Решение по делу № 2А-115/2025 от 18.07.2025 - о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям.

Дело №

УИД №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Кораблино Рязанской области 03 июля 2025 года

Кораблинский районный суд Рязанской области в составе судьи Васильевой В.Н.,

при секретаре Агафоновой О.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному иску УФНС России по Рязанской области к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Рязанской области обратилось в суд с настоящим административным иском к ФИО2, мотивируя свои требования тем, что административный ответчик является лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, а также имеет в собственности транспортное средство, в связи с чем является плательщиком страховых взносов и транспортного налога. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию с административного ответчика, составляет <данные изъяты> руб., в том числе налог – <данные изъяты> руб., пени – <данные изъяты> руб.. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: - страховые взносы на ОПС за расчётные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчётные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) за 2024 март в размере <данные изъяты> руб.; - страховые взносы на ОПС, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб., за расчётный период за 2023 год в размере <данные изъяты> руб.; - страховые взносы на ОМС работающего населения за расчётные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере) за 2024 март в размере <данные изъяты> руб.; - суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ, в размере <данные изъяты> руб.; - транспортный налог с физических лиц за 2024 март в размере <данные изъяты> руб.. В связи с наличием недоимки административному ответчику было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб.. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. На основании изложенного административный истец просил суд восстановить срок обращения в суд с административным исковым заявлением и взыскать с административного ответчика ЕНП в размере <данные изъяты> руб..

В судебное заседание представитель административного истца – УФНС России по Рязанской области не явился, надлежащим образом извещён о времени и месте рассмотрения дела, представил письменные пояснения по административному иску, в связи с указанием неверных данных в административном иске уточнил заявленные требования и просил взыскать административного ответчика: - страховые взносы на ОПС за расчётные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчётные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) за 2019 год в размере <данные изъяты> руб.; - страховые взносы на ОПС, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб., за расчётный период за 2023 год в размере <данные изъяты> руб.; - страховые взносы на ОМС работающего населения за расчётные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере) за 2019 год в размере <данные изъяты> руб.; - суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб.; - транспортный налог с физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> руб..

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещён надлежащим образом, причину неявки не сообщил, в представленных возражениях административный иск не признал, указав, что часть требований является необоснованными и не подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами, часть требований заявлена за пределами срока обращения за взысканием задолженности, установленного ст. 48 НК РФ. Просил в удовлетворении административного иска полностью отказать.

Руководствуясь ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть данное дело в отсутствие сторон.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 НК РФ.

Транспортный налог на основании ст. 14 НК РФ относится к региональным налогам и сборам. Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (статьи 361 НК РФ), в данном случае Законом Рязанской области от 22.11.2002 № 76-ОЗ «О транспортном налоге на территории Рязанской области».

Согласно ст. 2 Закона Рязанской области от 22.11.2002 № 76-ОЗ (в редакции закона, действовавшего в исследуемый период) налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории (типа) транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт) включительно – 10 рублей с каждой лошадиной силы.

В силу ст. 356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации

Как следует из ст. 363 НК РФ, уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, физические лица, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Законодательством РФ установлена обязанность лица, на чьё имя зарегистрировано транспортное средство, уплачивать транспортный налог в порядке, установленном главой 28 Налогового кодекса РФ и законом субъекта РФ о транспортном налоге. При этом закон не вменяет в обязанность налогового органа устанавливать какие-либо факты, связанные с реальным использованием транспортного средства его владельцем, поскольку данные вопросы не входят в компетенцию инспекции. Доказанность этих обстоятельств входит в обязанность самого собственника и владельца, которые и должны доказывать факт отсутствия у него транспортного средства.

Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно ст. 423 НК РФ расчётным периодом признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В п. 2 ст. 432 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчётный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьёй. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчётный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчётным периодом.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьёй 52 НК РФ предусмотрено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу положений п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу ч. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчёт суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику – физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу п.п. 1, 2 ст. 75 НК РФ пеней признаётся установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно положениям п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной – одной трёхсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счёте начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учёта увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

В судебном заседании установлено, подтверждается материалами дела, что административный ответчик ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником транспортного средства – легкового автомобиля VOLKSVAGEN JETTA, 2014 г.в., VIN №, гос.рег.знак №, и с ДД.ММ.ГГГГ по н.в. является собственником транспортного средства – легкового автомобиля ФОЛЬКСВАГЕН POLO, 2016 г.в., VIN №, гос.рег.знак №, в связи с чем административный ответчик является плательщиком транспортного налога.

