РЕШЕНИЕ

И<ФИО>1

21 октября 2022 года <адрес>

Куйбышевский районный суд <адрес> в составе председательствующего судьи Кучеровой А.В., при секретаре судебного заседания <ФИО>4,

с участием истца <ФИО>3,

представителя истца <ФИО>3 – адвоката <ФИО>9,

представителя ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> <ФИО>6,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело <номер> по исковому заявлению <ФИО>3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> о включении имущества в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество,

УСТАНОВИЛ:

<ФИО>3 обратилась в Куйбышевский районный суд <адрес> с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес>, требуя включить на наследственную массу наследодателя <ФИО>2, умершего <дата>, наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 33 531 рублей, в счет налогового вычета, предоставленного <ФИО>2, и не полученной, в связи со смертью; признать право собственности за <ФИО>3 на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 33 531 рублей; обязать ответчика выплатить <ФИО>3 денежную сумму в виде суммы имущественного налогового вычета, предоставленного наследодателю <ФИО>2 в размере 33 531 рублей, и не полученной, в связи со смертью, взыскать с ответчика уплаченную государственную пошлину в размере 1 806 рублей.

В обоснование требований указано, что истец <ФИО>3 состояла в браке с <ФИО>2 с <дата>, что подтверждается свидетельством о заключении брака I-CT <номер>. <ФИО>2 умер <дата>, что подтверждается свидетельством о смерти от <дата>. Согласно справке от <дата>, выданной нотариусом Иркутского нотариального округа <ФИО>5, истец является единственным наследником <ФИО>2 по закону. Наследодатель (<ФИО>2) подал в Межрайонную ИФНС <номер> по <адрес> налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за налоговый период 2020 год с приложением необходимых документов для получения имущественного налогового вычета за объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, мкр. Юбилейный, <адрес>. Указанный объект недвижимости был приобретен <ФИО>2 в 2015 году. По результатам проведенной налоговой проверки решением налогового органа <номер> от <дата> была подтверждена сумма имущественного налогового вычета, подлежащая возврату их бюджета <ФИО>2, в размере 33 531 рублей. В связи со своей смертью, наследодатель, не успел получить начисленный налоговый вычет. Истец, являющийся единственным наследником <ФИО>2, <дата> обратилась в Межрайонную ИНФС <номер> по <адрес> с просьбой осуществить выплату причитающегося ей наследного имущества, оставшегося после смерти <ФИО>2, в виде денежных средств в размере 33 531 рублей. Письмом <номер> от <дата> истцу было отказано в выплате. Также данным письмом истцу было предложено обратиться в суд.

В судебном заседании истец <ФИО>3, ее представитель – адвокат <ФИО>9, действующий на основании ордера, поддержали заявленные требования в полном объеме, просили удовлетворить их по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> <ФИО>6, действующий на основании доверенности, в судебном заседании просил отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях. Суду пояснил, что выплата наследникам умершего налогоплательщика налогового вычета не предусмотрена действующим законодательством о налогах и сборах.

Третье лицо Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес>, уведомленное о дате, месте и времени судебного разбирательства, в суд своих представителей не направило, представило в материалы дела письменные пояснения, в которых указало на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных истцом требований.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В силу пункта 2 статьи 1152 Гражданского кодекса РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Согласно разъяснениям, приведенным в п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от <дата> N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (если такая регистрация предусмотрена законом).

Судом установлено, что <ФИО>2 и истец <ФИО>3 состояли в зарегистрированном браке с <дата>, что подтверждается свидетельством о заключении брака серии <данные изъяты> <номер>, выданным отделом регистрации браков по <адрес> управления ЗАГС <адрес> <дата>.

Из материалов дела также следует, что <дата> <ФИО>2 в Межрайонную ИФНС России <номер> по <адрес> была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год с суммой имущественного налогового вычета в размере 299 441,47 рублей, сумма НДФЛ к возврату составила 38 927 рублей.

Камеральная налоговая проверка вышеуказанной налоговой декларации начата <дата> и окончена <дата>.

<дата> по результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> вынесено решение <номер> о отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику частично подтверждена сумма имущественного налогового вычета в размере 257 928,07 рублей, подтверждена сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета в размере 33 531 рублей.

<ФИО>2 умер <дата>, что подтверждается свидетельством о смерти серии III-СТ <номер>, выданным отделом регистрации смерти по <адрес> службы записи актов гражданского состояния <адрес> <дата>.

