Дело № 3а-238/2022

42OS0000-01-2022-000343-81

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Кемерово 10 ноября 2022 года

Кемеровский областной суд в составе председательствующего судьи Решетняка А.М.,

при секретаре Сафоновой А.П.,

с участием прокурора Самусевой Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействующим в части нормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

21 декабря 2018 года Администрацией Кемеровской области принято распоряжение № 3-р «Об определении на 2019 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость» назначения (далее – Распоряжение № 3-р).

Пунктом 1 Распоряжения № 3-р на 2019 год определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, пункт 224 которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № (том 2 л.д.188-191).

Распоряжение № 3-р было опубликовано на сайте «Электронный бюллетень Коллегии Администрации Кемеровской области» http://www.zakon.kemobl.ru (в настоящее время «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru/) 21.12.2018 (том 2 л.д.191).

ИП ФИО1 обратилась в суд с административным иском о признании недействующим со дня принятия пункта 212 распоряжения № 3-р.

Требования мотивирует тем, что она до 02.10.2020 являлась сособственником 3/5 доли вошедшего в вышеуказанные перечни здания с кадастровым номером №, расположенном на земельном участке с кадастровым номером № и видом разрешенного использования: «Занят объектом производственного назначения».

Указывая на то, что основанием для включения спорного здания в распоряжение №3-р являлось распоряжение №2-р определившее его вид фактического использования – «в целях делового, административного или коммерческого использования», ссылается на вступившее в законную силу решение Кемеровского областного суда от 23.06.2022 по делу №3а-151/2022 которым в части спорного здания с кадастровым номером № недействующими со дня принятия было признано как распоряжение Администрации Кемеровской области от 21.12.2018 № 2-р «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений» с распоряжениями о внесении в него изменений, так и распоряжения об определении на 2020, 2021, 2022 года перечней объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указывает на то, что основанием для включения спорного здания в распоряжение №3-р являлось распоряжение №2-р определившее его вид фактического использования – «в целях делового, административного или коммерческого использования».

Считает, что поскольку помимо указанного здания, на земельном участке расположены иные объекты недвижимости, не включенные в перечень, территория является производственной. И так как вид разрешенного использования земельного участка не тождественен понятию здания офисного, делового, административного и коммерческого назначения, содержащемуся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), включение его в перечень по виду разрешенного использования земельного участка не представляется возможным. В здании отсутствуют помещения площадью более 20 процентов общей площади спорного здания, предназначенные для размещения офисов и офисной инфраструктуры, само назначение помещений в соответствии с технической документацией не позволяет сделать вывод о том, что спорное здание используется в целях делового, административного и коммерческого назначения, спорное здание в указанных целях не используется. В здании размещено предприятие, кабинеты сотрудников которого и залы используются для обеспечения производственной деятельности, а столовая для улучшения условий труда, не в целях самостоятельного извлечения прибыли.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, заявленные требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении, поддержала. Указала, что спорное здание не соответствует признакам, которые предусмотрены налоговым законодательством для объекта недвижимого имущества, налоговая база которого, определяется как кадастровая стоимость.

Представитель административного ответчика администрации Правительства Кузбасса ФИО3 заявленные требования по основаниям, изложенным в объяснениях, не признала (том 2 л.д.182-187).

Административный ответчик Правительство Кузбасса, заинтересованные лица ИП ФИО4 своих представителей в судебное заседание не направили, о рассмотрении дела извещены надлежащим образом.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессах Прокуратуры Кемеровской области Самусевой Т.А., полагавшей требования административного истца подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (в редакции, действовавшей до 1 января 2020 года) органом, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, к которым применяется налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, являлась Администрация Кемеровской области.

В настоящее время, с учетом изменений, внесенных в вышеуказанный закон Законом Кемеровской области - Кузбасса от 09.04.2020 № 44-ОЗ, таким органом на территории Кемеровской области - Кузбасса является Администрация Правительства Кузбасса.