Транспортный налог за 2018 год административный ответчик был обязан уплатить до 02.12.2019.

Из материалов административного дела усматривается, что ФИО2, как владельцу указанного выше объекта налогообложения в виде транспортных средств, исчислен транспортный налог в размере <данные изъяты> руб..

Доказательств направления административному ответчику налогового уведомления об уплате транспортного налога за 2018 год налоговым органом не представлено.

В судебном заседании также установлено, что административный ответчик ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ является адвокатом и в соответствии со ст. 419 НК РФ – плательщиком страховых взносов.

Как указал административный истец, страховые взносы за 2019 год в полном объёме не были уплачены административным ответчиком в установленный законом срок, в связи с чем образовалась задолженность: - по страховым взносам на ОПС за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчётные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2019 год в размере <данные изъяты> руб.; - по страховым взносам на ОМС работающего населения за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере) за 2019 год в размере <данные изъяты> руб., а также по страховым взносам на ОПС, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб., за расчётный период – 2023 год в размере <данные изъяты> руб..

Суммы страховых взносов за расчетный период 2019 год должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее 31 декабря 2019 года.

Доказательств направления административному ответчику налоговых уведомлений об уплате страховых взносов на ОМС и страховых взносов на ОПС за 2019 год налоговым органом также не представлено.

Судом также установлено, что в связи с неуплатой административным ответчиком налоговых платежей налоговым органом последнему 24.01.2020 было направлено требование № от 23.01.2020 об уплате задолженности в размере <данные изъяты> (<данные изъяты> (налоговые платежи) + <данные изъяты> (пени)) руб. в срок до 04.03.2020.

Задолженность в указанном размере сложилась из сумм: - страховые взносы на ОПС за расчётные периоды с 01.01.2017 в размере <данные изъяты> руб.; - страховые взносы на ОМС работающего населения за расчётные периоды с 2017 года в размере <данные изъяты> руб.; - транспортный налог с физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> руб.; - пени на транспортный налог с физических лиц в размере <данные изъяты> руб.; - пени на страховые взносы на ОПС за расчётные периоды с 01.01.2017 в размере <данные изъяты> руб.; - пени на страховые взносы на ОМС работающего населения за расчётные периоды с 2017 года в размере <данные изъяты> руб..

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учёта в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истёк срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений), если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трёхлетнего срока.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Так, вступившим с силу с 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов, введены такие понятия как совокупная обязанность, единый налоговый платёж (ЕНП), единый налоговый счёт (ЕНС), сальдо единого налогового счёта.

В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации – общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Пунктами 1-3 ст. 11.3 НК РФ установлено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счётом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счёта формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что сальдо единого налогового счёта физического лица формируется 01.01.2023 с учётом особенностей, предусмотренных данной статьёй, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ в целях п. 1 ч. 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истёк срок их взыскания.

В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истёк срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Исходя из приведённых норм налогового законодательства, регулирующих с 01.01.2023 порядок уплаты и принудительного взыскания налоговых платежей обстоятельствами, имеющими значение для правильного разрешения спора о взыскании задолженности по налогам и пени являются: размер и состав совокупной обязанности налогоплательщика, учтенной в сальдо ЕНС; основания включения в сальдо ЕНС недоимки по налогам; сроки уплаты недоимки по налогам и задолженности по пени, включённых в совокупную обязанность сальдо ЕНС; принятие налоговым органом мер принудительного взыскания недоимки, включённой в совокупную обязанность (взыскание недоимки в судебном порядке; предъявление исполнительных документов к принудительному взысканию), соблюдение сроков принудительного взыскания.

При этом сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей, к которым относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которых налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадёжной к взысканию по состоянию на 31.12.2022, включается в сальдо ЕНС на 01.01.2023. Вместе с тем, сумма недоимок, в отношении которых сроки для их взыскания истекли по состоянию на 31.12.2022, исключаются при формировании сальдо ЕНС.

Частью 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) было предусмотрено право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки и задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Поскольку срок исполнения требования № от 23.01.2020 об уплате страховых взносов за 2019 год и транспортного налога за 2018 год был установлен до 04.03.2020, следовательно, срок взыскания недоимки по указанному требованию (6 месяцев – до 04.09.2020) по состоянию на 31.12.2022 истёк.

Как следует из представленных мировым судьёй по запросу суда документов, в период с 2019 по 2022 год налоговым органом неоднократно выставлялись требования и подавались заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика, в том числе, транспортного налога за указанные автомобили за 2018, 2019, 2021, 2022 годы и страховых взносов на ОМС и ОПС за периоды, истекшие до 01.01.2023.

