Решение по делу № 3А-252/2023 от 31.05.2023

Уникальный идентификатор дела

18OS0000-01-2023-000166-64

Дело №3а-252/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 мая 2023 года г. Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

Судьи Багаутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Адиевой Л.Д.,

с участием

прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административных ответчиков **** Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – **** (доверенность от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, доверенность от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, диплом о высшем юридическом образовании ВМА 0123316 от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный номер № от ДД.ММ.ГГГГ),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Мировые моторы» к **** Республики о признании недействующим постановления **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пункта 10306 Перечная на 2022 год, признании недействующим постановления **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пункта 10215 Перечная на 2023 год, с момента принятия,

установил:

постановлением **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Данное постановление ДД.ММ.ГГГГ опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и **** Республики http://www. udmurt.ru.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202101316.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящее время Постановление № действует в редакции постановления **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно пункту 10306 в Перечень на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:040003:160, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202201074.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящее время Постановление № действует в редакции постановления **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно пункту 10215 в Перечень на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:040003:160, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

Общество с ограниченной ответственностью «Мировые моторы» (далее по тексту – ООО «Мировые моторы», Общество, административный истец) являясь собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:040003:160, назначение: нежилое, наименование: База № УПТК, площадью 1 067,8 кв.м., количество этажей: 4, в том числе подземных -1, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением о признании недействующим постановления **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пункта 10306 Перечная на 2022 год, признании недействующим постановления **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пункта 10215 Перечная на 2023 год, с момента принятия, ссылаясь на следующее.

На момент включения в Перечни объект недвижимости не отвечал и не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Спорный объект недвижимости в 2022, 2023 годы не использовался для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, спорный объект недвижимости не отвечает ни одному из критериев отнесения его к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, основания для включения здания в Перечни отсутствуют.

Соответственно, включение принадлежащего административному истцу объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:040003:160, в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 и 2023 годы является незаконным (том № л.д.7,8).

Представитель административных ответчиков **** Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – **** в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, просил в удовлетворении требований отказать в полном объеме.

Прокурор **** дала заключение о необходимости удовлетворения административных требований.

Административный истец ООО «Мировые моторы», будучи извещено о времени и месте судебного заседания, на рассмотрение дела не явился (имеется заявление о рассмотрении дела без его участия).

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося лица.

Выслушав объяснения **** Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – ****, исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора о необходимости удовлетворения административного иска, суд приходит к выводу, что требования административного истца заявленные к **** Республики подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно статьям 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации установлен на территории Российской Федерации среди прочих налог на имущество организаций (глава 30 части 2 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Пунктом 1 статьи 402 названного кодекса (которая действовала на момент принятия оспариваемого нормативно правового акта) регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до ДД.ММ.ГГГГ единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

В силу пункта 3 приведенной статьи налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

Законом Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» (далее по тексту - Закон Удмуртской Республики №-РЗ) на территории республики введен налог на имущество организаций.

В соответствии со статьей 1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О внесении изменений в Закон Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» с ДД.ММ.ГГГГ на территории республики налог на имущество организаций введен исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Согласно статье 1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О **** Республики», **** Республики осуществляет исполнительную власть Удмуртской Республики и является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики. **** Республики является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в Удмуртской Республике.

**** Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений **** Республики. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений **** Республики (статья 13).

Постановление № подписано **** Республики, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещены на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и **** Республики до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Постановление № подписано исполняющим обязанности **** Республики ****

ДД.ММ.ГГГГ **** Республики **** издано распоряжение №—рп о возложении исполнения обязанностей **** Республики на Первого заместителя **** Республики **** на период отпуска **** Республики с 30 сентября по ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 84-РЗ «О **** Республики» в случае отсутствия **** Республики или невозможности осуществления им своих полномочий обязанности **** Республики по его уполномочию исполняет один из заместителей **** Республики в соответствии с распределением обязанностей, установленным распоряжением **** Республики.

Таким образом, Постановление № принято, как в пределах полномочий, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду нормативных правовых актов, процедуре их принятия и правилам введения их в действие.

Кроме того, судом учитывается следующее.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", исходя из положений частей 4 и 5 статьи 38 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации к административным ответчикам по делам об оспаривании нормативных правовых актов относятся орган государственной власти, орган местного самоуправления, иной орган, уполномоченная организация, должностное лицо, принявшие оспариваемый акт.