Согласно материалам наследственного дела <номер> к имуществу <ФИО>2, предоставленным нотариусом Иркутского нотариального округа <ФИО>5 по запросу суда, наследником <ФИО>2, умершего <дата>, по закону, принявшей наследство, является его жена <ФИО>3

<дата> <ФИО>7 обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес>, на которую во исполнение приказа ФНС России от <дата> № <данные изъяты>О структуре Управления Федеральной налоговой службы по <адрес>» приказом УФНС России по <адрес> <номер>@ от <дата>, с <дата> возложены функции по управлению долгом и обеспечению процедур банкротства, с заявлением о выплате ей суммы налогового вычета.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> от <дата> <ФИО>3 отказано в возврате налога по заявлению <номер>. В обоснование данного решения указано, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога (в том числе на доходы физических лиц) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Разрешая возникший спор, суд не может согласиться с доводами стороны ответчика об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных <ФИО>3 требований, поскольку право на имущественный налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателя в установленном законом порядке и принятия налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки соответствующего решения о выплате данного налогового вычета, так как денежная сумма в виде переплаченного налога, о выплате которой налоговым органом принято решение по результатам проведения камеральной проверки, относится к имуществу, которое является объектом гражданских прав и в соответствии со статьей 128, 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Судом установлено и не оспаривалось стороной ответчика в судебном заседании, что при жизни наследодателем <ФИО>2 было реализовано его право на получение налогового вычета путем подачи налоговой декларации, которая была принята Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>.

Решением Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> был подтвержден налоговый вычет в сумме 33 531 рублей.

При таком положении суд приходит к выводу о том, что сумма налогового имущественного вычета не была получена наследодателем, в связи со смертью.

Возврат налога на доходы физических лиц в сумме 33 531 рублей по заявлению налогоплательщика не произведен, в связи с поступившей информацией о смерти налогоплательщика.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее муж <ФИО>2 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета в сумме 33 531 рублей, им были соблюдены условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате <ФИО>3, являющейся единственным наследником после смерти мужа.

Кроме того, суд принимает во внимание, что пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что <ФИО>2 и было сделано.

Вопреки доводам ответчика, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в отношении налогоплательщика <ФИО>2 от <дата> поступило <дата> в Межрайонную ИФНС <номер> по <адрес>. Копия заявления предоставлена по запросу суда и приобщена к материалам дела.

В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что денежная сумма налогового вычета является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.

При этом отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм налогового вычета не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам <ФИО>1 законодательства.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса РФ подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику <ФИО>3

Доводы ответчика об обратном судом признаются не состоятельными, основанными на неправильном толковании норм права в силу вышеизложенного.

Дополнительно судом принимаются во внимание разъяснения, содержащиеся в п. 5.4 Письма ФНС России от <дата> N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", согласно которым сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Таким образом, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Согласно разъяснениям, изложенным в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от <дата> N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела", судебные расходы, состоящие из государственной пошлины, а также издержек, связанных с рассмотрением дела (далее - судебные издержки), представляют собой денежные затраты (потери), распределяемые в порядке, предусмотренном главой 7 Гражданского процессуального кодекса РФ. По смыслу названных законоположений, принципом распределения судебных расходов выступает возмещение судебных расходов лицу, которое их понесло, за счет лица, не в пользу которого принят итоговый судебный акт по делу (п. 1).

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

В силу ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 96 Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в данной статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

По смыслу пп. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации органы государственной власти, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты государственной пошлины, а не от возмещения понесенных другой стороной судебных расходов по правилам статьи 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации.

Между тем, в данном случае с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> взыскивается не государственная пошлина в доход соответствующего бюджета, а судебные расходы, понесенные истцом в связи с рассмотрением дела.

Действующее процессуальное законодательство не содержит исключений для возмещения судебных расходов стороне, в пользу которой состоялось решение, и в том случае, когда другая сторона в силу закона освобождена от уплаты государственной пошлины.

Данные выводы суда согласуются с правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной в определении от <дата> <данные изъяты>

При таком положении, с ответчика в пользу истца на основании ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 1 806 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования <ФИО>3 – удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя <ФИО>2, умершего <дата>, наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 33 531 рублей, в счет налогового вычета, предоставленного <ФИО>2, и не полученной, в связи со смертью.

Признать за <ФИО>3 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 33 531 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> выплатить <ФИО>3 денежную сумму в виде суммы имущественного налогового вычета, предоставленного наследодателю <ФИО>2, в размере 33 531 рублей, и не полученной, в связи со смертью.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> в пользу <ФИО>3 расходы по оплате государственной пошлины в размере 1 806 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Куйбышевский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья А.В. Кучерова

Мотивированный текст решения изготовлен <дата>