Дело №2а-313/2025

УИД 56RS0015-01-2025-000527-56

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Кувандык 23 мая 2025 года

Кувандыкский районный суд Оренбургской области в составе: председательствующего судьи Новиковой И.М.,

при секретаре Кошелевой М.А.,

с участием представителя административного ответчика – ФИО1, действующей на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее по тексту – Межрайонная инспекция ФНС России № 15 по Оренбургской области, налоговый орган) обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением к ФИО2 В обоснование требований указано, что по результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 декабря 2022 года №. В 2021 году административным ответчиком ФИО2 продан объект недвижимости – земельный объект с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>. Право собственности на указанный земельный участок зарегистрировано ФИО2 26 февраля 2019 года и прекращено 29 марта 2021 года.

В нарушение п. 1 ст. 229 НК, декларация по доходу, полученному в 2021 году, в результате реализации по договору купли-продажи от 20 марта 2021 года, имущества – земельного участка, кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес>, налогоплательщиком не представлена, в установленный законом срок.

Указывает, что данный земельный участок находился в собственности у ФИО2 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то есть в период с 26 февраля 2019 года по 29 марта 2021 года, в связи с чем налоговым органом к уплате исчислена сумма налога в размере 1184543 рубля (10111871 рубль 26 копеек – 1000000 рублей) х 13%).

В отношении пенообразующей задолженности по НДФЛ за 2021 год, налоговая инспекция обращалась к мировому судье судебного участка №2 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафов за 2021 год. По данному заявлению 13 сентября 2023 года вынесен судебный приказ, который определением мирового судьи от 10 октября 2023 года отменен, так как от должника поступили возражения относительно его исполнения. Кроме того, решением Кувандыкского районного суда по административному делу 2а-548/2024 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области отказано в удовлетворении исковых требований, в связи с пропуском срока. Административному ответчику направлялось требование от 16 мая 2023 года № через личный кабинет налогоплательщика, об уплате имеющееся задолженности до 15 июня 2023 года, которое не исполнено.

В соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ, за период с 01 января 2023 года по 25 июля 2024 года в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ по имущественным налогам было начислены пени в размере 66997 рублей 76 копеек, а именно:

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: доначисление за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года – 1184543 рубля начислено пени: 66997 рублей 76 копеек.

Ранее Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области обращалась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2 Определением мирового судьи судебного участка №2 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области от 31 октября 2024 года судебный приказ от 06 сентября 2024 года отменен, так как от должника поступили возражения относительно его исполнения.

Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области просит взыскать с ФИО2 задолженность по налогам на общую сумму 66997 рублей 76 копеек, в том числе пени в размере 66997 рублей 76 копеек.

В письменном возражении административный ответчик ФИО2 и его представитель ФИО1, действующая на основании доверенности, указали, что по решению суда от 5 ноября 2024 года по делу № 2а-547/2024, налоговым органом принято решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании в размере 1221560 рублей 01 копейка, в том числе налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1184543 рубля, штраф – 37017 рублей 01 копейка. Считает, что расчеты административного, отраженные в административном иске по сумме начисленного налога являются ошибочными, так как расчет произведён, исходя из актуальности пенообразующей задолженности по налогам, во взыскании которой решением суда отказано. Просили по требованиям отказать.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО3, действующая на основании доверенности, с административным иском не согласилась. Пояснила, что по решению суда от 5 ноября 2024 года по делу № 2а-547/2024, налоговым органом принято решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании в размере 1221560 рублей 01 копейка, в том числе налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1184543 рубля, в связи с чем оснований для взыскания пени по налогу на доход физических лиц за 2021год не имеется.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Оренбургской области, административный ответчик ФИО2, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, письменно ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие. На основании ст.150, ч.2 ст.289 Кодекса административного судопроизводства РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, выслушав представителя административного ответчика, исследовав документы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч.1 ст.23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п.1); представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (п.4).

В силу п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п.1 ст.11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Задолженность по уплате, в том числе страховых взносов в бюджет - общая сумма недоимок, а также не уплаченных плательщиком страховых взносов пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Согласно п.2 ст.11.3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст.11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае, если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п.4 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01 января 2023 года, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 года, суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

В соответствии с п.8 ст.45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п.8 ст.45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (п.10 ст.45 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом статья 71 Налогового кодекса РФ, которой была предусмотрена обязанность налогового органа в случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, направить налогоплательщику уточненное требование, утратила силу с 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ.

Судом установлено, что ФИО2 на праве собственности принадлежал ранее многоконтурный земельный участок, общей площадью <данные изъяты> кв.м., кадастровый №, адрес (местоположение): <адрес>, граница земельного участка состоит из 3 контуров, образованный из: <данные изъяты> долей земельного участка на праве общедолевой собственности на основании Протокола общего собрания собственников земельных долей на земельный участок с кадастровым номером № от 30 июля 2014 года, распоряжения администрации МО г. Кувандыка и Кувандыкского района № от 29 июня 2001 года, Соглашения об определении долей в праве общедолевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № от 30 июля 2014 года, проекта межевания земельных участков от 24 декабря 2018 года, договора купли-продажи от 03 апреля 2017 года, договора купли-продажи от 22 ноября 2018 года.