Оспариваемые в части постановления от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № приняты **** Республики. Соответственно, надлежащим административным ответчиком по настоящему делу является именно **** Республики.

Следовательно, поскольку Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики не является органом государственной власти, органом местного самоуправления, иным органом, уполномоченной организацией, принявшим оспариваемый акт, то в удовлетворении административного искового заявления к Министерству имущественных отношений Удмуртской Республики необходимо отказать как заявленному к ненадлежащему административному ответчику.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено:

1. Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

3. В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

4. В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

4.1. В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

5. В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

9. Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Учитывая положения статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 84-РЗ "О **** Республики" суд первой инстанции пришел к верному выводу, что **** Республики является высшим исполнительным органом государственной власти и уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Постановлением № утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Удмуртской Республики, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Постановлением **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Таким образом, Общество является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми постановлениями **** Республики и вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В обоснование своих доводов административным истцом в материалы дела представлены:

- Выписка из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2023-68701740 (том № л.д.11,12);

- Выписка из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2023-68704155 (том № л.д. 13-16);

- Технический паспорт на здание Базы № УПТК по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (том № л.д. 17-33).

Во исполнение судебного запроса Управлением Росреестра по Удмуртской Республике предоставлен договор купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ № (вх. №).

ДД.ММ.ГГГГ между Администрацией <адрес> в лице начальника Управления земельных ресурсов и землеустройства Администрации <адрес> **** (далее - Продавец) и ООО «ИНПРОМ» в лице Генерального директора **** (далее – покупатель) заключён договор купли-продажи земельного участка №.

Согласно пункту 1.1 Продавец обязуется передать в собственность Покупателя, а Покупатель принять и оплатить по цене и условиях настоящего договора земельный участок из земель населенных пунктов с кадастровым номером 18:26:040003:0083, общей площадью 36 741 кв.м., с адресным ориентиром: Удмуртская Республика, <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «****» (далее - Продавец) и ООО «Ижевский нефтеперерабатывающий завод» (далее – покупатель) заключен договор купли-продажи недвижимого имущества №УК-004/12-пр.

Согласно пункту 1.1. Продавец продает, а Покупатель покупает и оплачивает следующее недвижимое имущество, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>:

«1.1.1.Здание, назначение: нежилое, 2-этажный (подземных этажей - 1), общая площадь 1067,8 кв.м., инвентарный №, литер А, условный №/А.

1.1.7. Земельный участок с кадастровым номером 18:26:04003:0083, общей площадью 36 741 кв.м., категория земель: земли населённых пунктов, разрешенное использование: эксплуатация и обслуживание производственной базы».

ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «****» и ООО «Ижевский нефтеперерабатывающий завод» составлен акт приема-передачи объектов недвижимости по договору купли – продажи недвижимого имущества №УК-004/12пр от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ между ООО «Ижевский нефтеперерабатывающий завод» (далее – продавец) и **** (далее – Покупатель) заключен договор купли-продажи № ИНЗ.

Согласно пункту 1.1. Продавец обязуется передать в собственность Покупателя имущество, указанное в приложение № к настоящему договору, именуемое далее «Имущество», а Покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную настоящим договор денежную сумму.

В соответствии с Приложением № к договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ № ИНГ передано имущество, в том числе:

«3. Земельный участок, категория земель: земли населённых пунктов, разрешенное использование: эксплуатация и обслуживание производственной базы, общей площадью 36 741 кв.м., кадастровый №, адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>.

6. Здание, назначение: нежилое, 3-тажный (подземных этажей – 1), общая площадь 1 067,8 кв.м., инв. №, лит.А, кадастровый №, адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>».

ДД.ММ.ГГГГ между **** в лице представителя **** (далее – Продавец) и ИП **** в лице представителя **** (далее – Покупатель) заключено соглашение о расторжении договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 3 данного Соглашения в течение 5 (пяти) дней с момента подписания настоящего Соглашения Покупатель обязуется возвратить Продавцу имущество (указанное в Приложении № и №) по акту приема-передачи.

