УИД 66RS0006-01-2022-006633-56 Дело № 2а-870/2023 (2а-6107/2022)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 марта 2023 года город Екатеринбург

Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга в составе судьи Курищевой Л.Ю., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по пени, штрафу,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (далее – МИФНС России № 32 по Свердловской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 218 рублей 27 копеек, по штрафам за несвоевременное предоставление деклараций по УСН за 2013-2019 годы в размере 6000 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО1, являясь индивидуальным предпринимателем в период с 22 июня 2004 года по 20 августа 2019 года, представил в налоговую инспекцию налоговые декларации с нарушением установленного законом срока. По результатам проведения камеральной проверки налоговых деклараций вынесены 6 решений о привлечении административного ответчика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное предоставление деклараций к штрафу в размере 1000 рублей за каждое. Поскольку штрафы в общей сумме 6000 рублей не уплачены, в адрес административного ответчика направлены требования. Кроме того, ФИО1 имеет задолженность по пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2018 год в размере 218 рублей 27 копеек. В связи с неисполнением требований, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены – в суд с указанным административным иском.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства без проведения устного разбирательства.

Определение о рассмотрении дела в порядке упрощенного (письменного) производства, предоставление срока для возражений и доказательств направлено лицам, участвующим в деле, заказной почтой, полученной административным истцом и административным ответчиком 17 января 2023 года, о чем имеются почтовые уведомления о вручении.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 данной статьи).

В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода индивидуальные предприниматели обязаны в пятидневный срок со дня прекращения предпринимательской деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Таким образом, статье 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность индивидуальных предпринимателей представлять в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) декларацию по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения независимо от наличия у них объекта налогообложения.

Указанная позиция также изложена в письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 22.01.2002 № СА-6-04/60 «О представлении налоговой декларации индивидуальными предпринимателями».

В силу пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафа, страховых взносов является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, страховых взносов (пункты 1, 8, 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

За несвоевременную уплату налога, страховых взносов налогоплательщик обязан уплатить пени, размер которой определяется статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, страховых взносов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, страховых взносов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа, страховых взносов (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, ФИО1 в период с 22 июня 2004 года по 20 августа 2019 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применял упрощенную систему налогообложения.

15 июня 2016 года ФИО1 представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2013, 2014, 2015 годы.

Межрайонной ИФНС России < № > по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка представленных налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Результаты проверки оформлены актами от 21 сентября 2016 года, на основании которых вынесены решения от 08 ноября 2016 года № < № >, < № >, < № > о привлечении ФИО1 к административной ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное предоставление налоговых деклараций, за каждое из которых назначен штраф в размере 1000 рублей.

В связи с неуплатой штрафов по указанным решениям МИФНС России № 32 по Свердловской области административному ответчику выставлены требования от 17 января 2017 года: < № > об уплате штрафа в размере 1000 рублей, < № > об уплате штрафа в размере 1000 рублей, < № > об уплате штрафа в размере 1000 рублей. Срок для добровольного исполнения указанных требований установлен до 06 февраля 2017 года.

Кроме того, 28 октября 2020 года ФИО1 представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017, 2018, 2019 годы (л.д. 34-37, 44-47, 54-57).

Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка представленных налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Результаты проверки оформлены актами от 16 ноября 2020 года, на основании которых вынесены решения от 19 января 2021 года № < № >, < № >, < № > о привлечении ФИО1 к административной ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное предоставление налоговых деклараций, за каждое из которых назначен штраф в размере 1000 рублей.

В связи с неуплатой штрафов по указанным решениям МИФНС России № 32 по Свердловской области административному ответчику заказной почтой направлены требования от 17 января 2017 года: < № > об уплате штрафа в размере 1000 рублей, < № > об уплате штрафа в размере 1000 рублей, < № > об уплате штрафа в размере 1000 рублей. Срок для добровольного исполнения указанных требований установлен до 21 апреля 2021 года (л.д. 42-43, 52-53, 62-63).

Кроме того, ФИО1 направлено требование < № > от 22 января 2019 об уплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 218 рублей 27 копеек (л.д. 31-32).

Вышеуказанные требования ответчиком в добровольном порядке исполнены не были, в связи с чем налоговый орган обратился 24 мая 2021 года к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании вышеуказанной задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № 5 Орджоникидзевского судебного района города Екатеринбурга от 27 июня 2022 года отменен судебный приказ от 31 мая 2021 года о взыскании с ФИО1 вышеуказанной недоимки по пени, штрафам.

Оценив в совокупности представленные доказательства, проверив соблюдение порядка и срока взыскания пени, штрафов за нарушение срока предоставления деклараций по УСН, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) срок на обращение в суд о взыскании страховых взносов, пени составляет шесть месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате страховых взносов, пени.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, приведенными нормами права возможность обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций ограничена конкретными императивными сроками, не соблюдение которых не должно негативно сказываться на правах налогоплательщика, поскольку он не может быть поставлен в ситуацию недопустимой неопределенности возможностью предъявления в любой момент требования о взыскании с него обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 марта 2012 года № 479-0-0, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

С учетом установленного в требованиях от 17 января 2017 года срока уплаты недоимки по штрафам - до 06 февраля 2017 года, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании данной задолженности по штрафам за несвоевременное предоставление деклараций за 2013-2016 годы с ФИО1, указанный в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истек 06 августа 2017 года.

Однако к мировому судье судебного участка № 3 Орджоникидзевского судебного района города Екатеринбурга с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился только 24 мая 2021 года, то есть по истечении установленного законом срока.

Административным истцом не заявлено ходатайство о восстановлении срока для обращения в суд.

Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях неоднократно указывал, что из права на судебную защиту, как оно сформулировано в статье 46 Конституции Российской Федерации, не вытекает возможность выбора заинтересованным лицом по своему усмотрению конкретных форм и способов реализации такого права, которые с соблюдением требований Конституции Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (определения от 14 декабря 1999 года № 220-О, от 24 ноября 2005 года № 508-О, от 19 июня 2007 года № 389-О-О, от 15 апреля 2008 года № 314-О-О и др.).

При этом следует учитывать правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, высказанную в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О, согласно которой принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Суд приходит к выводу, что отсутствуют обстоятельства, которые объективно препятствовали налоговой инспекции в предусмотренный законом срок обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Поскольку налоговый орган пропустил срок для обращения в суд в части взыскания штрафов за несвоевременное предоставление деклараций за 2013, 2014, 2015 годы, при этом этот срок пропущен значительно без уважительных причин, доказательств существования которых не представлено, что влечет невозможность взыскания заявленных в административном исковом заявлении сумм начисленных штрафов в размере 3000 рублей за нарушение срока предоставления налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2013, 2014, 2015 годы.

Несоблюдение МИФНС России № 32 по Свердловской области установленных законодательством сроков обращения в суд с заявлением о взыскании штрафов является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Кроме того, в материалы дела не представлено доказательств направления административному ответчику требований от 17 января 2017 года: < № >, < № >, < № > об уплате штрафа, что свидетельствует о несоблюдении порядка взыскания указанной суммы штрафов.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении заявленных административных исковых требований в части взыскания с ФИО1 штрафов за несвоевременное предоставление деклараций за 2013, 2014, 2015 годы в размере 3000 рублей следует отказать.

Проверив соблюдение порядка и срока взыскания пени, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

При разрешении заявленных требований о взыскании пени, налоговый орган должен доказать взыскана ли недоимка, на которую начислены пени, не утрачена ли возможность ее взыскания.

В соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Принимая во внимание, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и производны от основного обязательства, в случае утраты возможности взыскания недоимки по налогам, утрачивается и возможность взыскания пени, начисленные на указанную недоимку, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Как следует из материалов дела, налоговым органом заявлены к взысканию пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 218 рублей 27 копеек.

Вместе с тем, административным истцом не представлено доказательств принятия своевременных мер по взысканию с ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, не утрачена ли возможность взыскания этой недоимки.

При этом, никаких доказательств в обоснование взыскиваемых пени не представлено.

Кроме того, МИФНС России № 32 по Свердловской области не обоснован размер и период взыскиваемых пени, не указаны размер и период недоимки в конкретный налоговый период, на которую произведено начисление пени, не представлены доказательства принятых мер по взысканию недоимки, на которую начислены взыскиваемые пени, не утрачена ли возможность взыскания недоимки.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оснований для взыскания пени на недоимку по страховым взносам в размере 218 рублей 27 копеек не имеется, поскольку утрачена возможность принудительного взыскания названной недоимки, пеня является неотъемлемой частью обязанности по своевременной уплате налога, погашение которой истечением срока свидетельствует об утрате оснований к начислению пени.

При этом, срок для обращения в суд в части взыскания штрафов по требованиям от 26 февраля 2021 года налоговым органом соблюден.

Разрешая заявленные требования в части взыскания штрафов за несвоевременное предоставление деклараций за 2017, 2018, 2019 годы, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из вышеизложенного правового регулирования и установленных обстоятельств, административный ответчик был обязан предоставлять декларации по УСН за 2017-2019 годы. При этом, не имеет правового значение фактическое осуществление деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получение дохода.

Таким образом, у МИФНС России № 32 по Свердловской области имелись законные основания для привлечения ФИО1 к штрафам за несвоевременное предоставление деклараций по УСН за 2017-2019 годы.

Вместе с тем, с учетом фактических обстоятельств дела и представленных доказательств, суд приходит к выводу о наличии оснований для снижения размера указанных штрафов.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу части 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса

Перечень смягчающих обстоятельств предусмотрен статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации, который не является исчерпывающим.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12 мая 1998 г. N 14-П, 15 июля 1999 г. N 11-П, 30 июля 2001 г. N 13-П и в определении от 14 декабря 2000 г. N 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Суд, руководствуясь положениями статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", исходя из принципа справедливости и соразмерности, учитывая, что законодателем установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, принимая во внимание степень вины правонарушителя, отсутствия причиненного ущерба (предоставление «нулевых» деклараций), а также то обстоятельство, что правонарушение совершено впервые, по неосторожности, при этом ответчик является пенсионером, с учетом материального положения, приходит к выводу о наличии оснований для снижения размера штрафов по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации до 500 рублей за каждое совершенное правонарушение.

Проанализировав вышеизложенные правовые нормы и установленные обстоятельства, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу, что налоговым органом соблюден порядок и срок направления требований от 26 февраля 2021 года, размер штрафа судом уменьшен, в связи с этим административные исковые требования МИФНС России № 32 по Свердловской области подлежат удовлетворению частично, с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по штрафам за несвоевременное предоставление деклараций по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 1 500 рублей.

При удовлетворении административного иска с административного ответчика в силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит взысканию государственная пошлина, пропорционально удовлетворенной части требований, в размере 400 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

требования административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по пени, штрафу удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, < дд.мм.гггг > года рождения, проживающего по адресу: < адрес >, ИНН < № >, в доход соответствующего бюджета задолженность по штрафу за несвоевременное предоставление деклараций по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 1500 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований административного истца отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 400 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга.

Суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства и о возобновлении рассмотрения дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный судом срок.

Судья (подпись) Л.Ю. Курищева