Решение по делу № 2А-2035/2023 от 25.07.2023

УИД 38RS0003-01-2023-002016-38

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Братск 25 июля 2023 года

Братский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Павловой Т.А.,

при секретаре судебного заседания Мелиховой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2035/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей в общем размере 59128,00 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области (далее – Межрайонная ИФНС № 23 по Иркутской области) обратилась в суд с административным иском к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности в общем размере 59128,00 руб., в том числе налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст. 227, 227.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за налоговый период 2018 года в размере 17374,00 руб., за налоговый период 2019 года в размере 6499,00 руб., за налоговый период 2020 года в размере 35255,00 руб.

В обоснование предъявленного административного иска МИФНС № 23 по Иркутской области указала, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области.

31.12.2021 в налоговый орган, налогоплательщиком представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 г.г., в которой заявлена сумма налога к возврату из бюджета в размере 59128,00 руб. в том числе: за 2018 г. в размере 17374,00 руб.; за 2019 г. в размере 6499,00 руб.; за 2020 г. в размере 35255,00 руб.

В налоговой декларации за 2018 год налогоплательщиком в результате завышения суммы социального налогового вычета излишне предъявлен к возврату налог на доходы физических лиц в сумме 17374,00 руб. в части документально неподтвержденных расходов:

- на обучение ребенка в размере 50000,00 руб.;

- на лечение в размере 83645,00 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем на обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение ребенка, лечение, а именно:

- договор на обучение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);

- документы, подтверждающие оплату обучения (квитанции к приходным кассовым ордерам, платёжные поручения);

- документ, подтверждающий степень родства и возраст обучаемого (свидетельство о рождении);

- документ, подтверждающий очную форму обучения (справка из учебного заведения);

- договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);

- документы, подтверждающие оплату лечения (справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы);

- лицензия, выданная в установленном порядке медицинской организации или индивидуального предпринимателя, оказавших услуги по лечению.

В представленной налоговой декларации за 2018 год заявлен социальный налоговый вычет по произведенным расходам за обучение и лечение в размере 133645,00 руб., при этом документы, подтверждающие расходы не представлены.

Таким образом, установлено, что социальный налоговый вычет в размере 133645,00 руб. документально не подтвержден.

В результате занижения налогооблагаемой базы по налогу на доходы за 2018 год установлено, что имущественный налоговый вычет в сумме 17374,00 руб. (133645,00*13%) предъявлен к возврату неправомерно.

В налоговой декларации за 2019 год налогоплательщиком в результате завышения суммы социального налогового вычета излишне предъявлен к возврату налог на доходы физических лиц в сумме 6499,00 руб. в части документально не подтвержденных расходов:

- на обучение ребенка в размере 50000,00 руб.

В результате нарушения п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, т.е. непредставление физическим лицом ФИО1 документов, подтверждающих произведенные в 2019 году расходы на обучение в размере 50000,00 руб., заявленная сумма социального налогового вычета считается документально не подтвержденной.

В результате занижения налогооблагаемой базы по налогу на доходы за 2019 год установлено, что имущественный налоговый вычет в сумме 6499,00 руб. (5000*13%) предъявлен к возврату не правомерно.

В налоговой декларации за 2020 год налогоплательщиком в результате завышения суммы социального налогового вычета излишне предъявлен к возврату налог на доходы физических лиц в сумме 35255,00 руб. в части документально не подтвержденных расходов:

- на обучение ребенка в размере 50000,00 руб.;

- в части уплаченных процентов по приобретению объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, в сумме 221196,48 руб.

В результате нарушения подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, т.е. непредставление физическим лицом ФИО1 документов, подтверждающих произведенные в 2020 году расходы на обучение в размере 50000,00 руб., заявленная сумма социального налогового вычета считается документально не подтвержденной.

В результате занижения налогооблагаемой базы по налогу на доходы за 2020 год установлено, что имущественный налоговый вычет в сумме 6500,00 руб. (5000*13%) предъявлен к возврату не правомерно.

В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

- договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - при приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

- договор о строительстве жилого дома или доли (долей) в нем - при привлечении в целях строительства жилого дома или доли (долей) в нем сторонних лиц;

- договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

- договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на квартиру, комнату или долю (доли) в них в строящемся доме;

- договор о приобретении земельного участка или доли (долей) в нем - при приобретении земельного участка или доли (долей) в нем, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, и земельного участка, на котором расположены приобретаемые жилой дом или доля (доли) в нем;

- свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

- решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 3,4 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет, детей и подопечных, признанных судом недееспособными). Размер имущественных налоговых вычетов в указанном в настоящем пункте случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 220 НК РФ.

В случае приобретения жилья в совместную собственность каждый из супругов имеет право на имущественный вычет в размере расходов на его покупку (на погашение процентов по займу (кредиту)) независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на данную недвижимость и платежные документы.

Размер имущественного вычета каждому из супругов определяется на основании платежных документов, подтверждающих расходы каждого супруга на покупку жилья, уплату процентов по займу (кредиту), или заявления о распределении указанных расходов, в котором супругам необходимо указать согласованную сумму расходов (их долю в процентном выражении) для получения вычета каждым из них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика, не учитывающих полученные налогоплательщиком средств материнского (семейного) капитала.

В представленной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет произведенным расходам в части уплаченных процентов по приобретению объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, в сумме 221196,48 руб., при этом документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет не представлены.

Таким образом, заявленный имущественный налоговый вычет на сумму 221196,48 руб. документально не подтвержден.

В результате занижения налогооблагаемой базы по налогу на доходы за 2020 год установлено, что имущественный налоговый вычет в сумме 28755,00 руб. (221196,48* 13%) предъявлен к возврату не правомерно.

Таким образом, в связи с непредставлением ФИО1 документов, подтверждающих произведенные в 2020 году расходы на обучение в размере 50000,00 руб., а также расходы на приобретение объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, в размере 221196,48 руб., заявленные суммы социального и имущественного налоговых вычетов в размере 271196,48 руб. не подтверждены.

Сумма налога на доходы физических лиц, заявленная налогоплательщиком к возврату из бюджета в размере 35255,00 руб. (271196,48*13%) не подлежит.

Камеральная налоговая проверка за 2018, 2019, 2020 гг. проведена в соответствии со статьей 88 НК РФ и завершена с нарушениями 21.03.2022.

Налогоплательщиком уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 года не представлена.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, в результате занижения налогооблагаемой базы по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 гг. излишне предъявлен к возврату из бюджета налог на доходы в общей сумме 59128,00 руб.

Установление факта излишней уплаты налогоплательщиком налога на доходы физических лиц осуществляется налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, срок проведения которой в силу статьи 88 НК РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты.

В соответствии с пунктами 6 и 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика, о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения указанного срока, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 8.1 ст. 78 НК РФ в случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абз. 2 п. 4, абз. 3 п. 5 и абз. 1 п. 8 ст. 78 НК РФ, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период, или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ.

Межрайонной ИФНС № 23 по Иркутской области произведен возврат налога на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 в размере 17375,00 руб., так и на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 в размере 6499,00 руб. и налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 в размере 35255,00 руб.

Письмом Управления от 01.03.2022 № 03-15/003471@ доведено письмо ФНС России от 24.02.2022 № БС-4-11/2192@ о доработке АИС «Налог-3, предусматривающей внесение изменений в начисляющую подсистему по налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). В соответствии с новым порядком сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная к возврату налогоплательщиком в представленной им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ переносится в КРСБ по окончании камеральной налоговой проверки такой декларации. В частности указанным порядком предусмотрен перенос в КРСБ суммы налога, подлежащих возврату из бюджета: при закрытии КНП «с нарушениями», но при отсутствии акта КНП (на стадии подписан) в течение 10 рабочих дней.

В рассматриваемом случае, камеральная налоговая проверка за 2018, 2019, 2020 гг. была завершена с нарушениями 21.03.2022, акт налоговой проверки был составлен 04.04.2022, суммы налога, подлежащих возврату из бюджета в размере 17374,00 руб., 6499,00 руб., 35255,00 руб. были ошибочно перенесены в КРСБ.

В связи с чем, в КРСБ налогоплательщика возникла переплата в сумме 59128,00 руб., которая в дальнейшем была возвращена налогоплательщику.

В связи с вступлением в силу 27.06.2022 решений об отказе в привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения:

- № 2402 от 20.05.2022 налогоплательщику начислен налог к уплате в размере 17374,00 руб.

- № 2406 от 20.05.2022 налогоплательщику начислен налог к уплате в размере 6499,00 руб.

- № 2409 от 20.05.2022 налогоплательщику начислен налог к уплате в размере 35255,00 руб.