ДД.ММ.ГГГГ между ****, действующим от имени ИП ****, (далее - Продавец) и ООО «Мировые моторы» (далее – Покупатель) заключен договор купли-продажи (купчая) земельных участков с объектами недвижимости, согласно которому продавец обязуется передать в собственность Покупателя, а Покупатель обязуется принять в собственность и оплатить объекты недвижимого имущества, в том числе:

- земельный участок, кадастровый №, категория земель: земли населённых пунктов, виды разрешённого использования: Эксплуатация и обслуживание производственной базы, площадь 36 741 кв.м., кадастровая стоимость 21 714 665,82 рублей;

- здание с кадастровым номером 18:26:040003:163, назначение: нежилое: нежилое, наименование: База № УПТК, площадью 1 067,8 кв.м., количество этажей, в том числе подземных этажей - 4, в том числе подземных - 1, кадастровая стоимость 7 299 010,97 рублей.

В соответствии с Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2023-68701740 объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:040003:160, назначение: нежилое, наименование: База № УПТК, количество этажей: 4, в том числе подземных – 1, площадью 1067,8 кв.м., распложенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, принадлежит на праве собственности ООО «Мировые моторы» (вид, номер и дата государственной регистрации права: собственность, № от ДД.ММ.ГГГГ), имеется ограничение прав и обременение объекта недвижимости:

- ипотека от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в пользу ПАО «Промсвязьбанк», номер государственной регистрации: №;

- ипотека от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в пользу ПАО «Промсвязьбанк», номер государственной регистрации: №(том № л.д.11,12).

Во исполнение судебного запроса ДД.ММ.ГГГГ в адрес Верховного Суда Удмуртской Республики поступил ответ от Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республики на судебный запрос (вх. №), из которого следует, что:

«Согласно сведениям ЕГРН наименование здания с кадастровым номером 18:26:040003:160 на юридически значимые даты ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ «База № УПТК». Датой внесения сведений об указанном объекте недвижимости является ДД.ММ.ГГГГ, с момента внесения сведений об объекте наименование здания не менялось».

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Согласно пункту 2 названного положения утвержденного постановлением **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ№ мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения, утвержденного постановлением **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения **** Республики.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением **** УР от ДД.ММ.ГГГГ N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).

Из объяснений представителя административного ответчика следует, что мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:040003:160, в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 и 2023 годы, не проводились.

Таким образом, помещения, исходя из критерия фактического использования, в оспариваемые Перечни также не могли быть включены.

Во исполнение судебного запроса БУ УР «ЦКО БТИ» предоставлен ответ (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ) – Технический паспорт на здание Базы № УПТК № по <адрес>, инвентарный №, составленный Муниципальным унитарным предприятием «Ижтехинвентаризация», по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (аналогичный технический паспорт представлен административным истцом (том № л.д. 17-33).

Согласно представленной экспликации к техническому плану объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:040003:160:

№

Итого по Литеру А этаж - №,4 кв.м.

Таким образом, площадь Литера А составила 1 067,8 кв.м., из них:

- подвал: назначение помещения «прочие основные» составила 66,2 кв.м., назначение помещения «прочие подсобные» составила 224,5 кв.м.;

- этаж №: назначение помещения «канцелярская основные» составила 100,9 кв.м., назначение помещения «канцелярская подсобная» составила 127,0 кв.м., назначение помещения «прочие основные» составила 12,3 кв.м., назначение помещения «прочие подсобные» составила 12,6 кв.м.;

- этаж №: назначение помещения «канцелярская основные» составила 170,2 кв.м., назначение помещения «канцелярская подсобная» составила 89,7 кв.м.;

- этаж №: назначение помещения «канцелярская основные» составила 457,7 кв.м., назначение помещения «канцелярская подсобная» составила 280,6 кв.м., назначение помещения «складские основные» составила 13, кв.м.

Изучив технический паспорт, суд приходит к следующим выводам.

Понятие помещений, имеющий согласно техническому паспорту назначение "кабинет", не тождественно понятию "офис", не свидетельствует об их назначении, соответствующем статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а помещения с назначением "склад" не могут быть отнесены к объектам торговли.

Помещения с назначением "склад" не могут быть отнесены и к объектам торговли в силу следующего.

Согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от ДД.ММ.ГГГГ N 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, если такой объект недвижимости как склад и используется в деятельности по продаже товаров (услуг), он может быть признан предназначенным или используемым для размещения торговых объектов только в случае, если он включает в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

Наименования иных помещений, входящих в состав вышеуказанного нежилого здания, не предусматривают размещение в нем объектов в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, в данном случае из имеющихся в технической документации экспликаций к поэтажным планам не следует, что не менее 20 процентов общей площади здания предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, назначение и разрешенное использование данного нежилого помещения, а также техническая документация, не предусматривают размещение объектов в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, судом констатируется, что в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, а также в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости помещение в Перечень на 2022 год и в Перечень на 2023 год включению не подлежало.