Распоряжение № 3-р принятое Администрацией Кемеровской области с учетом внесенных в него изменений, принято уполномоченными органами в пределах компетенции, в установленной форме, опубликовано в соответствии с требованиями закона и по данным основаниям не оспаривается.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 данного Кодекса.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, одновременно определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе, для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц (статьи 378.2, 402, 406 НК РФ). В частности, таким критериям соответствуют административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Как было указано выше, виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 НК РФ, в которой указаны:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1);

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Подпунктами 1 и 2 пункта 3 приведенной статьи предусмотрено, что в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, если здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, либо если здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 1 и 2 решения Кемеровского городского Совета народных депутатов от 27.11.2015 № 438 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово налога на имущество физических лиц» с 1 января 2016 года на территории города Кемерово установлен и введен в действие налог на имущество физических лиц, налоговая база по которому определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Пунктом 3.7 вышеуказанного решения установлено, что для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ налоговая ставка составляет 2,0%.

Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 06.06.2016 № 226 утверждено Положение «О реализации Закона Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее Положение), действовавшее до 08.02.2022 и определяющее порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, порядок формирования и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и порядок взаимодействия при установлении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений и формировании такого перечня.

Пунктом 2.1 указанного Положения предусмотрено, что проведение мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений (далее - мероприятия) осуществляется в соответствии с ежегодно утверждаемым руководителем Администрации Кемеровской области или уполномоченным им лицом списком зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования.

Должностные лица Администрации Кемеровской области, уполномоченные на проведение мероприятия, вправе проводить обследование, в том числе с использованием фотосъемки (при необходимости видеосъемки) здания (строения, сооружения), нежилых помещений, указанных в поручении, без взаимодействия с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками указанных зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (пункт 2.7 Положения).

По результатам проведения мероприятия в срок не позднее пяти рабочих дней с даты его окончания составляется протокол (пункт 2.8 Положения).

Мероприятие проводится должностными лицами Администрации Кемеровской области в отношении каждого здания (строения, сооружения), нежилого помещения не более одного раза в период с 1 января по 1 декабря каждого календарного года (пункт 2.10 Положения).

Судом установлено, что административный истец с 24.07.2018 до 02.10.2020 являлась собственником 3/5 долей в праве собственности на нежилое здание с кадастровым номером №, площадью 2 097, 1 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> Сособственником других 2/5 долей в праве общей долевой собственности на тот момент являлся и является в настоящее время ФИО4 (2/5 доли) (том 1 л.д.34-38 – выписка из ЕГРН о переходе прав, л.д.39-98 – выписка из ЕГРН об основных характеристиках).

Согласно представленному налоговому уведомлению № от 01.09.2020, за вышеуказанную долю в здании за 2019 год ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц исходя из определения налоговой базы по его кадастровой стоимости в размере 87 385 рублей по ставке 2% (том 1 л.д.242-243), который как она указывает был ей оплачен 30 ноября 2020 года (том 1 л.д.244).

При таких обстоятельствах, исходя из пункта 3.7 Решения Кемеровского городского Совета народных депутатов от 27.11.2015 № 438 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово налога на имущество физических лиц» в соответствии с которым объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации облагаются налогом по ставке 2,0% и положений пункта 2.1 статьи 52 и пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации о перерасчете и зачете ранее исчисленного и оплаченного налога, оспариваемым в части нормативным правовым актом затрагиваются права и законные интересы административного истца.

По данным, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, назначение вышеуказанного здания: «Нежилое», наименование: «Здание», количество этажей «2, в том числе подземных 0».

Согласно техническому паспорту на здание, составленному по состоянию на 14.11.2014, его назначение: «Нежилое», наименование: «Здание» (том 1 л.д.99-113).

Здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером № местоположение которого установлено относительно ориентира, почтовый адрес ориентира: <адрес> вид разрешенного использования «занят объектом производственного назначения» (том 1 л.д.114-117).