Несмотря на указанные обстоятельства, налоговый орган после внесения с 01.01.2023 изменений в Налоговой Кодекс РФ включил недоимку по транспортному налогу за 2018 год и страховым взносам на ОМС и ОПС за периоды, истекшие до 01.01.2023, в сальдо ЕНС административному ответчику по состоянию на 01.01.2023 и 09.07.2023 направил новое требование № об уплате задолженности, в которую вошла указанная недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. и страховым взносам на ОМС размере <данные изъяты> руб. и страховым взносам на ОПС в размере <данные изъяты> руб. за 2019 год, со сроком исполнения до 28.11.2023.

В связи с неуплатой административным ответчиком сумм налоговых платежей, указанных в требовании № от 09.07.2023 налоговым органом было вынесено решение № от 26.03.2024 о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

29.07.2024 налоговый орган направил мировому судье судебного участка № 49 судебного района Кораблинского районного суда Рязанской области заявление № о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО2, в том числе указанных сумм транспортного налога за 2018 год и страховых взносов на ОМС и ОПС за 2019 год.

Вопреки ошибочной позиции административного истца налоговое законодательство не предоставляет возможности налоговому органу путём повторного направления требования об уплате налогов принудительно взыскать налоги, для которых на 31.12.2022 истёк срок их взыскания, и отсутствуют основания для восстановления данного срока. Иное означало бы ухудшение положения налогоплательщика, что недопустимо и противоречит положениям ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 2 ст. 5 НК РФ.

Анализируя указанные обстоятельства, суд считает, что, поскольку возможность взыскания недоимки по транспортному налогу за 2018 год и страховых взносов на ОМС и ОПС за 2019 год утрачена еще до 31.12.2022, то у налогового органа в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ не имелось оснований для включения её в сальдо ЕНС, и поэтому указанная недоимка в размере <данные изъяты> (<данные изъяты> + <данные изъяты> + <данные изъяты>) руб. в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ не должна учитываться при определении размера совокупной обязанности по состоянию на 01.01.2023.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ задолженность, числящаяся за налогоплательщиком и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности, признаётся безнадежной к взысканию. Такое право считается утраченным в связи с истечением установленного срока её взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Соответственно, наличие судебного решения, которым подтверждена невозможность взыскания задолженности в связи с истечением срока её взыскания, для налогового органа должно являться достаточным для признания задолженности безнадежной к взысканию и исключения ее из ЕНС лица. В Письме ФНС России от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@ разъяснён аналогичный порядок исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истёк срок взыскания.

Согласно вышеуказанному разъясняющему письму ФНС России подведомственным территориальным органам ФНС России поручено организовать работу по исключению задолженности из сальдо единого налогового счёта как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и в случае, если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения такой задолженности из сальдо ЕНС являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо единого налогового счёта или решение суда, устанавливающее факт истечения срока взыскания.

Неправомерное неприменение административным ответчиком данной нормы (п. 1 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 263, пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ) повлекло выставление требования № 30713 по состоянию на 09.07.2023 об уплате задолженности, которую составляет, в том числе, отрицательное сальдо единого налогового счёта по недоимке транспортного налога за 2018 год и страховых взносов на ОМС и ОПС за 2019 год и последующее её принудительное взыскание.

Административным ответчиком доказательств невозможности своевременного обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2018 год и страховых взносов на ОМС и ОПС за 2019 год в установленный законом срок не представлено.

Касаемо требования административного истца о взыскании с административного ответчика страховых взносов на ОПС, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб., за расчётный период за 2023 год в размере <данные изъяты> руб., суд считает их необоснованными им не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчётный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчётным периодом.

Таким образом, страховые взносы на ОПС, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей, за расчётный период 2023 год должны быть уплачены не позднее 1 июля 2024 года, и в требование № по состоянию на 09.07.2023 налоговым органом они не включены и не могли быть включены. Доказательств того, что налоговым органом направлялись административному ответчику иные требования об уплате данных страховых взносов на ОПС, суду не представлено.

При таких обстоятельствах в удовлетворении административного иска налогового органа в части взыскания с административного ответчика страховых взносов на ОПС за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2023, за 2019 год в размере <данные изъяты> руб., страховых взносов на ОПС, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб., за расчётный период за 2023 год в размере <данные изъяты> руб., страховых взносов на ОМС работающего населения за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2023, за 2019 год в размере <данные изъяты> руб. и транспортного налога с физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. должно быть отказано.