В соответствии с Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2023-68704155 земельный участок с кадастровым номером 18:26:040003:83, категория земель: земли населённых пунктов, разрешённое использование: Эксплуатация и обслуживание производственной базы, площадью 36 741 +/- 67,09 кв.м., расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, принадлежит на праве собственности ООО «Мировые моторы» (вид, номер и дата государственной регистрации права: собственность, № от ДД.ММ.ГГГГ), имеется ограничение прав и обременение объекта недвижимости:

- ипотека от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в пользу ПАО «Промсвязьбанк», номер государственной регистрации: № (том № л.д. 13-16).

«Согласно сведениям ЕГРН разрешённое использование земельного участка с кадастровым номером 18:26:040003:83 на юридически значимые даты ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ – «Эксплуатация и обслуживание производственной базы». Датой постановки земельного участка на кадастровый учет является ДД.ММ.ГГГГ, с момента постановки объекта на учет разрешённое использование не менялось».

Таким образом, основанием для включения в Перечни спорных объектов вид разрешенного использования земельного участка являться не может, поскольку не предусматривает возможность эксплуатации административно-деловых (торговых) центров либо нежилых помещений, в которых могут быть размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания или бытового обслуживания.

При таких обстоятельствах, суду не представлено доказательств, позволяющих отнести заявленное здание к административно-деловому центру, торговому центру, либо к нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо их фактического использования в названных целях.

Кроме того, спорный объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:040003:160 таковым не являлся в рассматриваемых налоговых периодах.

Кроме того, судом учитывается позиция Конституционного Суда Российской Федерации, который неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от ДД.ММ.ГГГГ N 10-П "По делу о проверке конституционности положения абзаца третьего части первой статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан **** и ****", от ДД.ММ.ГГГГ N 28-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 статьи 1301, подпункта 1 статьи 1311 и подпункта 1 пункта 4 статьи 1515 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с запросами Арбитражного суда <адрес>", от ДД.ММ.ГГГГ N 6-П "По делу о проверке конституционности статьи 15, пункта 1 статьи 1064, статьи 1072 и пункта 1 статьи 1079 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ****, **** и других", от ДД.ММ.ГГГГ N 9-П "По делу о проверке конституционности части 5 статьи 13 Федерального закона "Об особенностях регулирования отдельных правоотношений в связи с присоединением к субъекту Российской Федерации - городу федерального значения Москве территорий и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в связи с жалобами граждан **** и ****").

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды, (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика", Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 374-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый мир" на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации").

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных зданий критериям, установленным Налогового Кодекса Российской Федерации и необходимым для включения названного объекта в Перечень в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2022 год, утвержденный постановлением **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, на 2023 год, утвержденный постановлением **** Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу с кадастровым номером 18:26:040003:160, поскольку он не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Таким образом, материалы дела не содержат достаточных и бесспорных доказательств тому, что спорный объект недвижимости, предназначен для размещения офисных зданий, объектов торговли и бытового обслуживания, либо фактически используется для указанных целей, а вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, не предусматривает размещение на нем офисных, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечень объект недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2022 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, на 2023 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу с кадастровым номером 18:26:040003:160, поскольку он не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования ООО «Мировые моторы» об оспаривании нормативных правовых актов в части, подлежат удовлетворению.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ поэтому, оспариваемая часть подлежит признанию с момента принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в пользу административного истца уплаченная им при подаче административного иска госпошлина в размере 9 000 рублей (платежное поручение от ДД.ММ.ГГГГ №) подлежит присуждению за счет Правительства Удмуртской Республики.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Удмуртской Республики

решил:

административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Мировые моторы» к Правительству Удмуртской Республики об оспаривании нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Признать недействующим с момента принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Мировые моторы» 9000 рублей в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

В удовлетворении административных исковых требований к Министерству имущественных отношений Удмуртской Республики – отказать.

Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии решения судом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции, через суд принявший решение в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение по делу составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Верховного Суда

Удмуртской Республики Г.Р. Багаутдинова