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен вышеуказанный объект недвижимости - «занят объектом производственного назначения», не позволяет сделать вывод о том, что он предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, равно как и торговых центров, критерии определения которых содержатся в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела (том 1 л.д.226 - ответ, том 2 л.д.192 - поручения, л.д.193 - перечень, л.д.194 - протокол) и объяснений представителя ответчика в ходе судебного разбирательства следует, что единственным основанием для включения принадлежавшего административному истцу на праве общей долевой собственности объекта недвижимости в оспариваемые им в части нормативные правовые акты послужило фактическое использование более 20% его общей площади в целях делового, административного, коммерческого назначения (подпункт 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ), на основании проведенного 8 июня 2016 года обследования объекта недвижимого имущества с целью определения его фактического использования, которым установлена фактическое использование 600 кв.м. под офисы при общей площади здания в 2 097, 1 кв.м., о чем составлен протокол.

Результаты проведения мероприятий по определению вида фактического использования нежилого здания, расположенного по адресу: № с кадастровым номером <адрес> послужили основанием для включения указанного объекта недвижимости в распоряжение Администрации Кемеровской области от 21 декабря 2018 года № 2-р «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений» (далее – Распоряжение №2-р), пунктом 128 приложения к которому в отношении указанного, вид фактического использования был установлен, как в целях делового, административного или коммерческого назначения (том 2 л.д.205).

В силу пункта 2.14 Положения нормативный правовой акт Администрации Кемеровской области об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений является основанием для включения здания (строения, сооружения), нежилого помещения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций.

Учитывая изложенное, распоряжение № 2 - р определившее вид фактического использования нежилого здания с кадастровым номером № послужило основанием, для включения данного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость утвержденный распоряжением № 3-р.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что принадлежавшее на праве общей долевой собственности административному истцу здание включено в оспариваемый им пункт перечня по критериям, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, по виду фактического использования.

Вступившим в законную силу решением Кемеровского областного суда от 23 июня 2022 года по делу №3а-151/2022 по иску индивидуального предпринимателя ФИО5 о признании недействующими в части нормативных правовых актов было установлено, что по фактическому использованию, ни к административно-деловому, ни к торговому центру (комплексу), здание с кадастровым номером № ни на момент обследования ни в настоящее время, отнести нельзя, а представленный протокол не подтверждает факт использования более 20% от общей площади здания под размещение офисов.

Установив вышеуказанные обстоятельства, суд признал распоряжение Администрации Кемеровской области от 21.12.2018 № 2-р «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений» с распоряжениями о внесении в него изменений и распоряжения об определении на 2020, 2021, 2022 года перечней объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, недействующими со дня принятия (том 2 л.д.208-212).

Согласно части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

С учетом установленных обстоятельств незаконности включения здания с кадастровым номером № в распоряжение №2-р как используемого в целях делового, административного или коммерческого назначения установленных судом при рассмотрении административного дела №3а-151/2022, суд приходит к выводу о том, что оснований, для включения данного здания в перечень объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный распоряжением № 3-р, не имелось.

При таких обстоятельствах административные исковые требования о признании недействующим пункта 212 распоряжения № 3-р подлежат удовлетворению.

Определяя момент, с которого указанный нормативный правовой акт в оспариваемой части должен быть признан недействующим, суд руководствуясь пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акты противоречил нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу с момента принятия, имеет ограниченный срок действия, а потому признание оспариваемых положений нормативного правового акта недействующим со дня его принятия, в полной мере будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В настоящее время официальным источником опубликования актов Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области - Кузбасса является, в том числе сайт «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru (пункт 2 Постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 10 июня 2008 г. № 218 «Об официальном опубликовании и вступлении в силу актов Губернатора Кемеровской области - Кузбасса, Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области – Кузбасса»), сообщение о принятии данного решения суда должно быть опубликовано на указанном сайте в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь ст. 175 - 179, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействующим со дня принятия пункт 212 распоряжения Администрации Кемеровской области от 21 декабря 2018 года № 3-р «Об определении на 2019 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о данном решении опубликовать на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области - Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы (представления) через Кемеровский областной суд.

В окончательной форме решение изготовлено 17 ноября 2022 года.

Председательствующий Решетняк А.М.