Разрешая требование налогового органа о взыскании с административного ответчика суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ, за период с 27.03.2024 по 08.07.2024 в размере <данные изъяты> руб., суд учитывает следующее.

Так, правовые основания для начисления пени на сумму налога, в отношении которой истёк срок взыскания, отсутствуют, поскольку пени не могут обеспечивать исполнение обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

Конституционный Суд РФ в Определении от 17.02.2015 № 422-О, проанализировав положения ст. 45, п. 2 ст. 48, ст. 52, п. 5 ст. 75 НК РФ, указал, что названные нормы не предполагают возможности начисления пени на суммы налогов, право на взыскание которых утрачено. Это связано с тем, что пени носят акцессорный характер и не могут взыскиваться, если обязанность по уплате налога отсутствует или сроки на его принудительное взыскание истекли. Таким образом, пени могут взыскиваться только в случае своевременного принятия инспекцией мер к принудительному взысканию налога.

При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней необходимо учитывать положения ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений).

Судом установлено, что решением Кораблинского районного суда, вступившим в законную силу, с административного ответчика взыскано: недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере <данные изъяты> рублей, пени в размере <данные изъяты> руб. (за период со 02.12.2020 по 07.02.2021 в связи с несвоевременной уплатой транспортного налога за 2019 год – <данные изъяты> руб. и за период со 02.12.2021 по 14.12.2021 – <данные изъяты> руб.); недоимка по земельному налогу за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб. (за период со 02.12.2020 по 01.08.2021 в связи с несвоевременной уплатой земельного налога за 2019 год – <данные изъяты> руб.; за период со 02.12.2021 по 14.12.2021 – <данные изъяты> руб.); пени в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере <данные изъяты> руб. за период со 02.12.2020 по 01.08.2021; недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб. (за период со 02.12.2020 по 01.08.2021 в связи с несвоевременной ответчиком уплатой данного налога за 2019 год – <данные изъяты> руб., за период со 02.12.2021 по 14.12.2021 – <данные изъяты> руб.); задолженность по страховым взносам на ОПС на выплату страховой пенсии за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб. за период с 11.01.2022 по 12.01.2022; задолженность по страховым взносам на ОМС в бюджет ФФОМС за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб. за период с 11.01.2022 по 12.01.2022.

По недоимке (за периоды с 01.01.2017 до 01.01.2023), на которую административный истец начислил пени в размере <данные изъяты> руб. за период с 27.03.2024 по 08.07.2024, были приняты следующие меры принудительного взыскания:

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в размере <данные изъяты> руб. и за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в размере <данные изъяты> руб. – требование об уплате № от 09.07.2023 / решение о взыскании № от 26.03.2024 / заявление о вынесении судебного приказа № от 26.03.2024 поступило мировому судье 29.07.2024 / вынесен судебный приказ № от 29.07.2024 / судебный приказ № отменён 08.08.2024;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в размере <данные изъяты> руб. – требование об уплате № от 09.07.2023 / решение о взыскании № от 26.03.2024 / заявление о вынесении судебного приказа № от 26.03.2024 поступило мировому судье 29.07.2024 / вынесен судебный приказ № от 29.07.2024 / судебный приказ № отменён 08.08.2024;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в размере <данные изъяты> руб. – требование об уплате № от 09.07.2023 / решение о взыскании № от 26.03.2024 / заявление о вынесении судебного приказа № от 26.03.2024 поступило мировому судье 29.07.2024 / вынесен судебный приказ № от 29.07.2024 / судебный приказ № отменён 08.08.2024;

- транспортный налог с физических лиц: - за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 в размере <данные изъяты> руб. – требование об уплате № от 23.01.2020 / требование об уплате № от 09.07.2023 / решение о взыскании № от 26.03.2024 / заявление о вынесении судебного приказа № от 08.07.2024 поступило мировому судье 29.07.2024 / вынесен судебный приказ № от 29.07.2024 / судебный приказ № отменён 08.08.2024; - за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в размере <данные изъяты> руб. и за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в размере <данные изъяты> руб. – требование об уплате № от 09.07.2023 / решение о взыскании № от 26.03.2024 / заявление о вынесении судебного приказа № от 26.03.2024 поступило мировому судье 29.07.2024 / вынесен судебный приказ № от 29.07.2024 / судебный приказ № отменён 08.08.2024;