На основании которых отказана в возврате сумма НДФЛ за 2018 в размере 17374,00 руб., за 2019 в размере 6499,00 руб., за 2020 в размере 35255,00 руб., в КРСБ налогоплательщика возникла задолженность по НДФЛ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, начисление пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В связи с тем, что налог и пени не были уплачены, налогоплательщику были выставлены требования об уплате налога, сбора, пени № 380442148 от 05.07.2022, № 380442291 от 04.07.2022, № 380442150 от 05.07.2022.

В связи с неуплатой задолженности по требованию, налоговым органом было принято решение о взыскании налога (сбора), пени и штрафов с физического лица через суд в порядке ст. 48 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет имущества физического лица в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пени, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1 направлено мировому судье судебного участка № 44 Центрального района г. Братска Иркутской области.

Таким образом, Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области соблюдены все установленные НК РФ и КАС РФ сроки на взыскание задолженности в порядке приказного производства.

Мировым судьей судебного участка № 44 Центрального ройона г. Братска Иркутской области 15.11.2022 вынесен судебный приказ № 2а-3165/2022 о взыскании задолженности с ФИО1

13.12.2022 судебный приказ был отменен в связи с тем, что от должника поступило возражение относительно исполнения судебного приказа.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В судебное заседание административный истец – представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещен судом надлежащим образом, причин уважительности суду не представил, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административное дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц в соответствии с нормами ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.ст. 3, 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч. 1, 2 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пп. 2, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, индивидуального предпринимателя (за исключением случаев осуществления индивидуальными предпринимателями образовательной деятельности непосредственно) лицензии на осуществление образовательной деятельности или при наличии у иностранной организации документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность, либо при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.

Право на получение указанного в настоящем подпункте социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства, если указанные граждане являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в возрасте до 24 лет.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым - третьим настоящего подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей.

Согласно Письму ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@ «О направлении информации» Федеральной налоговой службой установлены перечни документов, прилагаемых налогоплательщиками к налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с целью получения указанных налоговых вычетов:

На обучение:

- налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

- договор на обучение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);

- документы, подтверждающие оплату обучения (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения);

- документ, подтверждающий степень родства и возраст обучаемого (например, свидетельство о рождении);

- документ, подтверждающий опеку или попечительство;

- документ, подтверждающий очную форму обучения (например, справка учебного заведения);

- заявление на возврат НДФЛ.

На лечение:

- налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

- договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);

- справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации;

- рецептурный бланк со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика»;

- документы, подтверждающие оплату медикаментов (например, чек ККМ);

- документ, подтверждающий степень родства (например, свидетельство о рождении);

- документ, подтверждающий заключение брака (например, свидетельство о браке);

- заявление на возврат НДФЛ

Из материалов административного дела судом установлено, что ФИО1 представлена налоговая декларация за 2018 год, согласно которой, социальный налоговый вычет по произведенным расходам на обучение и лечение, составляет 133645,00 руб. (на обучение ребенка 50000,00 руб., на лечение 83645,00 руб.), при этом документы, подтверждающие расходы не представлены.

Согласно данным налогового органа сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет 17374,00 руб. Налогоплательщиком завышена сумма к возврату на 17374,00 руб.

Решением заместителя Межрайонной ИФНС № 23 по Иркутской области от 20.05.2022 № 2402 отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО1, сумма налога, излишне заявленного к возмещению, уменьшена на 17374,00 руб.

Согласно сведениям о регистрации в личном кабинете налогоплательщика, ФИО1 зарегистрирован в сервисе с 12.12.2012, является активным пользователем.

В соответствии с п.23 приказа ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@ (ред. от 06.11.2018) «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика» датой получения документов (информации), сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов (информации), сведений в личном кабинете налогоплательщика.

Вышеуказанное решение получено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика 24.05.2022.

Требование № 380442148 по состоянию на 05.07.2022 об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст. 227, 227.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за налоговый период 2018 года, по сроку исполнения требования до 30.08.2022, в размере 17374,00 руб. получено ФИО1 06.07.2022.

Также ФИО1 представлена налоговая декларация за 2019 год, согласно которой, социальный налоговый вычет по произведенным расходам на обучение и лечение, составляет 50000,00 руб. (на обучение ребенка), при этом документы, подтверждающие расходы не представлены.

Согласно данным налогового органа сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет 6499,00 руб. Налогоплательщиком завышена сумма к возврату на 6499,00 руб.

Решением заместителя Межрайонной ИФНС № 23 по Иркутской области от 20.05.2022 № 2406 отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО1, сумма налога, излишне заявленного к возмещению, уменьшена на 6499,00 руб.

Вышеуказанное решение получено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика 24.05.2022.