Право собственности на земельный участок зарегистрировано в ЕГРН 26 февраля 2019 года, то есть данная доля образована в результате выдела долей из земельный участков с кадастровыми номерами №, с местоположением: <адрес>" и № с местоположением: <адрес>, принадлежащие ФИО2 на праве общедолевой собственности, что подтверждается выпиской из ЕГРН;

- <данные изъяты> долей земельного участка в праве общедолевой собственности на основании договора купли-продажи от 16 января 2021 года, по которому приобретены <данные изъяты> долей и <данные изъяты> долей в праве общедолевой собственности на указанный земельный участок. Право собственности зарегистрировано в ЕГРН 25 января 2021 года.

Регистрация права собственности ФИО2 на вновь образованный земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, состоящего из долей: <данные изъяты> долей в праве общедолевой собственности на указанный земельный участок произведена 25 января 2021 года; <данные изъяты> долей в праве общедолевой собственности на указанный земельный участок произведена 26 февраля 2019 года, регистрация прекращения права собственности – 29 марта 2021 года.

20 марта 2021 года административный ответчик продал указанный земельный участок за 250 000 рублей.

В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ, декларация по доходу, полученному в 2021 году, в результате реализации по договору купли-продажи от 20 марта 2021 года, имущества – земельного участка, кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес>, налогоплательщиком не представлена, в установленный законом срок.

Налоговым органом начислен ФИО2 к уплате налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1184543 рубля.

В ходе проведенной Межрайонной инспекцией ФНС России №14 по Оренбургской области камеральной налоговой проверки принято решение № от 22 декабря 2022 года, которым ФИО2 привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 и п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, за неуплату суммы налога на доходы физических лиц, начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1184543 рубля, пени в размере 49198 рублей 03 копейки. В соответствии со статьями 69 и 70 Налогового кодекса РФ ФИО2 почтовой корреспонденцией направлено требование по состоянию на 16 мая 2023 года № об уплате задолженности в срок до 15 июня 2023 года, которое им не исполнено.

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекцией ФНС Решением Межрайонной инспекцией ФНС России №14 по Оренбургской области № от 8 августа 2023 года, с ФИО2 взыскана задолженность за счет денежных средств, указанной в требовании об уплате задолженности от 16 мая 2023 года, которое им также не исполнено.

Решением Кувандыкского районного суда Оренбургской области по административному делу №2а-547/2024 от 5 ноября 2024 года в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам в размере 1316639 рублей 33 копеек и пени в размере 28093 рублей 41 копейки отказано в связи с пропуском налоговым органом срока для обращения в суд и отказом в его восстановлении.

Данное решение суда вступило в законную силу 19 декабря 2024 года и в силу части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установленные им обстоятельства имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего административного спора.

Согласно п.1 ст.75 Налогового кодекса РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 4 ст.75 Налогового кодекса РФ определено, что, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75 Налогового кодекса РФ).

В связи с неоплатой ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц Межрайонной инспекцией ФНС России №15 по Оренбургской области произведено начисление пеней на задолженность по указанному налогу.

Поскольку сумма задолженности налогоплательщика увеличилась после направления ему требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета, то направление нового уточенного требования с 1 января 2023 года действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

С 11 апреля 2024 года по 25 июля 2024 года в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки Центрального Банка России по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицам в соответствии со ст. 228 НК РФ произведены доначисления пени в общем размере 66997 рублей 76 копеек по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: доначисление за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года – 1184543 рубля начислено пени в размере 66997 рублей 76 копеек.

Ранее, 06 сентября 2024 года Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области обратилась к мировому судье судебного участка № 2 г. Кувандыка и Кувандыкского района с заявлением № 6368 от 25 июля 2024 года о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу, за счет имущества физического лица в размере 66997 рублей 76 копеек, в том числе пени, подлежащим уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 66997 рублей 76 копеек.

06 сентября 2024 года мировым судьей судебного участка №2 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной задолженности.

Определением мирового судьи от 31 октября 2024 года судебный приказ от 6 сентября 2024 года отменен в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что представленный налоговым расчет задолженности является верным, административный ответчик свой расчет не представил.

Вместе с тем, требование налогового органа о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год не подлежит удовлетворению в силу следующего.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении № 422-О от 17 февраля 2015 года, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов) и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим, пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога и возможность взыскания налога не утрачена.

Поскольку решением Кувандыкского районного суда Оренбургской области по административному делу № 2а-547/2024, вступившим в законную силу 19 декабря 2024 года, в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Оренбургской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1184543 рублей отказано, данное решение имеет по настоящему спору преюдициальное значение, то требование налогового органа о взыскании с административного ответчика пени в размере 66997 рублей 76 копеек, начисленной на указанную сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц, не подлежит удовлетворению. Кроме того, решением № об отмене обеспечительных мер от 18 апреля 2025 года, вынесенного и.о. начальника Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Оренбургской области, отменены обеспечительные меры в отношении ФИО2 на основании решения Кувандыкского районного суда от 5 ноября 2024 года № 2а-547/2024 и произведено списание задолженности по судебному акту в связи с истечением установленного срока взыскания задолженности (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

На основании изложенного, в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области к ФИО2 о взыскании задолженности в общем размере 66997 рублей 76 копеек, в том числе: пени в размере 66997 рублей 76 копеек, следует отказать.

Руководствуясь ст. ст.175-180, ст.290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО2 (ИНН №) о взыскании задолженности по налогам в размере 66997 (шестьдесят шесть тысяч девятьсот девяносто семь) рублей 76 копеек, в том числе пени в сумме 66997 (шестьдесят шесть тысяч девятьсот девяносто семь) рублей 76 копеек, отказать в полном объеме заявленных требований.

Решение суда может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Кувандыкский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.М. Новикова

В окончательной форме решение принято 29 мая 2025 года.

Судья И.М. Новикова