- страховые взносы на ОПС за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчётные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022): - за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 в размере <данные изъяты> руб. – требование об уплате № от 23.01.2020 / требование об уплате № от 09.07.2023 / решение о взыскании № от 26.03.2024 / заявление о вынесении судебного приказа № от 08.07.2024 поступило мировому судье 29.07.2024 / вынесен судебный приказ № от 29.07.2024 / судебный приказ № отменён 08.08.2024; - за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в размере № руб. – требование об уплате № от 13.01.2022 / заявление о вынесении судебного приказа № от 08.03.2022 / вынесен судебный приказ № от 30.06.2022 / судебный приказ № отменён 01.07.2022 / подано административное исковое заявление / решение суда от 07.03.2023 / выдан исполнительный лист № / требования исполнительного документа исполнены полностью; - за 2021 год по сроку уплаты 01.07.2022 в размере <данные изъяты> руб. – требование об уплате № от 19.10.2022 / требование об уплате № от 09.07.2023 / решение о взыскании № от 26.03.2024 / заявление о вынесении судебного приказа № от 26.03.2024 поступило мировому судье 29.07.2024 / вынесен судебный приказ № от 29.07.2024 / судебный приказ № отменён 08.08.2024; - за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в размере <данные изъяты> руб. и за 2022 год по сроку уплаты 03.07.2023 в размере <данные изъяты> руб.– требование об уплате № от 09.07.2023 / решение о взыскании № от 26.03.2024 / заявление о вынесении судебного приказа № от 26.03.2024 поступило мировому судье 29.07.2024 / вынесен судебный приказ № от 29.07.2024 / судебный приказ № отменён 08.08.2024;

- страховые взносы на ОМС работающего населения за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере): - за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 в размере <данные изъяты> руб. – требование об уплате № от 23.01.2020 / требование об уплате № от 09.07.2023 / решение о взыскании № от 26.03.2024 / заявление о вынесении судебного приказа № от 08.07.2024 поступило мировому судье 29.07.2024 / вынесен судебный приказ № от 29.07.2024 / судебный приказ № отменён 08.08.2024; - за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в размере <данные изъяты> руб. – требование об уплате № от 13.01.2022 / заявление о вынесении судебного приказа № от 08.03.2022 / вынесен судебный приказ № от 30.06.2022 / судебный приказ № отменён 01.07.2022 / подано административное исковое заявление / решение суда от 07.03.2023 / выдан исполнительный лист № / требования исполнительного документа исполнены полностью; - за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в размере <данные изъяты> руб.– требование об уплате № от 09.07.2023 / решение о взыскании № от 26.03.2024 / заявление о вынесении судебного приказа № от 26.03.2024 поступило мировому судье 29.07.2024 / вынесен судебный приказ № от 29.07.2024 / судебный приказ № отменён 08.08.2024.

Учитывая соблюдение налоговым органом порядка принудительного взыскания страховых взносов на ОМС и ОПС за 2021 год, в подтверждение которого административным истцом представлены соответствующие сведения, начисление пени на недоимки по этим страховым взносам правомерно, их расчёт проверен судом и является правильным.

Таким образом, общая сумма пени, подлежащая взысканию с административного ответчика за период с 11.01.2022 по 31.12.2022 составит <данные изъяты> (<данные изъяты> (за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2021 год) + <данные изъяты> (за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2021 год)) руб..

В удовлетворении требования истца о взыскании с административного ответчика пени в большем размере должно быть отказано.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобождён, подлежит взысканию с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов, в доход федерального бюджета в размере <данные изъяты> руб. в соответствии с пп. 1 п.1 ст. 333.19 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск УФНС России по Рязанской области к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, ИНН №, в пользу УФНС России по Рязанской области, ИНН №, пени за период с 11.01.2022 по 31.12.2022 в размере <данные изъяты> руб., в том числе пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчётные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022), за 2021 год – <данные изъяты> руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере), за 2021 год – <данные изъяты> руб..

В удовлетворении административного иска УФНС России по Рязанской области к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям в остальной части – отказать.

Реквизиты для уплаты ЕНП:

р/с (15 поле пл.док.) 40№

р/с (17 поле пл. док.) 03№

Банк получателя ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по <адрес>

БИК 017003983

Получатель ИНН №, КПП №

Казначейство России (ФНС России)

КБК 18№

УИН 18№

Взыскать с 0, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, ИНН №, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере <данные изъяты> руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Кораблинский районный суд Рязанской области в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Срок изготовления мотивированного решения – 18.07.2025.

Судья подпись В.Н. Васильева

Копия верна.

Судья В.Н. Васильева