Требование № 380442291 по состоянию на 04.07.2022 об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст. 227, 227.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за налоговый период 2019 года, по сроку исполнения требования до 22.08.2022, получено ФИО1 06.07.2022.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право на имущественный вычет, в сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с п. 9 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 220 Кодекса, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено ст. 220 Кодекса.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

В соответствии с п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, в котором приобретался объект недвижимости, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

- договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

- договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

- договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 ст. 220 Кодекса, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 Кодекса.

Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3,4 п.1 ст.220 НК РФ имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет, детей и подопечных, признанных судом недееспособными). Размер имущественных налоговых вычетов в указанном в настоящем пункте случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 220 Кодекса.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика, не учитывающих полученные налогоплательщиком средства материнского (семейного) капитала.

Также ФИО1 представлена налоговая декларация за 2020 год, согласно которой, социальный налоговый вычет по произведенным расходам на обучение и лечение, составляет 271196,48 руб. (на обучение ребенка – 50000,00 руб., расходы на приобретение объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес> – 221196,48 руб.), при этом документы, подтверждающие расходы не представлены.

В представленной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет по произведенным расходам в части уплаченных процентов по приобретению объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, при этом документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет не представлены.

Согласно данным налогового органа сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет 35255,00 руб. Налогоплательщиком завышена сумма к возврату на 35255,00 руб.

Решением заместителя Межрайонной ИФНС № 23 по Иркутской области от 20.05.2022 № 2409 отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО1, сумма налога, излишне заявленного к возмещению, уменьшена на 35255,00 руб.

Вышеуказанное решение получено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика 24.05.2022.

Требование № 380442150 по состоянию на 05.07.2022 об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст. 227, 227.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за налоговый период 2020 года, по сроку исполнения требования до 30.08.2022, получено ФИО1 06.07.2022.

Каких-либо оснований для признания документов, представленных налоговым органом, недопустимыми доказательствами не имеется. Представленные документы исходят от компетентного органа, соответствуют установленной форме и содержат все необходимые реквизиты.

Таким образом, административным ответчиком налоговые требования по уплате задолженности по налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц, штрафу не оспаривались и сведений о признании их недействительными суду представлены не были. Доказательств оспаривания административным ответчиком решения о взыскании налога (сбора), пени и штрафов с физического лица суду также не представлено.

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 15.11.2022.

Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 46 Центрального района г. Братска Иркутской области, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 44 Центрального района г. Братска Иркутской области, 15.11.2022 вынесен судебный приказ № 2а-3165/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам.

Определением мирового судьи судебного участка № 44 Центрального района г. Братска Иркутской области от 13.12.2022 судебный приказ от 15.11.2022 № 2а-3165/2022 отменен, в связи с поступившими возражениями должника относительно исполнения судебного приказа.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности по налогам с ФИО1 предъявлено в Братский городской суд Иркутской области 05.05.2023, то есть в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Таким образом, установленный ст. 48 НК РФ срок налоговым органом соблюден.

При таких обстоятельствах, поскольку обязанность по уплате налогов в добровольном порядке в установленные законом сроки административным ответчиком исполнена не была, административным истцом соблюден порядок применения принудительной меры исполнения обязанности по уплате налога, сроки и порядок направления налогоплательщику налогового требования об уплате налога, а также срок для обращения в суд с административным исковым заявлением нарушен не был, суд приходит к выводу, что требование МИФНС № 23 по Иркутской области о взыскании с административного ответчика ФИО1 задолженности в общем размере 59128,00 руб. обоснованно и подлежит удовлетворению.

В соответствии с п. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета.

Учитывая положения Налогового кодекса Российской Федерации, освобождающие государственные органы от уплаты государственной пошлины в бюджет (п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ), тогда как ответчик от уплаты судебных расходов не освобожден, суд находит необходимым взыскать с административного ответчика ФИО1 государственную пошлину в бюджет муниципального образования города Братска Иркутской области в размере 1973,84 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области задолженность в общем размере 59128,00 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст. 227, 227.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за налоговый период 2018 года в размере 17374,00 руб., за налоговый период 2019 года в размере 6499,00 руб., за налоговый период 2020 года в размере 35255,00 руб.

Взыскать с ФИО1 в бюджет муниципального образования города Братска Иркутской области государственную пошлину в размере 1973,84 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Братский городской суд Иркутской области в течение месяца со дня его составления в окончательной форме.

Судья Т.А. Павлова

Мотивированное решение составлено 08 августа 2023 года.