок устранения таких нарушений.
Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено такое полномочие налогового органа как прекращение решения, предусмотрен механизм защиты прав путем обжалования решений налогового органа.
В этой связи, с учетом того, что налоговое законодательство не предусматривает каких-либо конкретных действий, в целях защиты прав административного истца суд полагает возложить на Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> обязанность устранить допущенные нарушения прав административного истца ФИО6 в установленном законом порядке, о чем в течение месяца сообщить суду первой инстанции и административному истцу, тем самым требования административного истца подлежат частичному удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
рЕшил:
административное исковое заявление ФИО6 к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес>, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу о признании незаконными решений о привлечении к налоговой ответственности, возложении обязанностей прекратить решения в целях устранения допущенных нарушений прав, свобод и их законных интересов, удовлетворить частично.
Признать незаконным решение № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенное Управлением Федеральной налоговой службы России по <адрес>, в отношении ФИО6.
Признать незаконным решение № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенное Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, в отношении ФИО6.
Возложить на Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> обязанность устранить допущенные нарушения прав административного истца ФИО6, о чем в течение месяца со дня вступления в законную силу решения суда сообщить суду первой инстанции и административному истцу.
В удовлетворении остальной части административного иска отказать.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Тыва в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения путем подачи апелляционной жалобы через Кызылский городской суд Республики Тыва – ДД.ММ.ГГГГ (с учетом нерабочих, праздничных дней).
Судья А.М. Ооржак