Судья Дорошенко О.Л. УИД 39RS0001-01-2023-001800-88

дело № 2а-2688/2023

№ 33а-4984/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

№ 33а-4984/2023

19 сентября 2023 года г. Калининград

Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Мухарычина В.Ю.,

судей Быстровой М.А., Тращенковой О.В.,

при секретаре Жунда А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании суда апелляционной инстанции апелляционную жалобу представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2 на решение Ленинградского районного суда г. Калининграда от 22 июня 2023 года, которым удовлетворены административные исковые требования УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам.

Заслушав доклад судьи Быстровой М.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Калининградской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за 2021 год в размере <данные изъяты>.

В обоснование исковых требований указала, что административный ответчик с 29 сентября 1998 года зарегистрирована в качестве адвоката и обязана уплачивать страховые взносы, в том числе, на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 года), которые за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. ФИО1 не уплачены.

Инспекцией в соответствии со статьями 69 и 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование № об уплате налога, сбора, пеней, штрафов по состоянию на 19 июля 2022 года с требованием погасить образовавшуюся задолженность до 13 сентября 2022 года, однако задолженность погашена не была.

20.10.2022 года мировым судьей 7-го судебного участка Ленинградского судебного района Калининграда выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 спорных недоимок по страховым взносам, пени, однако, в связи с поступившими возражениями 01.03.2023 судебный приказ отменен.

Решением Ленинградского районного суда г. Калининграда от 22 июня 2023 года требования УФНС России по Калининградской области удовлетворены; с ФИО1 в доход бюджета взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 года) за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. Также взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере <данные изъяты> рублей.

В апелляционной жалобе представитель ФИО1 – ФИО2 просит решение районного суда отменить, принять по делу новое решение. Указывает, что административным ответчиком после формирования ЕНС налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ произведен платеж на сумму <данные изъяты> рублей, а также 15 мая 2023 года произведен платеж на сумму <данные изъяты> рублей, однако, налоговым органом распределение поступивших платежей произведено не в соответствии с действующим налоговым законодательством. Кроме того, обращает внимание на имеющуюся у административного ответчика переплату в размере <данные изъяты> рублей, образовавшуюся как суммы, предоставляемые налогоплательщику на имущественный налоговый вычет, которые подлежали зачислению в счет погашения имеющейся задолженности. Полагает, что выводы районного суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам административного дела.

Стороны в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом, с заявлением об отложении рассмотрения жалобы не обращались, с учетом положений ст. 150 и ст. 307 КАС РФ судебная коллегия пришла к выводу о возможности рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции с учетом доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия находит решение подлежащим оставлению без изменения.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

С 01 января 2017 года на основании Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации...» полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, которые в силу подпункта 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 осуществляет деятельность в качестве адвоката и в силу положений п.п.2 ч.1 ст. 419 НК РФ обязана уплачивать страховые взносы.

В результате несвоевременного исполнения требований законодательства по уплате страховых взносов у административного ответчика образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 года) за 2021 год в сумме <данные изъяты> руб.

Инспекцией в соответствии со статьями 69 и 70 НК РФ 28.07.2022 налогоплательщику вручено требование № об уплате налога, сбора, пеней, штрафов с требованием погасить задолженность до 13.09.2022 года.

Данные требования ФИО1 исполнены не были, в связи с чем, УФНС России по Калининградской области в установленный ст. 286 КАС РФ срок, обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

20.10.2022 года мировым судьей 7-го судебного участка Ленинградского судебного района г. Калининграда выдан судебный приказ по делу №а-№ о взыскании с ФИО1 спорных недоимок по страховым взносам, пени.

В связи с поступлением возражений от ФИО3 определением мирового судьи от 01.03.2023 года судебный приказ отменен.

Согласно п.3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим административным исковым заявлением УФМС России по Калининградской области обратилось в Ленинградский районный суд г.Калининграда 30.03.2023 года, т.е. в установленный законом шестимесячный срок (п.3 ст. 48 НК РФ).

Учитывая, что задолженность по настоящему административному спору по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере <данные изъяты> рублей налогоплательщиком ФИО1 до настоящего времени не оплачена, что является основание для удовлетворения административного иска и взыскании налоговой задолженности в указанном размере.

При этом суд обоснованно исходил из того, что Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Последовательность зачета поступлений на ЕНС - недоимка по НДФЛ, текущий НДФЛ, недоимка по другим налогам и взносам, текущие налоги и взносы, пени, проценты, штрафы. Если на дату платежа на ЕНС денег недостаточно, их распределят пропорционально величине обязательств (ст. 45 НК РФ).

Административным ответчиком 15.06.2023 г. произведен платеж в сумме <данные изъяты> рублей, т.е. с нарушением срока, установленного в требовании налогового органа.

Согласно информации Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (исх. № от ДД.ММ.ГГГГ - представлена по запросу суда), денежные средства в <данные изъяты> рублей перенесены на ЕНС налогоплательщика ФИО1 и учтены в погашение задолженности по транспортному налогу за 2020 и 2021 гг., налогу на имуществ физических лиц за 2018, 2020, 2021 гг.

Таким образом, поскольку административным ответчиком платеж по задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за 2021 года в сумме <данные изъяты> рублей внесен ДД.ММ.ГГГГ, то есть после внесения изменений в НК РФ, которым введен в действие институт Единого налогового счета, денежные средства обоснованно распределены с учетом п. 8 ст. 45 НК РФ.

При таком положении суда первой инстанции обоснованно удовлетворил требования налогового органа.

Оценивая доводы административного ответчика о неверном распределении налоговым органом поступивших платежей в феврале и июне 2023 года, судебная коллегия соглашается с мотивированным выводом суда первой инстанции о том, что налогоплательщик не лишен права оспорить действия налогового органа по соблюдению установленной последовательности и отнесения сумм к недоимкам с более ранним сроком исполнения, однако изменение такой последовательности в рассматриваемом деле не повлияет на объем обязанности налогоплательщика ФИО1 по уплате спорного обязательного платежа.

Обстоятельства, имеющие значение для дела, определены и установлены судом первой инстанции полно и правильно, решение суда принято в соответствии с нормами материального и процессуального права, является законным и обоснованным.

Оснований для отмены или изменения решения в апелляционном порядке, предусмотренных ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по доводам жалобы не усматривает.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ленинградского районного суда г. Калининграда от 22 июня 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: